hữu hạn Kiểm toán ASC thực hiện tại hai khách hàng ABC và XYZ
Nhìn chung trình tự kiểm toán HTK tại hai Công ty ABC và XYZ là giống nhau, gồm ba nội dung chính: Chuẩn bị kiểm toán; Thực hiện kế hoạch kiểm toán; Kết thúc kiểm toán.
Khi tiến hành kiểm toán tại hai Công ty, KTV đều dựa trên Chuẩn mực kiểm toán, Chương trình kiểm toán mẫu HTK do ASC đã xây dựng. Các thủ tục kiểm
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC
Chuyên ngành Kiểm toán và Tư vấn tài chính
Khách hàng Công ty ABC
Người thực hiện TTH Mã số: FaS Niên độ kế toán 2009
Nội dung thực hiện Kết luận kiểm toán đối với
toán cần thiết đều đã được kiểm toán viên thực hiện khi tiến hành kiểm toán tại hai Công ty.
Khung chương trình kiểm toán HTK tại hai Công ty được thực hiện giống nhau, tuy nhiên, đi sâu vào từng nội dung cụ thể ta mới thấy được sự khác biệt rõ rệt khi KTV tiến hành kiểm toán HTK tại hai Công ty ABC và XYZ. Hai Khách hàng ABC và XYZ thuộc hai lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác nhau, một khách hàng là DN thương mại, chuyên kinh doanh các thiết bị điện, thiết bị giáo dục và thiết bị văn phòng, là năm đầu tiên ASC kiểm toán; một khách hàng là doanh nghiệp sản xuất chè, là khách hàng lâu năm của ASC. Từ những khác biệt quan trọng trên quyết định sự khác biệt trong thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện. Có thể thấy được sự khác biệt trong trình tự kiểm toán HTK tại hai Công ty như sau:
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khi thu thập thông tin tại khách hàng ABC, KTV phải tiến hành thu thập thông tin về khách hàng qua buổi họp với khách hàng, từ những tài liệu mà khách hàng cung cấp và tìm kiếm thêm trên mạng Internet, điều này làm mất nhiều thời gian và công sức của KTV. Còn đối với Công ty XYZ, do là khách hàng thường xuyên của ASC nên việc thu thập những thông tin mất ít thời gian và công sức hơn, do đó việc lập kế hoạch kiểm toán diễn ra nhanh chóng hơn. Nhóm kiểm toán cho Công ty XYZ là những người đã từng làm việc với Công ty nên am hiểu về Công ty, đồng thời những thông tin chung và những thông tin cho năm tài chính 2009 đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm, nên việc thu thập thông tin đối với khách hàng XYZ dễ dàng hơn nhiều so với ABC.
Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng ABC thông qua các kỹ thuật kiểm toán khác nhau như phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu. Công việc này KTV thực hiện trong thời gian lâu hơn so với khách hàng XYZ. HTKSNB của ABC được đánh giá là tồn tại và hoạt động tương đối hữu hiệu. Còn việc đánh giá HTKSNB của Công ty XYZ, KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán năm 2008 kết hợp với quan sát trực tiếp và phỏng vấn. Hệ thống KSNB của XYZ được KTV tồn tại và hoạt động rất tốt nên KTV tăng cường sử dụng các thủ tục kiểm soát, giảm bớt các thử nghiệm cơ bản
bằng cách không thực hiện thủ tục phân tích.
Trong bước phân tích sơ bộ số liệu: Do ABC là DN thương mại nên HTK chủ yếu là hàng hóa (156), không có NVL và thành phẩm, SPDD. Khi tiến hành phân tích sơ bộ số liệu, kiểm toán viên không phân tích số liệu trên Bảng cân đối kế toán của khách hàng mà chỉ chọn ra chỉ tiêu HTK để so sánh giữa các năm và thực hiện tính các tỷ suất vòng quay HTK, tỷ suất lợi nhuận gộp. Còn XYZ là đơn vị sản xuất, bởi vậy kiểm toán viên bắt buộc phải tiến hành phân tích sơ bộ số liệu trên Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo Kết quả kinh doanh của đơn vị và phân tích tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng doanh thu, hàng tồn kho trên giá vốn hàng bán …
Sau quá trình tìm hiểu hai khách hàng, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán của ABC là thấp, còn đối với khách hàng XYZ, rủi ro kiểm toán được KTV đánh giá ở mức trung bình. Do đơn vị XYZ sản xuất chè, sản phẩm này có ảnh hưởng trực tiếp đến sức khoẻ người tiêu dùng nên việc kiểm soát HTK tương đối khó, dễ xảy ra rủi ro.
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát không được KTV tiến hành riêng biệt đối với Công ty ABC mà KTV chỉ tiến hành theo kinh nghiệm khi thực hiện kiểm tra chi tiết. Còn đối với khách hàng XYZ, thử nghiệm kiểm soát được tiến hành riêng biệt với bước kiểm tra chi tiết và được thực hiện nhiều do HTKSNB của XYZ được KTV đánh giá là hoạt động tốt, hữu hiệu nên KTV đã tăng cường thêm các thử nghiệm kiểm soát và giảm bớt một số thử nghiệm cơ bản.
Trong bước công việc kiểm tra chi tiết số dư đầu năm: Đối với ABC, KTV thu thập Biên bản kiểm toán năm 2008 của khách hàng do một Công ty kiểm toán khác thực hiện và Biên bản kiểm kê tại 31/12/2008 để làm căn cứ đối chiếu và thực hiện đánh giá kết quả kiểm kê qua các tài liệu thu thập được, đồng thời kiểm kê chọn mẫu. Còn đối với XYZ, KTV lấy số dư cuối kỳ trước trên Báo cáo kiểm toán mà ASC phát hành làm căn cứ đối chiếu.
Khách hàng ABC là DN thương mại nên chỉ diễn ra hoạt động mua bán hàng hóa mà không có nghiệp vụ sản xuất, do vậy, KTV chỉ kiểm tra nghiệp vụ mua hàng và xuất bán và không kiểm tra chi tiết công tác tập hợp CPSX, đánh giá giá trị
SPDD, tính giá thành đơn vị TP. Còn đối với khách hàng XYZ là DN sản xuất nên HTK tại đơn vị phức tạp hơn gồm có NVL, CCDC, SPDD, thành phẩm,... nên khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ KTV kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, xuất kho cho sản xuất và xuất kho thành phẩm để bán. Và việc kiểm tra chi tiết công tác tập hợp CPSX, đánh giá giá trị SPDD, tính giá thành đơn vị TP là một thủ tục kiểm toán quan trọng kiểm toán viên phải tiến hành khi kiểm toán tại Khách hàng XYZ.
CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN
ASC THỰC HIỆN