6. Kết cấu dự kiến của Luận văn
3.2. Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật về trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và
viên và doanh nghiệp kiểm toán
Nhƣ tác giả đã phân tích thực trạng pháp luật ở Chƣơng 2, theo quan điểm của tác giả thì hệ thống luật thực định còn tồn tại một số vấn đề chƣa hoàn thiện về vấn đề trách nhiệm pháp lý của KTV và DNKT. Để góp phần đề xuất hoàn thiện quy định pháp luật có liên quan, tác giả không đề xuất phƣơng án sửa đổi, bổ sung các luật nhƣ: Bộ luật Dân sự, Bộ luật Lao động, Luật thƣơng mại với lý do những luật này có phạm vi điều chỉnh rất rộng. Nó bao trùm toàn bộ các loại hình doanh nghiệp chứ không chỉ có DNKT. Hoạt động KTĐL mang tính đặc thù riêng trong nền kinh tế. Do vậy tác giả tập trung kiến nghị những quy định pháp luật nên đƣợc bổ sung hoặc sửa đổi trong Luật chuyên ngành, tức là Luật kiểm toán độc lập và Bộ luật Hình sự.
Thứ nhất, sửa đổi một số quy định trong Luật kiểm toán độc lập 2011 theo hƣớng nhƣ sau:
a) Quy định bắt buộc các DNKT phải mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp mà không cho lựa chọn phƣơng pháp trích quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp thay cho việc mua bảo hiểm. Nhƣ đã phân tích ở chƣơng 2, quy định hiện tại của Luật kiểm toán độc lập 2011 cho phép DNKT mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp mà không khống chế mức phí bảo hiểm tối thiểu. Nếu DNKT không mua bảo hiểm thì cũng có thể lựa chọn phƣơng án trích lập quỹ dự phòng rủi ro với giá trị 0,5-1% doanh thu năm. Với quy định hiện tại, nguồn tài chính để bù đắp rủi ro nghề nghiệp kiểm toán rất thấp và khó có thể đủ để bồi thƣờng cho ngƣời bị thiệt hại khi rủi ro kiểm toán xảy ra. Mặc dù ở Việt Nam chƣa có DNKT nào bị phá sản do phải bồi thƣờng thiệt hại vì rủi ro nghề nghiệp, trên thế giới thì không phải là hiếm gặp. Năm 2002 thế giới từng chứng kiến sự diệt vong của một đại gia trong lĩnh vự kiểm toán. Đó là Công ty Anthur Andersen, DNKT lớn thứ 5 thế giới, dính bê bối kiểm toán sai sót nghiêm trọng BCTC của các tập đoàn lớn niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ. Tiêu biểu là vụ bê bối kiểm toán Tập đoàn năng lƣợng Enron (Hoa Kỳ). Tập đoàn “Enron đã phải điều chỉnh hồi tố BCTC trong giai đoạn 5
năm số lỗ 600 triệu USD”74, trong khi Công ty kiểm toán Andersen luôn xác nhận BCTC của Enron là trung thực và hợp lý. Hậu quả sau đó là: “Anthur Andersen đã phải bồi thường số tiền khổng lồ cho cổ đông khách hàng như Công ty Sunbeam (110 triệu); Công ty Waste Management (107 triệu); Công ty World Com (65 triệu)…Gã khổng lồ Big 5 này đã bị rút giấy phép hành nghề kiểm toán năm 2002”.75
Để bảo đảm an ninh tài chính cho DNKT khi phải bồi thƣờng thiệt hại vì có rủi ro kiểm toán xảy ra, tác giả kiến nghị sửa đổi quy định tại Khoản 5 Điều 29 Luật Kiểm toán độc lập 2011 về nghĩa vụ của DNKT nhƣ sau:
Quy định hiện hành:
“Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề hoặc trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của Bộ Tài chính”
Kiến nghị sửa đổi thành:
“Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên hành nghề với mức phí bảo hiểm hàng năm tối thiểu là 0,5% doanh thu năm”
b) Quy định tăng trách nhiệm bồi thƣờng của KTV theo hƣớng nếu KTV có lỗi trong quá trình kiểm toán BCTC thì KTV phải hoàn trả chi phícho DNKT sau khi DNKT đã thực hiện bồi thƣờng thiệt hại cho khách hàng hoặc ngƣời sử dụng kết quả kiểm toán. Theo quy định của Luật kiểm toán độc lập 2011, nếu KTV không bị ràng buộc bởi hợp đồng trách nhiệm (một dạng thỏa thuận dân sự riêng) về trách nhiệm bồi thƣờng khi KTV sai phạm trong kiểm toán BCTC thì KTV không chịu phải chịu chế tài bồi thƣờng thiệt hại do lỗi của mình gây ra. Toàn bộ tiền bồi thƣờng thiệt hại là do DNKT phải gánh chịu. Đây là điểm bất hợp lý và hệ quả là nó không khuyến khích các KTV phải nâng cao tính
“cẩn trọng nghề nghiệp” trong khi hành nghề. Để giải quyết vấn đề này, tác giả đề xuất chế tài bồi thƣờng nhƣ sau:
Kiến nghị bổ sung vào Điều 18 Luật kiểm toán độc lập 2011 về “Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề” một Khoản nhƣ sau:
“Kiểm toán viên hành nghề có lỗi gây thiệt hại phải hoàn trả lại một khoản tiền cho doanh nghiệp kiểm toán đã chi trả khoản tiền bồi thường cho người bị thiệt hại với
74
Jay M. Feinman, 2003. Liability of Accountants for Negligent Auditing. Florida State University Law Review, Volumn 31/ 2003, page 17.
