PHIẾU NHẬP KHO Số:
2.1.3.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chí phí sản xuất chung ở doanh nghiệp là những chi phí liên quan phục vụ sản xuất trong phạm vi phân xưởng, tổ đội sản xuất như chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ…
Để theo dõi chi phí này công ty mở tài khoản 627- chi phí sản xuất chung, để tập hợp chi phí sản xuất chung cho toàn doanh nghiệp
Tài khoản này được mở chi tiết như sau:
- TK 627(6271)- chi phí nhân viên phân xưởng - TK627(6272) - chi phí vật liệu
- TK627(6273) - chi phí công cụ dụng cụ - TK627(6274) - chi phí khấu hao TSCĐ
- TK627(6275) – chi phí sản xuất chung, tiền ăn ca - TK627(6276) – chi phí khuôn chày, dầu máy, xăng xe
- TK627(6277) - chi phí dịch vụ mua ngoài. Tài khoản này mở chi tiết như sau:
TK62771- chi phí điện TK62772- Chi phí điện thoại
TK62773- chi phí dịch vụ mua ngoài khác - TK627(6278)- chi phí bằng tiền khác
Chi phí sản xuất chung được tập hợp trên tài khoản 627. Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các loại sản phẩm trên bảng phân bổ chi phí sản xuất chung. Cơ sở để có bảng phân bổ chi phí sản xuất chung là phải căn cứ vào báo cáo sản lượng nhập - xuất- tồn, bảng giá thành kế hoạch của từng yếu tố trong chi phí sản xuất chung và các báo cáo có liên quan. Cuối tháng số liệu tổng hợp trên bảng phân bổ chi phí sản xuất chung sẽ được phản ánh vào nhật ký chung, kế toán chi phí phản ánh : Nợ tài khoản 627(chi tiết )/ Có các tài khoản liên quan , sau đó chuyển số liệu vào sổ cái tài khoản 627. (Bảng biểu số: 09
* Kế toán tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng:
- Tiền lương của bộ phận làm công tác thống kê xưởng - Tiền lương của bộ phận làm công tác hành chính xưởng
Các khoản phải trả phải nộp khác cho công nhân phân xưởng là BHXH, BHYT, KPCĐ, được trích theo đúng chế độ quy định.
Việc tính tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng cũng được làm tương tự phần chi phí nhân công trực tiếp.
Khi phát sinh chi phí nhân viên phân xưởng kế toán theo dõi và tập hợp chi phí trên sổ chi phí sản xuất chung -TK627(6271) phần đối ứng Có TK334, TK338.
Thực tế công ty tháng 12/2008 chí phí của nhân viên phân xưởng là 21.311.608 (đ) (trong đó tiền lương phải trả là: 20.252.675 và BHXH là: 576.930, BHYT là: 76.924, KPCĐ là: 405.054)
Cuối tháng những số liệu này sẽ được chuyển sang sổ cái TK154 khi khoá sổ cuối tháng và được chuyển sang cho kế toán chi phí.
Đơn vị : công ty CP Viglacera HH Địa chỉ : Đại Mỗ- Từ Liêm
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 12/2008
Tài khoản 6271-chí phí nhân viên PX
Đvt: VNĐ
Chứng từ Diễn giải Tkđư Phát sinh
Nt Sh
31/12 Tl 004 Tính tiền lương của nhân viên PX 334 20.252.675 Trích KPCĐ của nhân viên PX 3382 405.054 Trích BHXH của nhân viên phân xưởng
3383 576.930
Trích BHYT của nhân viên phân xưởng
3384 76.924
31/01 2
TL005 Kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng
154 21.311.608
Cộng phát sinh 21.311.608 21.311.608
Người lập Kế toán trưởng
* Kế toán nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng
Khoản mục này ở công ty bao gồm : - Chi phí nhiên liệu dùng cho phân xưởng
- Chi phí phụ tùng thay thế phục vụ sản xuất của phân xưởng - Chi phí nguyên vật liệu xây dựng cơ bản
kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xưởng trên tài khoản 627(6272)và lập bảng phân bổ nguyên liệu vật liệu dùng cho phân xưởng (biểu số : 03)
Cuối tháng sau khi số liệu từ bảng phân bổ NLVL-CCDC được chuyển vào tương ứng của sổ cái TK 154 ,số tổng cộng ở các cột: vật liệu chính TK152(1521), nhiên liệu - TK152(1522), phụ tùng thay thế - TK152(1523), nguyên vật liệu xây dựng cơ bản -TK152(1524)… được chuyển vào nhật ký chung. Số liệu dòng Nợ TK627(6272)/ Có các tài khoản khác trên nhật ký chung do kế toán chi phí lập và chuyển vào sổ cái TK627(6272).
