5. Kết cấu và nội dung báo cáo
2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu BH & CCDV là giá trị hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp ã cung cấp, bán cho KH ược xác ịnh là tiêu thụ.
Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản mà doanh nghiệp giảm trừ cho KH, trực tiếp làm giảm doanhithu, gồmi3 khoản:ichiết khấuithương mại,igiảmigiá hàngibán, hàngibán bị trảilại.iiiiii
2.2.1. Chứngitừ sử dụng.
Hóa ơn bán hàng. Hóa ơn GTGT. Hợpi ồngikinh tế.
Phiếuixuất kho, Phiếuixuất khoikiêm v nichuyển nội bộ.
Bảng kê hàng hóa,ibảngikê thanh toán hàng ại lý, hàng ký gửi i tiêu thụ. Các chứng từ liên quan v thanh toán: phiếu thu, giấy báo Ngân hàng.
2.2.2. Tài khoản sử dụng.
Đối với doanh thu bán hàng: Các TK cấp 2 của TK 511 - Doanh thu BH & CCDV.
- TKi5111 - Doanh thuibán hàngihoá. - TKi5112 -iDoanh thuibán thànhiphẩm. - TKi5113 - Doanhithu cung cấpidịchivụ. - TKi5114 -iDoanh thuitrợ cấp,itrợ giá.
- TK 5117i- Doanhithu kinh doanhibất ộng sảni ầu tư. - TKi5118 - Doanhithu khác.
Đối với khoản giảm trừ doanh thu: TK 521 ghi chi tiết vào 3 TK cấp 2.
511 – D NH THU
-ThuếiTTĐB, thuế XKivà thuế GTGT tínhitheo phương pháp trực tiếp.
- Các khoản giảm trừ cho KH (giảm trừidoanh thu).
- Kếtichuyểnidoanh thuithuần sang TK 911 ể xáci ịnh kếtiquả kinhidoanh.
- Doanh thu BH & CCDC, sản phẩm thực hiệnitrong kỳikế toán, trong ó: + Doanhithu có thuế (tính thuế GTGT trực tiếp).
+ Doanh thu không thuế (tính thuế GTGT khấu trừ).
- TK 5211 - Chiết khấu thương mại. - TK 5212 - Hàng bán bị trả lại. - TK 5213 - Giảm giá hàng bán.
2.2.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Đối với doanh thu bán hàng:
521 - CÁC KH ẢN GIẢM TRỪ D NH THU
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản i u chỉnh giảm doanh thu vào TK doanh thu.
- Số ti n giảm giá, chiết khấu, hàng hoá bị trả lại ã ược chấp nh n thanh toán cho KH.
Hình 2.2: Sơ đồihạchitoániTK doanh thu.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Đối vớiicác khoảnigiảm trừidoanhithu. 3332, 3333
Thuế gián thu trừ vào doanh thu (khôngitách riêngikhi ghi nh nidoanh thu)
Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu
521
Doanhithu thuần của bán hàng 911 PhíiNgânihàng lấy từ doanhithu 641, 642 Ti nihoaihồng 112, 111 Bán hàng thu ti n 3331 ThuếiGTGT ầu ra 511 131 Bán chịu 3331 ThuếiGTGT ầu ra 341 Doanh thu chuyển thẳng
Hình 2.2a: Sơ đồihạch toániTKicác khoảnigiảm trừidoanh thu.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.3. Kếitoán giá vốn hàngibán.iii
2.3.1. Kháiiniệm và phương pháp xác định giá vốn hàng bán.
“Giá vốn hàng bán là chi phí liên quan ến hàng tồn kho ã bán hoặc dịch vụ cung cấp bao gồm:
Trị giá vốn hay còn gọi giá gốc sản phẩm,idịch vụ, hàngihóa ã bán hayitiêu thụ trong kỳ.
Phần chi phí vượt ịnh mức v sản xuất, xây dựng và tự chế TSCĐ.
Khoản mất mát, hao hụt hàng tồn kho sau khi bù trừ phần bồi thường thu ược. Khoản trích l p giảmigiá hàng tồnikhoi(chênh lệch giữa sốidự phòngigiảm giá
tồn khoiphải l p năm nayilớn hơn dự phòng ã l pinăm trước chưa sử dụng hết). Chi phí liên quani ến kinh doanhibất ộng sảni ầu tư (số khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí thanh lý nhượng bán, chi phí liên quan ến cho thuê bất ộng sản
ầu tư, …).” (Đi u 89, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC). Việc xác ịnh trị giá hàngitồnikho ểitính vào giáivốn có 3 phương pháp:
- Phương pháp thực tế ích danh.
