2. Các nguyên nhân gây sai lệch và biện pháp xử lý giúp tăng tính hiệu quả của
2.3.5 Tài sản cố định (TSCĐ) và các nguồn lực tự nhiên
Tài s ản cố định là các tài sản hữu hình dài hạn đư ợc sử dụng trong quá trình sản xuất, thư ơng mại hoặc cung cấp dịch vụ để tạo ra doanh thu và d òng t iền đối với thời kỳ trên một năm. Do đó, các t ài s ản này dự kiến các thời kỳ lợi ích (đời sống hữu dụng) kéo dài hơn một thời kỳ.
Đ ịnh giá T SCĐ và các nguồn lực tự nhiên: T SCĐ được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá. Chi phí này bao gồm chi phí làm cho t ài s ản có thể sử d ụng hoặc
phục vụ được, chẳng hạn như chi phí m ua, chuyên chở, lắp đặt, thuế,...
Các nguồn lực tự nhiên đư ợc xác định giá trị bằng cách cộng nguyên giá với chi phí thăm dò, khai thác và phát triển.
Phân tí ch TSC Đ:
M ỗi TSCĐ phải đư ợc quản lý theo nguyên giá, s ố hao m òn luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ s ách kế toán:
Giá trị còn lại trên sổ kế toán của T SCĐ =
Nguyên giá
của tài sản cố định -
Số hao m òn luỹ kế của T SCĐ Từ phương trình này ta thấy rằng giá trị của TSCĐ trên bảng CĐ KT không phản ánh giá trị t hị trường của nó. Khi mua tài sản, chúng ta ghi nhận giá trị của TSCĐ này vào sổ s ách kế toán căn cứ v ào các chứng từ mu a TSCĐ , các chi phí ban đầu để đưa T SCĐ vào trạng thái sẳn sàng sử dụng. Ví dụ như đất đai, nhà xư ởng qua thời gian giá trị của đất đai, nhà xưởng không giảm đi mà trái lại giá trị của chúng càng tăng lên bởi tính ch ất thị trường của chúng.
N hư vậy, k hi sử dụng chỉ tiêu t ài s ản để phân tích chúng t a cần lư u ý đến tính chất sổ sách của tài sản để có những nhận xét phù hợp về tình hình t ài chính tại D N. Chúng t a có thể so sánh T SCĐ hiện có tại DN với TSCĐ mới cùng loại để đánh giá được giá trị thị trư ờng của tài sản tại thời điểm phân t ích.
Khấu hao TSCĐ:
TSCĐ phải thự c hiện trích khấu hao vì TSCĐ sẽ bị giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của T SCĐ do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, do bào m òn của tự nhiên, do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của T SCĐ.
Theo Thông tư 203/2009/TT-BT C: Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phư ơng pháp trích khấu hao tài s ản cố định, doanh nghiệp đư ợc lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp v ới từng loại tài sản cố định của doanh nghiệp, gồm :
Phương pháp khấu h ao đường th ẳng:
Tài s ản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đư ợc trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đư ờng thẳng.
Trên thự c tế nếu D N hoạt động có hiệu quả kinh t ế cao thì T SCĐ của DN đư ợc trích khấu hao nhanh nhưn g tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đư ờng thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Khi thự c hiện trích khấu hao
nhanh, D N phải đảm bảo kinh doanh có lãi. N ếu DN trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng TSCĐ nêu tại Phụ lục 1 của Thông tư 203/2009/TT-BTC, thì phần trích vư ợt mứ c khấu hao nhanh (quá 2 lần) không đư ợc tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ.
Phương pháp khấu h ao theo số dư giảm dần có điều chỉnh:
Phương pháp khấu hao theo s ố dư giảm dần có điều chỉnh được áp dụng đối với DN thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao t heo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời các điều kiện s au:
- Là tài s ản cố định đầu tư mới (chưa qua sử dụng);
- Là các loại máy m óc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lư ờng, thí nghiệm.