Tại công ty tháng 12/2007 chí phí vật liệu phân xưởng là 215.139.853đ (trong đó ghi Có TK152(1522) là : 87.459.062; ghi Có TK152(1523) là: 3.015760 và ghi Có TK152(1524) là: 124.629.031)
* Kế toán công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng
Khoản mục chi phí này ở công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Tam Đảo bao gồm chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng, tuy nhiên hiện nay ở công ty đối với CCDC có giá trị lớn công ty chưa thực hiện phân bổ CCDC theo quy định mà tính thẳng ngay vào chi phí phát sinh trong kỳ. Căn cứ vào bảng phân bổ NVL-CCDC kế toán ghi sổ chi phí sản xuất chung theo định khoản :
Nợ TK 627(6273): công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng Có TK 153: Công cụ, dụng cụ
Tại công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Tam Đảo tháng 12/2007 chi phí công cụ dụng cụ là: 16.039.140(đ) (trong đó ghi Có TK153 là :16.039.140)
* Kế toán tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ cho sản xuất ở công ty Cổ phần Viglacera Hữu Hưng bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của các máy móc thiết bị như: dây chuyền sản xuất gạch, máy ủi đất, xe goòng… toàn bộ các tài sản cố định của
công ty nói chung đều có giá trị lớn và được hình thành từ nguồn vốn tự có và nguồn vốn vay.
Để thu hồi lại vốn đầu tư, phục vụ tái sản xuất, đổi mới TSCĐ… Công ty thực hiện trích khấu hao theo tháng. Việc tính khấu hao TSCĐ tại doanh nghiệp được thực hiện theo quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng
Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ
bình quân năm Số năm sử dụng
Mức khấu hao = Mức khấu hao bình quân năm
bình quân tháng 12 tháng
Số năm trích khấu hao đối với từng loại TSCĐ được xác định căn cứ vào khung thời gian quy định, trong đó ghi rõ số năm sử dụng tối thiểu và tối đa.
Đối với việc tăng giảm TSCĐ công ty thực hiện trích khấu hao theo nguyên tắc: TSCĐ tăng tháng này thì bắt đầu tính khấu hao từ tháng sau, TSCĐ giảm tháng này thì thôi tính khấu hao tháng tiếp sau đó
Khi xác định mức trích khấu hao trong tháng, kế toán phản ánh vào sổ chi phí sản xuất chung. Hiện nay công ty chưa tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phần đối ứng TK335 để đảm bảo bù đắp nguồn kinh phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, mà kế hoạch sửa chữa lớn của doanh nghiệp là thường vào các tháng cuối năm do vậy trong những tháng này đối với phần chi phí sửa chữa lớn có ảnh hưởng đến việc biến động giá thành .
Khi đó kế toán hạch toán : Nợ TK627 669.449.410
Có TK214 669.449.410 Đơn vị : C.ty CP Viglacera HH
Địa chỉ : Đại Mỗ – Từ Liêm
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 12/2008
Tài khoản 627(6274)-KHTSCĐ PX Đvt:VNĐ
Chứng từ Diễn giải Tkđư Phát sinh
Nt Sh Ps nợ Pscó 31/12 KH01 Trích khấu hao TSCĐ cho sản xuất chung 214 669.449.410 31/12 KC04 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 154 669.449.410 669.449.410 669.449.410 Kế toán trưởng
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: ở công ty bao gồm các chi phí về điện, nước, điện thoại…các chi phí này được xác định căn cứ vào số lượng KW điện, M3
nước sử dụng trong tháng do các phân xưởng gửi lên qua báo cáo sử dụng và đơn giá điện, nước, do nhà nước quy định
Chi phí sử dụng điện năng = số KW sử dụng * Đơn giá 1 KW Người lập
Sau khi đã tính toán được chi phí về điện, nước, điện thoại kế toán phản ánh vào sổ chi phí sản xuất chung -TK627 phần đối ứng TK331
Thực tế công ty Cổ Phần Viglacera Hữu Hưng tháng 12/2008 phát sinh chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền như sau:
Về chi phí dịch vụ mua ngoài là:439.344.502(đ), trong đó ghi Có TK331 là: 439.344.502(đ)
Đơn vị: C.ty CP Viglacera HH
Địa chỉ : Đại Mỗ- Từ Liêm
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tháng 12/2008
Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung
Đvt:VNĐ
Chứng từ Diễn giải Tkđư Phát sinh
Nt SH Ps nợ Ps có
02/12 934 Mua xăng 1111 513.000
05/12 938 Cước vận chuyển 1111 150.000
06/12 940 Mua dầu bôi trơn 1111 41.260.875
07/12 944 Tiền điện kỳ I(BĐBX) 331 153.604.500
08/12 951 Mua công cụ dụng cụ 1111 493.800
0812 952 Bốc dỡ NVL 331 11.683.500
…… ….. ………. …… ……….. …….
….. …… ………. …… ………… …….…
22/12 1037 Công dọn bãi phế liệu 1111 750.000
23/12 1045 Sửa chữa điều hoà xưởng
nguyên liệu 1111 600.000 23/12 2972 Tiền điện kỳ 2(BĐBX) 331 183.432.500 ….. …….. ………… …… ……. ……… ….. ……. ………….. ….. ……… …….. 31/12 0338 Phí vận chuyển rút hàng 331 559.000 31/12 0016 Phí CFS 013105051 331 518.143 31/12 KH05 Phân bổ NVL 152 215.139.853 Phân bổ công cụ, dụng cụ 153 16.039.140
31/12 KH06 Phân bổ tiền lương 334 20.252.700
Phân bổ các khoản trích theo lương
338 1.058.908
31/12 KH07 Phân bổ khấu hao TSCĐ 2141 669.449.410
31/12 1054 Kết chuyển CPSXC 154 1.471.561.628
Đơn vị : Cty CP Viglacera HH Địa chỉ : Đại Mỗ -Từ Liêm