75 https://webketoan.com/threads/18454-arthur-andersen-su-diet-vong-cua-mot-dai-gia, truy cập ngày 20/05/2020
mức hoàn trả không quá 20 lần lương tối thiểu vùng, trừ trường hợp thiệt hại đã được doanh nghiệp bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp chi trả”
Thứ hai, kiến nghị bổ sung trong Bộ luật hình sự thêm môt tội danh “Vi phạm quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập gây hậu quả nghiêm trọng”. Bộ luật Hình sự 2015 đã bổ sung một tội danh mới về lĩnh vực kế toán, đó là “Tội vi phạm quy định về kế toán gây hậu quả nghiêm trọng”76. Điều đó chứng tỏ Nhà nƣớc đã nhận thấy hậu quả của sai phạm trong công tác kế toán có ảnh hƣởng lớn đến trật tự an toàn xã hội, đặc biệt trong lĩnh vực kinh tế. Công tác kiểm toán BCTC thực chất là kiểm tra và xác nhận kết quả công việc kế toán thông qua sản phẩm cuối cùng là BCTC do kế toán viên lập ra. Hơn thế nữa, kết quả kiểm toán có thể đƣợc công bố cho công chúng sử dụng có lợi ích khác nhau. Do vậy KTV có sai phạm do lỗi cố ý và gây hậu quả nghiêm trọng cần phải bị xử lý thích đáng để đấu tranh phòng ngừa và chống tội phạm.
Kiến nghị bổ sung tội danh mới trong Bộ luật Hình sự 2015:
“Tội vi phạm quy định của nhà nước về kiểm toán độc lập gây hậu quả nghiêm trọng
1. Người nào lợi dụng chức vụ, quyền hạn thực hiện một trong những hành vi sau đây, gây thiệt hại từ 500.000.000 đồng đến dưới 1.000.000.000 đồng hoặc dưới 500.000.000 đồng nhưng đã bị xử lý kỷ luật hoặc xử phạt vi phạm hành chính về hành vi này mà còn vi phạm, thì bị phạt cải tạo không giam giữ đến 03 năm hoặc phạt tù từ 01 năm đến 05 năm:
a) Cố tình xác nhận báo cáo tài chính có gian lận, sai sót hoặc thông đồng, móc nối để làm sai lệch tài liệu kế toán, hồ sơ kiểm toán và cung cấp thông tin, số liệu báo cáo sai sự thật;
b) Gian lận để được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán và Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán;
c) Giả mạo, tẩy xóa, sửa chữa Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán và Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán;
d) Hủy bỏ hoặc cố ý làm hư hỏng hồ sơ kiểm toán trước thời hạn lưu trữ theo quy định;
76 Điều 221 Bộ luật Hình sự 2015
đ) Thuê, mượn chứng chỉ kiểm toán viên và Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán để thực hiện hoạt động nghề nghiệp;
2. Phạm tội thuộc một trong những trường hợp sau đây, thì bị phạt tù từ 03 năm đến 12 năm:
a) Vì vụ lợi; b) Có tổ chức;
c) Dùng thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt;
d) Gây thiệt hại từ 1.000.000.000 đồng đến dưới 5.000.000.000 đồng.
3. Phạm tội gây thiệt hại 5.000.000.000 đồng trở lên, thì bị phạt tù từ 10 năm đến 20 năm.
4. Người phạm tội còn có thể bị cấm đảm nhiệm chức vụ hoặc làm công việc nhất định từ 01 năm đến 05 năm hoặc tịch thu một phần hoặc toàn bộ tài sản”