5. Kết cấu và nội dung báo cáo
2.1.3. Các phương thức bán hàng
Đối với bán buôn (bán sỉ): bán với số lượng lớn. Khi kết thúc hình thức mua bán thì phần lớn hàng hóa vẫn còn lưu thông, có hai phương thức bán hàng cơ bản.
Bán hàng qua kho: theo phương thức này hàng hóa mua v ược nh p vào kho sau ó mới xuất ra bán. Có hai hình thức giao hàng:
+ Tiêu thụ trực tiếp: là phương thức mà hàng hóa ược giao cho KH ngay tại kho doanh nghiệp (hay phân xưởng sản xuất không qua kho), KH hoặc trả hoặc chấp nh n trả ti n. Khi ó, hàng hóa ược coi là ã tiêu thụ, kế toán ược quy n ghi nh n doanh thu ngay và hai bên ký nh n vào HD bán hàng.
+ Chuyển hàng: doanh nghiệp gửi hàng ến bán cho KH theo ịa iểm ghi trên hợp ồng. Số hàng này vẫn thuộc quy n sở hữu của doanh nghiệp nên chi phí vẫn còn thuộc v bên bán. Kế toán sẽ ghiinh nidoanhithu bán hàng tại thờii iểm giaoihàng cho KH theo số lượng thực tế giao, KH thanh toán hoặc chấp nh n thanh toán v số hàng ã gửi này, doanh nghiệp xuất và KH ký trên hóa ơn bán hàng.
Bán hàng chuyển thẳng (bán hàng giao tay ba): ở phương thức này hàng không phải nh p kho mà ược mua i bán lại ngay.
Hình 2.1: Sơ đồ bán hàng chuyển thẳng.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Nhàicung cấp (C)
KHimua (M) Công tyithương mại (B)
iMua
Báni
Có 2 phương thức thanh toán:
+ V n chuyển thẳng có tham gia thanh toán: (B) mua và bán hàng phải trực tiếp chịu trách nhiệm thanh toán ti n hàng cho (C) và thu ti n hàng của bên (M). Như v y giá trị hàng hóa (B) mua ể bán ra phải tính vào doanh thu chịu thuế. + V n chuyển thẳng không tham gia thanh toán: (B) là tổ chức thương mại làm công việc giới thiệu cho (C) và (M) giao dịch mua bán trực tiếp với nhau, (B) sẽ nh n ược hoa hồng và khoản ti n này phải chịu thuế. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải chứng minh có ầy ủ các chứng từ theo lu t thuế hiện hành.
Công ty thương mại (B) có thể lựa chọn hình thức giao hàng úng tại nơi mua hoặc chuyển giao hàng cho bên mua theo ịa iểm mà bên mua yêu cầu.
Đối với bán lẻ: khi kết thúc mua bán thì hàng hóa ược chuyển vào tiêu dùng, nhưng v thanh toán cũng có 2 hình thức:
Thu ti n t p trung: xuất hiện ở quy mô bán lẻ nhưng mô hình lớn như siêu thị, quầy bách hóa lớn… KH lựa chọn và thanh toán một lần tại quầy thu ti n, kế toán l p báo cáo bán hàng và nộp ti n ể ghi sổ một lần vào cuối ngày tại phòng kế toán.
Không thu ti n t p trung: thích hợp với quy mô bán lẻ nhỏ như cửa hàng bán lẻ, quầy bán hàng nhỏ…, mỗi nhân viên bán hàng thu ti n KH trực tiếp, báo cáo bán hàng sẽ ược l p theo tháng nhưng khoản ti n thu ược từ KH sẽ nộp v kế toán theo ngày (theo kỳ tháng 1 lần ối với cửa hàng ở xa).
2.1.4. Ýinghĩaivàitầm quanitrọngicủa việc xáciđịnh kếtiquả kinhidoanh.
