6. Kết cấu dự kiến của Luận văn
1.4.1 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên ở Mỹ
Án lệ Ultramares
Năm 1924 ở Mỹ, Công ty Fred Stern đƣợc các kiểm toán viên của Công ty Touch Niven xác nhận báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý. Căn cứ vào kết quả báo cáo kiểm toán, Công ty Ultramares đã cho Công ty Fred Stern vay một số tiền để hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên năm 1925 Công ty Fred Stern này không có khả năng trả nợ và tuyên bố phá sản. Các chủ nợ sau đó phát hiện ra ra báo cáo tài chính của Fred Stern đã bị sai sót nghiêm trọng, BCTC đã ghi nhận có một khoản phải thu khống (không có thật) khoảng 700.000 USD. Kiểm toán viên đã không phát hiện ra sai sót trọng yếu này trong quá trình kiểm toán nên vẫn phát hành BCKT xác nhận số liệu của BCTC. Do đó chủ nợ (Ultramares) đã kiện kiểm toán viên ra Tòa án Liên bang Mỹ.
Sau quá trình điều tra, năm 1931 Tòa án Liên bang Mỹ đã ra phán quyết rằng: Kiểm toán viên đã có sai sót do bất cẩn nhƣng không phải do cố ý gian lận trong quá trình kiểm toán. Tuy nhiên KTV không phải chịu trách nhiệm đối với chủ nợ (Ultramares) vì trách nhiệm này không nằm trong phạm vi của hợp đồng kiểm toán . Do vậy, chỉ có khách hàng kiểm toán mới có thể kiện kiểm toán viên vì lý do sai sót của KTV.
Đây là một vụ án khá nổi tiếng đƣợc nhiều Tòa án áp dụng nhƣ án lệ sau này. Nó đƣợc gọi là Học thuyết Ultramares (Ultramares rules). Học thuyết này có hàm ý nhƣ sau:
“Kiểm toán viên không phải chịu trách nhiệm với bên thứ ba không có lợi ích liên quan
trong hợp đồng kiểm toán (contract privity) về những sai sót do bất cẩn của kiểm toán viên. Tuy nhiên. kiểm toán viên vẫn có thể phải chịu trách nhiệm pháp lý với bên thứ ba nếu báo cáo kiểm toán có sai sót do lỗi gian lận do cố ý.”32
Án lệ Rosenblum
Tƣ tƣởng của học thuyết Ultramares về trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên đã tồn tại trong một thời gian dài. Tuy nhiên sau này ngƣời ta nhận thấy cần phải mở rộng trách nhiệm pháp lý của KTV đối với bên thứ ba lên mức độ cao hơn. Đó là nguyên tắc “có
thể được dự đoán” (Reasonably Foreseeable). Hiện nay có bốn bang của Mỹ đã áp dụng
nguyên tắc này. Theo đó, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm pháp lý vì bất cẩn với bên thứ ba sử dụng kết quả kiểm toán có sai sót trọng yếu nếu KTV có thể nhận thức đƣợc trƣớc hoặc cần phải biết trƣớc là BCTC đƣợc kiểm toán có thể đƣợc sử dụng bởi bên thứ ba nào đó.
Nội dung vắn tắt của Án lệ này như sau:
Vào năm 1972, Công ty Rosenblum đã quyết định mua rất nhiều cổ phiếu của công ty Giant Stores. Họ căn cứ vào báo cáo tài chính Giant Stores đƣợc kiểm toán bởi công ty Touche Ross & Co. (Touche). Sau đó ngƣời ta phát hiện ra Công ty Giant Stores đã có hành vi gian lận “xào nấu” BCTC mà các kiểm toán viên đã không phát hiện ra do kiểm toán viên đã mắc lỗi bất cẩn tổng thể (gross negligence). Công ty Giant Stores nộp đơn xin phá sản vào năm 1973. Giá trị cổ phiếu đã không còn giá trị sau đó dẫn đến việc thua lỗ đầu tƣ của Harry và Barry. Do vậy nhà đầu tƣ này đã quyết định kiện kiểm toán viên ra Tòan án để đòi bồi thƣờng thiệt hại.
32 https://www.casebriefs.com/blog/law/torts/torts-keyed-to-epstein/misrepresentation/ultramares-corporation-v- touche, truy cập ngày 25/03/2020
Vào tháng 6/1983 Tòa án nhận tối cao bang New Jersey đã đƣa ra phán quyết là: “Kiểm toán viên phải bồi thường cho nguyên đơn vì những bất cẩn tổng thể của mình trong kết quả kiểm toán đã gây ra thiệt hại đầu tư cho nguyên đơn.”33
Đạo luật Sarbanes-Oxley
Đạo luật này đƣợc ra đời sau bối cảnh vụ bê bối gian lận tài chính của các tập đoàn lớn ở Mỹ nhƣ Enron, WorldCom, Tyco… diễn ra vào đầu những năm 2000. Các lãnh đạo công ty này đã cố tình gian lận báo cáo tài chính làm cho công ty có lãi ảo rất nhiều. BCTC đƣợc kiểm toán xác nhận bởi Công ty Anthur Anderson, công ty kiểm toán lớn thứ 5 trên thế giới lúc bấy giờ.
Sự sụp đổ của lớp nêu trên kéo theo sự sụp đổ của công ty kiểm toán Anthur Anderson, năm 2002 nƣớc Mỹ đã ban hành đạo luật Sarbanes-Oxley quy định chặt chẽ hơn về công tác kế toán, kiểm toán, quản trị của các công ty đại chúng niêm yết trên sàn chứng khoán. Mục đích của đạo luật là ngăn chặn những gian dối tài chính và bảo vệ nhà đầu tƣ tốt hơn thông qua việc nâng cao hiệu quả hệ thống quản trị nội bộ doanh nghiệp. Hoạt động kiểm toán cũng đƣợc đề cao vai trò qua một số quy định trong đạo luật này nhƣ:
- Các công ty kiểm toán không đƣợc cung cấp dịch vụ kế toán, tƣ vấn…cho khách hàng của họ. Các dịch vụ này phải do công ty khác cung cấp (Tránh nguy cơ tự kiểm tra, hoặc nguy cơ lợi ích bị lung lay)
- Các công ty niêm yết phải có Báo cáo kiểm soát nội bộ, báo cáo này phải có chứng thực của công ty kiểm toán.
“Sau khi đạo luật Sarbanes-Oxley có hiệu lực, hơn một ngàn công ty niêm yết ở Mỹ đã tốn thêm khoảng 6 tỷ USD mỗi năm để tuân thủ theo luật định”34. Cái giá phải trả cho việc hoàn thiện bộ máy quản trị về kế toán, kiểm toán cực đắt đỏ nhƣng cũng rất cần thiết để bảo vệ lợi ích của công chúng. Vị trí và vai trò của các kiểm toán viên và kế toán viên đƣợc nâng lên rõ rệt vì hoạt động của họ có thể ảnh hƣởng đến thực trạng tài chính doanh nghiệp của cả một quốc gia.
33 https://law.justia.com/cases/new-jersey/supreme-court/1983/93-n-j-324-0.html, truy cập ngày 25/03/2020
34