2. Các nguyên nhân gây sai lệch và biện pháp xử lý giúp tăng tính hiệu quả của
2.4.1Khái niệm và đo lường
Thu nhập kinh tế và kế toán:
Thu nhập đư ợc đề cập đến như là tiền kiếm đư ợc, là p hần còn lại s au khi lấy doanh thu và thu nhập khác trừ đi chi phí và thiệt hại. Th u nhập sẽ tổng kết các hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp theo nghĩa tài chính. Xác định và giải thích thu nhập của một d oanh nghiệp trong một giai đoạn nào đó là mục đích chính của bảng báo cáo thu nhập.
Thu nhập kinh tế khác với thu nhập kế toán về các chỉ tiêu đo lư ờng dòng tiền. Thu nhập kinh tế có hai chỉ t iêu đo lường quan trọng:
- Thu nhập kinh tế được tính bằng dòng tiền cộng với th ay đổi giá trị t hị trư ờng của t ài sản ròng, gồm 2 phần thu được (d òng tiền) và không thu được (lời/lỗ). N hư thu nhập của 1 chứn g khoán gồm cổ tức và lãi vốn. Hiểu theo nghĩa khác, thu nhập kinh tế là chỉ số cốt yếu về hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. - Thu nhập ổn định (thu nhập bền vững/thu nhập bình thư ờng) là thu nhập trung
bình ổn định m à một công ty kỳ vọng kiếm đư ợc trong s uốt đời sống kinh tế của mình. Đ ồng thời, thu nhập ổn định đư ợc nói đến như là độ lớn của thu nhập bền vững, phản ánh xu hư ớng dài hạn.
Thu nhập kế toán đư ợc dựa trên khái niệm về k ế toán phát sinh, không đo lường trực tiếp bất cứ khái niệm thu nhập nào. Ngoài ra, thu nhập kế toán phải chịu nhữ ng vấn đề phát sinh trong đo lường, làm giảm khả năng phản ánh thực trạng kinh tế. Vì
vậy, nhiệm vụ chính của phân tích BCTC là điều chỉnh th u nhập kế toán để phản ánh tốt hơn các khái niệm về thu nhập.
Thu nhập kế toán được xác định bằng cách ghi nhận doanh th u và so sánh với chi phí. Do vậy, doanh thu (th u nhập) và chi phí (chi phí khác) là hai thành phần chính của thu nhập kế toán.
M ẫu báo cáo t hu nhập của doanh nghiệp (th eo Thông tư 3 8/2007TT -BT C)
S TT C hỉ tiêu Kỳ báo cáo Lũy kế
01 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 02 Các khoản giảm trừ doanh thu
03 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = 01-02 04 Giá vốn hàng bán
05 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = 03-04 06 DT hoạt động tài chính
07 Chi phí hoạt động tài chính 08 Chi phí bán hàng
09 Chi phí quản lý doanh nghiệp
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh =05+06-07- 08-09 11 Thu nhập khác
12 Chi phí khác
13 Lợi nhuận khác = 11-12
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = 10+13 15 Thuế TND N phải nộp
16 Lợi nhuận sau thu ế TND N = 14-15 17 Lãi cơ bản trên m ỗi cổ phiếu
18 Cổ tức trên mỗi cổ phiếu
H ai quy trình chính tr ong đo lư ờng thu nhập là ghi nhận d oanh thu và so s ánh với chi phí. Ghi nhận doanh thu là điểm khởi đầu của đo lường thu nhập.