Tối a hóa lợi nhu n và giá trị của doanh nghiệp trên thị trường là mục tiêu mà bất kì doanhinghiệpinào khi hoạt ộng kinhidoanh hướng ến. Lợiinhu n sẽ quyết ịnh v sự tồn tại, giúp doanh nghiệp khẳng ịnh khả năng cạnh tranh, bản lĩnh trong thị trường n n kinh tế ầy khó khăn và khắc nghiệt. Chính vì v y, việc kiểm soát các khoản doanh thu, chi phí và phân tích, xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh là rất quan trọng, nhằm kịp thời cung cấp những thông tin cần thiết cho các Nhà Quản Trị, Ban Giám Đốc trong việc tìm ra phương án hoạt ộng hiểu quả nhất cho doanh nghiệp.
2.1.5. Nhiệmivụicủaikếitoán.
Phân tích tình tình kết quảisản xuấtikinhidoanhicủa doanhinghiệp.
Phản ánh kịp thời, ầy ủ các hoạti ộng sảnixuất kinhidoanh củaidoanh nghiệp.I Phản ánh kịp thời tình hình thực hiện chế ộ phân phối kết quả kinh doanh.
2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu.
Doanh thu BH & CCDV là giá trị hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp ã cung cấp, bán cho KH ược xác ịnh là tiêu thụ.
Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản mà doanh nghiệp giảm trừ cho KH, trực tiếp làm giảm doanhithu, gồmi3 khoản:ichiết khấuithương mại,igiảmigiá hàngibán, hàngibán bị trảilại.iiiiii
2.2.1. Chứngitừ sử dụng.
Hóa ơn bán hàng. Hóa ơn GTGT. Hợpi ồngikinh tế.
Phiếuixuất kho, Phiếuixuất khoikiêm v nichuyển nội bộ.
Bảng kê hàng hóa,ibảngikê thanh toán hàng ại lý, hàng ký gửi i tiêu thụ. Các chứng từ liên quan v thanh toán: phiếu thu, giấy báo Ngân hàng.
2.2.2. Tài khoản sử dụng.
Đối với doanh thu bán hàng: Các TK cấp 2 của TK 511 - Doanh thu BH & CCDV.
- TKi5111 - Doanh thuibán hàngihoá. - TKi5112 -iDoanh thuibán thànhiphẩm. - TKi5113 - Doanhithu cung cấpidịchivụ. - TKi5114 -iDoanh thuitrợ cấp,itrợ giá.
- TK 5117i- Doanhithu kinh doanhibất ộng sảni ầu tư. - TKi5118 - Doanhithu khác.
Đối với khoản giảm trừ doanh thu: TK 521 ghi chi tiết vào 3 TK cấp 2.
511 – D NH THU
-ThuếiTTĐB, thuế XKivà thuế GTGT tínhitheo phương pháp trực tiếp.
- Các khoản giảm trừ cho KH (giảm trừidoanh thu).
- Kếtichuyểnidoanh thuithuần sang TK 911 ể xáci ịnh kếtiquả kinhidoanh.
- Doanh thu BH & CCDC, sản phẩm thực hiệnitrong kỳikế toán, trong ó: + Doanhithu có thuế (tính thuế GTGT trực tiếp).
+ Doanh thu không thuế (tính thuế GTGT khấu trừ).
- TK 5211 - Chiết khấu thương mại. - TK 5212 - Hàng bán bị trả lại. - TK 5213 - Giảm giá hàng bán.
2.2.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Đối với doanh thu bán hàng:
521 - CÁC KH ẢN GIẢM TRỪ D NH THU
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản i u chỉnh giảm doanh thu vào TK doanh thu.
- Số ti n giảm giá, chiết khấu, hàng hoá bị trả lại ã ược chấp nh n thanh toán cho KH.
Hình 2.2: Sơ đồihạchitoániTK doanh thu.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Đối vớiicác khoảnigiảm trừidoanhithu. 3332, 3333
Thuế gián thu trừ vào doanh thu (khôngitách riêngikhi ghi nh nidoanh thu)
Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu
521
Doanhithu thuần của bán hàng 911 PhíiNgânihàng lấy từ doanhithu 641, 642 Ti nihoaihồng 112, 111 Bán hàng thu ti n 3331 ThuếiGTGT ầu ra 511 131 Bán chịu 3331 ThuếiGTGT ầu ra 341 Doanh thu chuyển thẳng
Hình 2.2a: Sơ đồihạch toániTKicác khoảnigiảm trừidoanh thu.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.3. Kếitoán giá vốn hàngibán.iii
2.3.1. Kháiiniệm và phương pháp xác định giá vốn hàng bán.
“Giá vốn hàng bán là chi phí liên quan ến hàng tồn kho ã bán hoặc dịch vụ cung cấp bao gồm:
Trị giá vốn hay còn gọi giá gốc sản phẩm,idịch vụ, hàngihóa ã bán hayitiêu thụ trong kỳ.