Phương pháp khấu h ao theo số lượng, khối lượng sản ph ẩm:
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đư ợc trích khấu hao th eo phư ơng pháp này là các loại máy móc, t hiết bị thỏa m ãn đồng thời các điều kiện s au:
- Trực tiếp liên quan đến việc s ản xuất sản phẩm ;
- X ác định được tổng số lượng, khối lư ợng s ản phẩm s ản xuất theo công s uất thiết kế của tài sản cố định;
- Công suất sử dụng thự c tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Thông tư 203/2009/TT-BTC cho phép DN được lựa chọn thời gian trích khấu hao TSCĐ vô hình theo 02 mứ c: thời gian sử d ụng tối thiểu và thời gian sử dụng tối đa. Việc lựa chọn mứ c khung thời gian nào sẽ ảnh hư ởng rất lớn đến chi phí khấu hao trong kỳ của DN, từ đó ảnh hưởng rất lớn đến báo cáo thu nhập của DN .
Ví dụ minh họa:
Ta hãy xem sự khác biệt giữa 02 mức thời gian khấu hao đối với trư ờng hợp DN mua 01 xe ô tô có nguyên giá 350.000.000 đồng. Giả sử DN sử dụng phư ơng pháp khấu hao theo đường thẳng.
Thời gian trích khấu hao (năm) (Tối thiểu) 05 năm (Tối đa) 10 năm M ức trích khấu hao (đồng/ năm) 7.000.000 3.500.000
Phân tí ch khấu h ao TSC Đ:
Vấn đề đặt ra liệu một tài sản đang thự c hiện trích khấu hao thì có đư ợc phép thay đổi thời gian trích khấu hao không. Đ áp án là DN được phép. Như ng chỉ trong trường hợp có nhữ ng yếu tố tác động như nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của T SCĐ nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của T SCĐ thì DN sẽ lập biên bản xác nhận và trình cấp có thẩm quyền quyết định. Vậy DN có được thay đổi phươnag pháp trích khấu hao không. Theo quy định, DN phải được thực hiện nhất quán phương pháp khấu hao đã lựa chọn và đ ăng ký trong suốt quá trình sử d ụng TSCĐ , trừ khi có sự thay đổi trong cách thứ c sử dụng tài s ản đó để đ em lại lợi ích cho DN hoặc khi có thay đổi đáng kể cách thứ c ước t ính thu hồi lợi ích kinh tế cho D N. Khi đó DN phải giải trình rõ sự thay đổi và chỉ đư ợc thay đổi tối đa không quá hai lần trong quá trình sử dụng và phải có ý kiến bằng văn bản của cơ quan thuế quản lý trự c tiếp.
C ách xử lý:
Việc thay đổi phư ơng pháp trích khấu hao sẽ ảnh hư ởng đến báo cáo kết quả kinh doanh của D N, đồng thời nó cũng ảnh hưởng đến tổng giá trị tài s ản của DN khi thể hiện trên bảng cân đối kế toán. Tuy nhiên khi tính toán các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì phần chi phí khấu hao sẽ đư ợc cộng vào dòng tiền đầu tư (nếu lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp). Vì vậy khi đánh giá tình hình hoạt động của DN căn cứ vào báo cáo kết quả kinh doanh thì cần lưu ý đến khoản chi phí khấu hao. Chúng t a sẽ xem xét liệu D N có thực hiện nhất quán phương pháp trích khấu hao trong suốt chu kỳ hoạt động hay không. N goài ra, chúng ta cũng cần lưu ý đối với vấn đề lựa chọn khung thời gian trích khấu hao tài sản. Do DN được phép chọn thời gian tối thiểu hoặc tối đa theo khung thời gian trích khấu hao tài s ản nên t a chỉ xem xét liệu DN có sử dụng nhất quán mức thời gian đã chọn không.