C ác chỉ tiêu đo lường và ph ân loại thu nhập
Thu nhập có thể phân loại theo 2 hướng:
- Thu nhập hoạt động và thu nhập không từ hoạt động - Thu nhập có tính lặp lại và không có tính lặp lại
Việc phân loại thu nhập hoạt động và thu nhập không từ hoạt động phụ thuộc chủ yếu vào nguồn doanh thu hoặc chi phí, cụ thể là doanh thu và chi phí đó có xuất phát từ hoạt động kinh doanh đang diễn ra hay từ hoạt động t ài trợ, hoặc từ đầu tư. Thu nhập từ hoạt động là thước đo thu nhập từ các hoạt động kinh doanh đang diễn ra của công ty, có 3 khía cạnh quan trọng:
- Thứ nhất: thu nhập hoạt động chỉ liên quan đến thu nhập do hoạt động kinh doanh tạo ra.
- Thứ hai: thu nhập hoạt động tập trung vào thu nhập đối với t oàn công ty như một tổng thề chứ không phải chỉ đối với cổ đông.
- Thứ ba: thu nhập hoạt động chỉ liên quan đến hoạt động kinh doanh đang diễn ra. Thu nhập không từ hoạt động bao gồm tất cả các thành phần thu nhập không bao gồm trong thu nhập hoạt động.
Việc phân loại thu nhập có t ính lặp lại và không có t ính lặp lại chủ yếu phụ thuộc vào hành vi của doanh thu và chi phí, cụ thể doanh thu hoặc chi phí kỳ vọng đó được kỳ vọng là loại có tính ổn định hay chỉ xảy ra một lần.
Các chỉ tiêu đo lường thu nhập khác nhau: - Thu nhập ròng
- Thu nhập tổng hợp: phản ảnh hết những thay đỗi trong thu nhập vốn cổ phần, trừ nhữn g hoạt động của chủ sở hữ u cho nên đây là 1 chỉ tiêu quan trọng đo lường thu nhập và là sự ủy nhiệm của các nhà kế toán đối với thu nhập kinh tế. - Thu nhập ổn định: là thu nhập trước các khoản bất thư ờng, thu nhập trước cac
hoạt động không thư ờng xuyên h oặc thu nhập trước các ảnh hưởng phát sinh của thay đổi tính toán hoặc bết kỳ kết hợp các loại trên nếu có.
- Thu nhập cơ bản (thu nhập lõi – core income): là 1 thước đo loại ra toàn bộ các khoản không có t ính lặp lại.
TN hoạt động
T N không từ hoạt độn g
TN không có tính lặp lại T N có tính lặp
D oanh thu và thu nhập khá c:
D oanh thu được tạo ra từ dòng tiền vào hiện tại hoặc trong tương lai xuất phát từ các hoạt động kinh doanh đang diễn ra của công ty.
D oanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ đư ợc ghi nhận khi kết quả củ a giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu đư ợc ghi nhận tr ong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó.
D oanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa m ãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:
- Có khả n ăng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - D oanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này b ao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu về thanh lý T SCĐ , nhượng bán TSCĐ ; - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm đư ợc bồi thư ờng;
- Thu đư ợc các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - K hoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi t ăng thu nhập;
- Thu các khoản thuế đư ợc giảm, được hoàn lại; - Các khoản t hu khác.
C hi phí và thiệt hại (chi phí kh ác):
Sau khi ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan sẽ được s o sánh với doanh thu đư ợc ghi nhận để tính ra thu nhập. Lưu ý rằng, một khoản chi phí chỉ được t ính khi có một sự kiện kinh tế đư ợc diễn ra chứ không phải khi dòng tiền thực chi.
Các chi phí là dòng tiền chi ra ở hiện tại, tư ơng lai hoặc phân phối dòng tiền ra trong quá khứ xuất phát từ các hoạt động kinh doanh đang diễn ra của công ty. Thiệt hại là sự sụt giảm tài sản ròng của công ty xuất phát từ các hoạt động tình cờ hoặc không thư ờng xuyên (ngoài phạm vi) của công ty.
Việc tính toán chi phí hoặc thiệt hại thư ờng liên quan đến việc đánh giá s ố lư ợng và thời gian phân bổ chúng trong các kỳ báo cáo. Việc xác định thời gian dự a trên việc so sánh chi phí với doanh thu được t ạo ra.