Phần chi phí vượt ịnh mức v sản xuất, xây dựng và tự chế TSCĐ.
Khoản mất mát, hao hụt hàng tồn kho sau khi bù trừ phần bồi thường thu ược. Khoản trích l p giảmigiá hàng tồnikhoi(chênh lệch giữa sốidự phòngigiảm giá
tồn khoiphải l p năm nayilớn hơn dự phòng ã l pinăm trước chưa sử dụng hết). Chi phí liên quani ến kinh doanhibất ộng sảni ầu tư (số khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí thanh lý nhượng bán, chi phí liên quan ến cho thuê bất ộng sản
ầu tư, …).” (Đi u 89, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC). Việc xác ịnh trị giá hàngitồnikho ểitính vào giáivốn có 3 phương pháp:
- Phương pháp thực tế ích danh.
- Phương pháp nh p trước xuất trước (FIFO).
111,131 521
Kết chuyển giảm doanh thu 511
Thuế
GTGT hoàn lại cho KH Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu
hàng hóa bị trả lại phát
sinh 33311
Giá nh pikhẩu hàngibị trảilại 156, 157 632
- Phương pháp ơn giá bìnhiquân liênihoàn, bìnhiquân cuối kỳ (cố ịnh).
2.3.2. Chứng từ sửidụng.
Phiếuixuất kho. Hóa ơniGTGT.
Bảngitổng hợp nh p xuấtitồn. Bảng phân bổ giá vốn.
Hóa ơnibán hàng.iiiiiiiii
2.3.3. Tàiikhoản sửidụng.
2.3.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.632 – GIÁ VỐN HÀNG ÁN 632 – GIÁ VỐN HÀNG ÁN
- Giá vốnisản phẩm, dịchivụ, hàngihóa ã tiêu thụitrong kỳ.
- Chi phí sản xuất vượt trên mức bình thườngikhôngi ượcitínhivàoitrịigiá hàngitồn kho.
- Khoản mất mát, hao hụtihàng tồn kho sau khi trừ i phần bồi thường trách nhiệmicá nhân.
- Chi phí vượt mức bình thường tự xây dựng, tự chế TSCĐ không ược tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình.
- Khoản l p bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Hoàn nh pidự phòngigiảm giá hàng tồn khoicuối năm tài chính.
- Giá vốn của phần hàng bán bị trả lại. - Kết chuyểnigiá vốn của sản phẩm, hàng hóa,idịch vụi ã tiêuithụ ở kỳ sang TK 911.
Hình 2.3: Sơ đồihạch toán giáivốn hàngibán.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.4. Kếitoán doanh thu HĐTC.
Doanh thu HĐTC là nhữngikhoản doanh thu ến từ hoạt ộngi ầu tư tài chính hoặc kinh doanhiv vốn emilại, bao gồm: thu nh p v hoạt ộng góp vốn liên doanh; thu nh piv ihoạt ộngi ầu tư muaibán chứngikhoán; thu nh p v cho thuê TSCĐ; thu lãi cho vay vốn; thu lãiiti n gửi; lãi tỷ giáihối oái; hoàn nh pidự phòng ầu tư tài chính; lãi bán hàng trả góp,…
2.4.1. Chứng từisửidụng.
Phiếu tính lãi i gửi. Thông báo nh n cổ tức.
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng.
