Kế toỏn thuế GTGT được quy định hướng dẫn trong thụng tư số 10/1998/TT - BTC ngày 15/07 1998 của Bộ tài chớnh. Thụng tư cú quy định:
Đối với vật tư, hàng hoỏ mua về dựng đồng thời cho sản xuấ kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT thỡ cơ sở sản xuất kinh doanh phải hạch toỏn riờng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT khụng được khấu trừ. Trường hợp khụng thể hạch toỏn riờng được thỡ số thuế GTGT đầu vào được hạch toỏn vào TK 133. Cuối kỳ, kế toỏn phải xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng số doanh thu bỏn ra, số thuế GTGT đầu vào khụng được khấu trừ được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ ghi:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 133: Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp số thuế GTGT khụng được khấu trừ cú giỏ trị lớn thỡ được tớnh vào giỏ vốn hàng được bỏn ra tương ứng với doanh thu trong kỳ, số cũn lại được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn ra của kỳ kế toỏn sau.
Tuy nhiờn với quy định này khi được ỏp dụng thực hiện đó thể hiện sự khụng khoa học. Bởi vỡ nếu kỳ kế toỏn sau doanh thu đạt thấp, đơn vị vẫn phải kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT khụng được khấu trừ vào giỏ vốn hàng bỏn sẽ gõy nờn tỡnh trạnh lỗ giả. Thuế GTGT khụng được khấu trừ là một bộ phận giỏ trị của giỏ vốn hàng mua vào. Để xỏc định chớnh xỏc kết quả kinh doanh, nờn phõn bổ dần thuế GTGT khụng được khấu trừ theo tỷ lệ tương ứng với doanh thu thực hiện qua cỏc kỳ kế toỏn theo trỡnh tự hạch toỏn:
Kỳ này:
Nợ TK 142: Chi phớ trả trước
Cú TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Cỏc kỳ sau:
Nợ TK 632 Cú TK142
Thụng tư cũn quy định đối với cỏc đơn vị nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp. Thuế GTGT được hỏch toỏn vào TK 642 cộng thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu được hạch toỏn giảm doanh thu TK511. Thiết nghĩ cỏc trường hợp trờn chỉ nờn thống nhất theo một phương phỏp hạch toỏn giảm trừ doanh thu.
NợTK 511
Cú TK 333
Bởi chi phớ quản lý doanh nghiệp là một chỉ tiờu cú liờn quan đến việc phản ỏnh chất lượng cụng tỏc quản lý doang nghiệp. Nếu chi phớ quản lý doanh nghiệp giảm thỡ cú nghĩa cụng tỏc quản lý cú hiệu quả và ngược lại. Vậy nếu ta hạch toỏn thuế phải nộp theo phương phỏp trực tiếp vào TK 642, làm tăng chi phớ quản lý như vậy vụ hỡnh chung doanh nghiệp được hiểu là cụng tỏc quản lý chưa hiệu quả. Hơn nữa nếu giảm thiểu cỏc bỳt toỏn đơn lẻ sẽ trỏnh phức tạp cho quỏ trỡnh thực hiện kế toỏn thuế GTGT.
Đối với việc hạch toỏn thuế của hoạt động đại lý hàng hoỏ cú điểm nờn thay đổi. Hiện nay hoạt động đại lý hàng hoỏ của chủ hàng Việt Nam được chia làm hai nhúm theo hai cơ chế khỏc nhau: cơ chế bỏn đỳng giỏ và khụng đỳng giỏ. Đối với cơ chế bỏn đỳng giỏ, chủ hàng phải kờ khai nộp thuế GTGT trờn toàn bộ doanh thu thực hiện tại cơ sở đai lý, cơ sở đại lý khụng phải nộp thuế GTGT trờn hoa hồng được hưởng, hoa hồng chủ hàng hạch toỏn vào chi phớ kinh doanh. Điều này chưa hẳn đó hợp lý, bởi xột một cỏch toàn diện thỡ toàn bộ chi phớ kinh doanh hàng đại lý một phần được thực hiện ở chủ hàng, một phần được thực hiện ở cơ sở đai lý. Thuế GTGT khõu đầu vào phục vụ cho hoạt động đại lý khụng được khấu trừ vỡ khụng cú thuế GTGT đầu ra ở cơ sở đại lý và cũng nảy sinh tớnh trựng lắp của thuế GTGT như thuế doanh thu trước đõy. Do vậy đối với hoạt động đại lý thỡ thuế GTGT cũng cần xỏc định theo hai đối tượng nộp thuế độc lập với nhau. Chủ hàng sẽ pahỉ nộp thuế GTGT trờn đầu ra phần chủ hàng thu về theo phương phỏp quy định. Đối với cơ sở đại lý sẽ kờ khai nộp thuế GTGT trờn hoa hồng được hưởng. Như vậy việc trựng lắp sẽ hoàn toàn được loại bỏ.
Ngoài việc sửa đổiN, bổ sung một số định khoản nờu trờn, ta xem xột với TK 133. Số liệu trờn TK 133 để phục vụ cung cấp số liệu trờn mục i, II của phần III “ Thuế GTGT được hoàn lại” được lập dựa trờn cơ sở số liệu của sổ
chi tiết “ Thuế GTGT được hoàn lại” (mẫu số S02 - DN), theo như cỏch ghi chộp hiện nay thỡ sổ S02 - DN chưa đỳng nghĩa là sổ kế toỏn. Theo em cần tổ chức lại TK 133 gồm cỏc tài khoản cấp 2 và tài khoản cấp 3 như sau:
+ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
TK 13311: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ, dịch vụ TK 13312: Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định + TK 1332: Thuế GTGT được hoàn lại
Và trỡnh tự ghi chộp đối với thuế GTGT được hoàn lại:
- Khi nhận được thụng bỏo của cơ quan thuế về số thuế GTGT cho hoàn thuế phỏt sinh trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 1332 Cú TK 1331
- Khi thuế GTGT đầu vào đó được hoàn lại trong kỳ, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112
Cú TK 1332
Với cỏch hạch toỏn như vậy đảm bảo cho việc ghi chộp trờn sổ chi tiết cũng như trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh thuận tiện mà khụng làm sai bản chất của vấn đề.
Vấn đề hoàn thuế khụng chỉ dừng lại ở việc ghi chộp trỡnh tự như thế nào mà cụng việc thực hiện hoàn thuế cho cỏc doanh nghiệp cũng cũn nhiều bất cập và gặp nhiều khú khăn.