V. Công tác hạch toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp
5.4.2. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu nói chung là những đối tợng lao động, thể hiện dới dạng lao động vật hoá. Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định, giá trị của nó kết chuyển một lần vào sản phẩm. Dới sự tác động của lao động và t liệu lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm.
Vật liệu sử dụng trong xí nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau và đợc ghi chép, phản ánh trên TK 152 - nguyên liệu, vật liệu và đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau:
TK 1521 - Nguyên vật liệu chính (ampicillin, moocphin...) TK 1522 - Vật liệu phụ (bột nếp, bột sắn...)
TK 1523 - Nhiên liệu (than, xăng dầu...)
TK 1525 - Vật liệu cho XDCB (sắt thép, xi măng...) TK 1527 - Bao bì (chai, túi...)
Vật liệu và tài sản lu động, đòi hỏi phải đợc đánh giá theo giá thực tế. Song để thuận lợi cho việc hạch toán, vật liệu còn có thể đợc đánh giá theo giá hạch toán.
Do đặc điểm sản xuất của xí nghiệp có tính chất ổn định, khối lợng sản xuất lớn. Do vậy, kế toán xí nghiệp đã sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền để đánh giá nguyên, vật liệu .
Hạch toán tổng hợp xuất vật t đợc thực hiện trên bảng kê xuất vật t (bảng 2). Bảng kê xuất vật t đợc mở theo chi tiết cho từng phân xởng. Sau đó, kế toán gửi tổng hợp xuất xuống các phân xởng để đối chiếu. Số liệu trên bảng kê xuất vật t đợc dùng để ghi vào bảng kê số 4 (bảng 3) Bảng số 2: Trích bảng kê xuất vật t tháng 1/2001 Đơn vị : đồng Tên Vật t Các bộ phận lĩnh dùng TK 6211 TK 6212 TK 6213 TK 6271 TK 6272 TK 6273 TK 1544 ... TK 1521 72.215.512 3.974.171.264 52.247.987 496.345 998.398 4.702.100 TK 1522 1.222.627 61.506.589 856.533 1.752.433 2.345.146 390.451 10.443.872 TK 1523 1.568.548 488.856 32.500 57.959.707 TK 1524 1.387.200 749.100 21.800 5.184.460 TK 1525 57.000 TK 1527 9.0975.479 153.617.088 36.704.245 TK 1531 203.452 553.249 154.928 478.503 TK 1546 1.7879.903 72.5663 295.360 Cộng
Bảng 3: Trích bảng kê số 4 tháng 1/2001 TT Tk ghi có Tk ghi nợ TK 1521 TK 1522 TK 1523 TK 1524 TK 1225 TK 1527 TK 1531 ... Cộng 1 Tk 154 5017100 10473872 57959707 5184460 252000 478503 5 Tk 1544 4702100 1043872 57959707 5184460 57000 478503 .... 8 Tk 621 4098634763 6358549 2089904 281296812 9 TK 6211 72215512 1222627 1568548 90975479 10 TK 6212 3974171264 61506589 488856 153617088 11 TK 6213 52247987 856533 32500 36704245 ... 16 TK 627 1494743 4488030 2158100 911629 17 TK 6271 496345 1752433 1387200 203452 18 TK 6272 998398 2345146 749100 553249 19 TK 6273 390451 21800 154928 20 Cộng
Nguyên vật liệu tại xí nghiệp đợc tập hợp và phân bổ nh sau:
- Khi xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.
Nợ TK 621 (chi tiết theo đối tợng) Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)
- Với nguyên vật liệu xuất dùng chung cho phân xởng sản xuất. Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tợng)
Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)
- Với nguyên vật liệu dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý. Nợ TK 641, 642 (chi tiết theo đối tợng)
Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản)
- Với sản xuất kinh doanh phụ, chi phí nguyên vật liệu đợc tập trung trực tiếp vào TK 1544 theo từng đối tợng hạch toán.
Có TK152 (chi tiết tiểu khoản)
Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trực tiếp đợc kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành theo từng đối tợng tập hợp chi phí vào cuối kỳ.
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tợng)
Có TK 621 (chi tiết theo đối tợng)
Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu ở xí nghiệp có sự khác biệt so với nguyên tắc kế toán chung là: Số vật t dùng không hết ở các phân xởng không nhập lại kho, mà để lại phân xởng. Cuối kỳ, kế toán vật liệu tổng hợp coi đó là lợng tồn kho. Sở dĩ có sự khác biệt này là do đặc điểm quy trình sản xuất ở xí nghiệp theo kiểu chế biến liên tục, sản xuất khối lợng lớn.
5.4.3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp nh tiền lơng, phụ cấp...
Tiền lơng là bộ phận quan trọng để cấu thành chi phí nhân công trực tiếp. Cho nên, việc tính và phân bổ chính xác tiền lơng vào giá thành sản phẩm sẽ góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên chức trong xí nghiệp.
Hình thức trả lơng đợc xí nghiệp áp dụng là lơng sản phẩm và l- ơng thời gian. Đối với 3 phân xởng sản xuất chính, lơng công nhân tính theo bậc lơng của công nhân ngành đợc, còn với phân xởng sản xuất phụ thì lơng công nhân tính theo bậc cơ khí.
Kỳ thanh toán lơng cho cán bộ công nhân viên chức đợc chia làm 3 đợt. Cụ thể: Ngày 30 hàng tháng sẽ tạm ứng 50% lơng của tháng, Ngày 10 tháng sau sẽ thanh toán phần lơng còn lại, và ngày 20 tháng sau sẽ thanh toán thởng và các khoản khác.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng các TK sau:
TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. TK 335 - Chi phí phải trả.
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
TK 627 - Chi phí nhân viên phân xởng phụ. Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:
- Tính ra số tiền lơng và các khoản phải trả công nhân. Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tợng)
Nợ TK 1544 (sản xuất phụ)
Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tợng) Có TK 334, 338.
- Trờng hợp trích trớc tiền lợng phép, ngừng sản xuất theo kế hoạch của công nhân sản xuất.
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tợng) Có TK 335.
- Cuối kỳ, đối với các khoản tiền lơng, BHXH, BHYT, CPCĐ của công nhân ở phân xởng điện, đợc phân bổ lại chi phí sản xuất chung theo từng đối tợng.
Nợ TK 627 (chi tiết theo đối tợng) Có TK 1544
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành.
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tợng)
Có TK 622 (chi tiết theo đối tợng)
Căn cứ vào các chứng từ tính lơng và khoản theo lơng, kế toán lập bảng thanh toán lơng (bảng 4), sau đó chuyển cho kế toán giá thành để tập hợp chi phí vào bảng kê số 4 (bảng 5).
STT TK ghi có TK ghi nợ ... TK 334 TK 338 ... Cộng 1 TK 154 39889163 3609017 5 TK 1544 30535114 2762701 12 TK 622 175152501 14629253 13 TK 6221 70287876 6315677 14 TK 6222 88575740 6839820 15 TK 6223 16288885 1473756 16 TK 627 24649108 2230156 17 TK 6271 12814444 1159401 18 TK 6272 8758550 792441 19 TK 6273 3076114 278314 20 Cộng 23960772 20468426