632 911
157 Mua xong
gửi bán Hàng gởibán ã bán ược
Xuất khoibán trựcitiếp
Nh p kho hàng bán bị trả lại Gửi bán
156 331, 111
Mua xong bán ngay Kết chuyển giá vốn hàng ã bán trong kỳ
2.4.2. Tài khoản sử dụng.
2.4.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán TK doanh thu HĐTC.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
2.5. Kế toán chi phí tài chính.
“Là những chiiphí hoặc cácikhoản lỗ liên quan ến cácihoạt ộng ầu tưitài chính, chi phí cho vayivà i vay vốn, chi phí gópivốn liên doanh, liênikết, lỗ chuyểninhượng chứng khoán ngắnihạn, chi phí giao dịch bánichứng khoán; dự phòngigiảm giá chứng
515 – D NH THU HĐTC
- Kết chuyểnidoanhithu HĐTC thuần sang TK 911.
- Doanhithu HĐTC phátisinhitrong kỳ.
111, 112 Thu lãi ti n gửi, cổ/trái
phiếu, thanh toán chứng khoán ến hạn
121, 221 Dùng lãi mua bổ sung cố/trái phiếu
911
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu HĐTC
Thu nh p ược chia từ hoạt ộng liên doanh
111, 112, 138, 152
Thu ti n bán bất ộng sản cho thuê TSCĐ
111, 112, 131 515
khoánikinh doanh,idự phòng tổn thấti ầu tư vàoi ơn vị khác, khoảnilỗ phát sinh khi bán ngoạiitệ, lỗ tỷigiá hối oái…” (Đi u 90, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC).
2.5.1. Chứng từ sử dụng.
Phiếu tính lãi i vay.
Các chứng từ thanh toán: phiếu chi, g iấy báo nợ ngân hàng.
2.5.2. Tài khoản sử dụng.
2.5.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Các khoảnichi phí HĐTC.
- Lỗ thanh lý khoản ầu tư ngắn hạn. - Lỗ phát sinh khi báningoạiitệ. - Khoản chênhilệch tỷ giáingoại tệ. -iDựiphòngigiảmigiái ầuitưichứng khoán.
- Hoàn nh p dự phòng giảm giá ầuitư chứngikhoán.
- Kếtichuyển chi phí HĐTC trong kỳ sang TK 911.
Hình 2.5: Sơiđồihạch toán TK chiiphí HĐTC.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
2.6. Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng ti n của lao ộng v t hóa và lao ộng trực tiếp cho quáitrìnhitiêu thụ hàng hóa, sản phẩm,idịch vụ, …iChi phí bánihàng bao gồm: ti n lương, các khoản phụ cấpiphải trả choinhân viênibán hàng, tiếp thị, óng gói, v n chuyển,… khấu haoiTSCĐ, chi phíibao bì, v t liệu, dụng cụ, quảng cáo…
2.6.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương cho nhân viên bán hàng. Hóa ơn GTGT.
111, 112
Trả ti n lãi vay, lãi thuê tài chính 131
Chiết khấu thanh toán cho KH
121, 222
Lỗ do ầuitư tàiichính 131, 331
Lỗ chênh lệch tỷ giá thực hiện
229
Dự phòng giảm giá ầu tư chứng khoán
3432
Phân bổichiết khấuitrái phiếu phátihành
229 Hoàn nh p dự phòng
3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu
911 Cuối kỳikếtichuyển
chiiphí tàiichính 635
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Phiếu xuất kho.
Hóa ơn phục vụ công việc bán hàng.
2.6.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng và ghi chi tiết vào 7 TK cấp 2: - TKi6411 - Chiiphíinhân viên.iii
- TKi6412 - Chi phíiv t liệu,ibao bì. - TKi6413 -iChi phí dụng cụ,i ồ dùng.iiii - TK 6414 - Chiiphí khấuihao TSCĐ. - TKi6415 -iChi phí bảo hành.ii
- TKi6417 - Chi phíidịch vụimuaingoài. - TK 6418 -iChi phí bằngiti nikhác.
