Các công việc trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán tại AASC có thể được khái quát theo sơ đồ sau
Sơ đồ 2.1 – Các công việc được thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng
Thứ nhât: Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán
Sau khi hoàn thành thủ tục kiểm toán đối với các phần hành, KTV tiến hành tổng hợp các kết quả kiểm toán để xem xét rằng liệu bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đủ để đảm bảo cho kết luận là các thông tin trên BCTC được trình bày một cách trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu.
Tổng kết cuối cùng về tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán là quá trình xem xét lại toàn bộ cuộc kiểm toán do KTV thực hiện để xác định liệu tất cả các khía cạnh quan trọng có được khảo sát một cách đầy đủ, có xét đến các tình huống trong hợp đồng hay không. Bước quan trọng trong quá trình này là sự xem xét lại chương trình kiểm toán để đảm bảo là tất cả các phần đã được hoàn thành chính xác và có đầy đủ chứng từ chứng minh, tất cả các mục tiêu kiểm toán đều được thoả mãn. Nếu KTV nhận thấy chưa thu thập đầy đủ bằng chứng để đưa ra kết luận về tính trung thực trong BCTC của khách được kiểm toán thì KTV sẽ tiến hành thu thập thêm bằng chứng kiểm toán bổ sung hoặc lựa chọn dạng nhận xét thích hợp trong BCKT.
Đồng thời trong quá trình này KTV cũng cần phải chú ý xem lại các nghiệp vụ và các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán để xác định liệu có sự kiện nào xảy ra mà có thể ảnh hưởng đến các thông tin được phản ánh trên các báo cáo đang được kiểm toán hay không. Trách nhiệm
Thảo luận lại với khách hàng
Soát xét báo cáo kiểm toán
của KTV đối với việc xem xét lại các sự kiện tiếp sau thường bị giới hạn bắt đầu từ ngày lập báo cáo lập bảng cân đối kế toán và kết thúc vào ngày viết báo cáo của KTV. Vì ngày viết báo cáo của KTV liên quan với việc hoàn thành các thủ tục kiểm toán tại khách hàng được kiểm toán, sự xem xét các sự kiện bất thường xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán phải được hoàn thành gần ngày cuối của hợp đồng.
Sau khi KTV thấy rằng đã có đủ bằng chứng cho kết luận kiểm toán của mình, KTV tiến hành họp và thảo luận tổng kết các kết quả kiểm toán với Ban giám đốc của khách hàng được kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV sẽ tiến hành nêu ra các vấn đề mà KTV phát hiện được trong quá trình thực hiện kiểm toán và sẽ được đưa vào trong BCKT. Đồng thời KTV cũng nêu ra các sai sót và các bút toán điều chỉnh đề nghị đơn vị điều chỉnh và trình bày lại.
Bằng những phương pháp, kỹ thuật mà KTV áp dụng trong quá trình kiểm toán, KTV đã thu thập được những bằng chứng kiểm toán nhằm bảo vệ những nhận xét của mình cũng như những bút toán điều chỉnh.
Thứ hai: Lập dự thảo báo cáo và thư quản lý (nếu có)
Dựa trên các bút toán điều chỉnh và những ghi chép, bằng chứng kiểm toán (hồ sơ kiểm toán) mà KTV thu thập được được trong quá trình kiểm toán, KTV tiến hành thảo luận với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán, và đưa ra bản dự thảo BCKT bao gồm:
Báo cáo của Ban giám đốc . Báo cáo kiểm toán.
Báo cáo tài chính, bao gồm: Bảng cân đối kế toán (số trước và sau điều chỉnh); Báo cáo kết quả kinh doanh dự thảo (số trước và sau điều chỉnh); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự thảo (số trước và sau điều chỉnh); Bản thuyết minh BCTC.
Thư quản lý
Để có thể giúp đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV và công ty kiểm toán được phép phát hành thư quản lý cho khách hàng.
Thư quản lý mô tả về từng sự kiện cụ thể, gồm: Hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của KTV và ý kiến của người quản lý liên quan đến sự kiện đó. Trong thư quản lý, KTV ghi chép những đánh giá của mình về HTKSNB của khách hàng. Những đánh giá này, KTV rút ra được từ cuộc kiểm toán nhằm cung cấp các ý kiến trợ giúp mang tính chất xây dựng đối với Ban giám đốc khách hàng, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng. Nội dung của thư quản lý được KTV trình bày một cách rõ ràng, dễ hiểu. Đối với một vấn đề cần hoàn thiện thì thường bao gồm các mục sau: Kiểm tra của KTV, ảnh hưởng trọng yếu của vấn đề và kiến nghị của KTV.
Thứ ba: thảo luận lại với khách hàng
Sau khi đưa ra BCKT dưới dạng dự thảo, kiểm toán viên sẽ gửi cho khách hàng để lấy ý kiến đồng thời thảo luận lại với khách hàng. Cuộc thảo luận này xoay quanh những vấn đề, những sai phạm mà KTV đã phát hiện được trong quá trình kiểm toán và được trình bày trên báo cáo dự thảo. Nếu khách hàng không thoả mãn và đưa ra các bằng chứng mới để chứng minh thì KTV cũng phải đưa ra được các bằng chứng (hồ sơ kiểm toán) được dùng làm cơ sở cho nhận xét của mình. Nếu các bằng chứng của khách hàng không thuyết phục hoặc khách hàng không đưa ra được bằng chứng giải trình hoặc khách hàng không có ý kiến gì về những phát hiện của KTV thì KTV sẽ tiến hành phát hành BCKT chính thức.
Trước khi được phát hành, BCKT sẽ được Ban GĐ công ty kiểm toán và trưởng/phó phòng trực tiếp của KTV có trách nhiệm phát hành BCKT tiến hành soát xét BCKT đó.
Mục tiêu của công tác soát xét BCKT nhằm đảm bảo rằng BCKT được lập là phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được áp dụng cả về nội dung, kết cấu và hình thức.Việc soát xét được thực hiện theo mẫu quy định của Công ty.
Thứ năm: Phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi được Ban GĐ công ty phê duyệt KTV tiến hành phát hành BCKT về BCTC theo như thoả thuận ghi trong hợp đồng kiểm toán với đơn vị được kiểm toán.