2.6.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG 641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG
- Khoản làm giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 ể xác ịnh KQKD. - T p hợp chi phí bán hàng phát sinh
Hình 2.6: Sơiđồihạch toánichi phíibánihàng. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 352 Hoàn nh p dự phòng 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phíibán hàng Khoản giảm trừ chi phí 111, 112, 138 Chiiphí v t liệu, dụng cụ 152, 153 133 334, 338 Khoản ti n lương và trích theo lươngiii 214
Chi phí khấuihao TSCĐ
Chi phíiphân bổ dầni Chiiphí phân bổ trước 242, 335
Trích l p dự phòng bảo hành sản phẩm 352
Doanh thu bán hàng nội bộ 512
Chi phí bằng ti n khác 111, 112, 131
2.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, mang tính chất sử dụng chung cho doanh nghiệp, các khoản chi cho khối văn phòng, nhân viên quản lý, … và khoản chi phí bằng ti n như: dự phòng nợ phải thu khó òi, phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, tiếp khách, khánh tiết, công tác phí, ti n nộpiquỹiquản lýiCôngity.
2.7.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương. Phiếu xuất kho.
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Hóa ơniGTGT.iiii
Hóai ơn bán hàng.
2.7.2. Tài khoảnisửidụng.
Kế toán hạch toán vào TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí vào 8 TKicấp 2:iii
- TKi6421 - Chi phí nhâniviên quảnilý. - TK 6422i- Chi phí v t liệuiquản lý. - TK 6423 - Chi phíi ồ dùng văniphòng.iii - TKi6424 - Chi phíikhấu hao TSCĐ.iii - TK 6425 - Thuế, phíivà lệ phí.
- TKi6426 - Chi phíidự phòng.iii
- TKi6427 - Chi phíidịch vụ muaingoài. - TK 6428i- Chi phíibằng ti n khác.
642 -iCHI PHÍiQUẢN ÝiD NHiNGHIỆP
- Khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
-iKếtichuyểnichiiphíiquảnilýidoanh nghiệp trong kỳ vào bên nợ TK 911. -iT pihợpichiiphíiquảnilýidoanh
2.7.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.7: Sơiđồ hạchitoán chi phíiquản lýidoanh nghiệp.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
352 Hoàn nh pidự phòng
phải trả
911 Cuối kỳ kết chuyển chi
phíibánihàng Hoàn nh pidự phòng nợ phải thu 229 334, 338 Lương, phụ cấp, các khoản phải trả khác cho NV QLDN
Chi phí v tiliệu baoibì 152
Chiiphíicôngicụ,idụngicụ 153, 242
Chiiphí khấuihao TSCĐ 214
iDự phòngiphải trả 352
Dự phòng phải thu khó òi 229
111, 112, 131
Chi phíibằngiti n khác 642
2.8. Kế toán thu nhập khác.
Thu nh p khác là những khoản thu nh p mà doanh nghiệp không dự tính trước ược hoặc có dự tính ến nhưng ít khả năng thực hiện, hoặc là khoản thu từ nhữngihoạt ộngixảy raikhông u ặn, thường xuyên như:
- Thuinh p từ chuyển nhượng,ithanh lý, nhượng bán TSCĐ. - Số ti nithu ược từ việc bồi thường, việc KH vi phạmihợp ồng. - Số ti n thu ược từ khoản nợikhó òii ã xử lý nay KH trả nợ
- Khoản ti n nh n ược vì số nợ phảiitrả không xáci ịnh ượcichủ nợ. - Quàibiếu,itặng bằng hiện v t, ti n từ các cá nhân hoặc tổ chức.
2.8.1. Chứng từ sử dụng.
Các biên bản thanh lý TSCĐ, thanh lý công nợ. Biên bản vi phạm hợp ồng.
Quyết ịnh thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Hóa ơniGTGT,ihóa ơnibán hàng.
Giấy thông báo hoàn thuế, chứng từ liên quan khác.
2.8.2. Tài khoản sử dụng.
2.8.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.i711 –iTHUiNHẬPiKHÁC i711 –iTHUiNHẬPiKHÁC
-iSốithuếiGTGTiphảiinộpicủaikhoản thu khác, khi doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp.
- Kết chuyển thu nh p khác trong kỳ sang TK 911.
- Các khoản thu nh p khác phát sinh trong kỳ.
Hình 2.8: Sơiđồihạch toánithu nhậpikhác. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 2.9. Kế toánichi phí khác.iiiiiiiiii 711 3331 SốithuếiGTGTiphảiinộp theoiphương phápitrực tiếp