- Phương pháp nh p trước xuất trước (FIFO).
111,131 521
Kết chuyển giảm doanh thu 511
Thuế
GTGT hoàn lại cho KH Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu
hàng hóa bị trả lại phát
sinh 33311
Giá nh pikhẩu hàngibị trảilại 156, 157 632
- Phương pháp ơn giá bìnhiquân liênihoàn, bìnhiquân cuối kỳ (cố ịnh).
2.3.2. Chứng từ sửidụng.
Phiếuixuất kho. Hóa ơniGTGT.
Bảngitổng hợp nh p xuấtitồn. Bảng phân bổ giá vốn.
Hóa ơnibán hàng.iiiiiiiii
2.3.3. Tàiikhoản sửidụng.
2.3.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.632 – GIÁ VỐN HÀNG ÁN 632 – GIÁ VỐN HÀNG ÁN
- Giá vốnisản phẩm, dịchivụ, hàngihóa ã tiêu thụitrong kỳ.
- Chi phí sản xuất vượt trên mức bình thườngikhôngi ượcitínhivàoitrịigiá hàngitồn kho.
- Khoản mất mát, hao hụtihàng tồn kho sau khi trừ i phần bồi thường trách nhiệmicá nhân.
- Chi phí vượt mức bình thường tự xây dựng, tự chế TSCĐ không ược tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình.
- Khoản l p bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Hoàn nh pidự phòngigiảm giá hàng tồn khoicuối năm tài chính.
- Giá vốn của phần hàng bán bị trả lại. - Kết chuyểnigiá vốn của sản phẩm, hàng hóa,idịch vụi ã tiêuithụ ở kỳ sang TK 911.
Hình 2.3: Sơ đồihạch toán giáivốn hàngibán.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.4. Kếitoán doanh thu HĐTC.
Doanh thu HĐTC là nhữngikhoản doanh thu ến từ hoạt ộngi ầu tư tài chính hoặc kinh doanhiv vốn emilại, bao gồm: thu nh p v hoạt ộng góp vốn liên doanh; thu nh piv ihoạt ộngi ầu tư muaibán chứngikhoán; thu nh p v cho thuê TSCĐ; thu lãi cho vay vốn; thu lãiiti n gửi; lãi tỷ giáihối oái; hoàn nh pidự phòng ầu tư tài chính; lãi bán hàng trả góp,…
2.4.1. Chứng từisửidụng.
Phiếu tính lãi i gửi. Thông báo nh n cổ tức.
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng.
632 911
157 Mua xong
gửi bán Hàng gởibán ã bán ược
Xuất khoibán trựcitiếp
Nh p kho hàng bán bị trả lại Gửi bán
156 331, 111
Mua xong bán ngay Kết chuyển giá vốn hàng ã bán trong kỳ
2.4.2. Tài khoản sử dụng.
2.4.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.4: Sơ đồ hạch toán TK doanh thu HĐTC.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
2.5. Kế toán chi phí tài chính.
“Là những chiiphí hoặc cácikhoản lỗ liên quan ến cácihoạt ộng ầu tưitài chính, chi phí cho vayivà i vay vốn, chi phí gópivốn liên doanh, liênikết, lỗ chuyểninhượng chứng khoán ngắnihạn, chi phí giao dịch bánichứng khoán; dự phòngigiảm giá chứng
515 – D NH THU HĐTC
- Kết chuyểnidoanhithu HĐTC thuần sang TK 911.
- Doanhithu HĐTC phátisinhitrong kỳ.
111, 112 Thu lãi ti n gửi, cổ/trái
phiếu, thanh toán chứng khoán ến hạn
121, 221 Dùng lãi mua bổ sung cố/trái phiếu
911
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu HĐTC
Thu nh p ược chia từ hoạt ộng liên doanh
111, 112, 138, 152
Thu ti n bán bất ộng sản cho thuê TSCĐ
111, 112, 131 515
khoánikinh doanh,idự phòng tổn thấti ầu tư vàoi ơn vị khác, khoảnilỗ phát sinh khi bán ngoạiitệ, lỗ tỷigiá hối oái…” (Đi u 90, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC).
2.5.1. Chứng từ sử dụng.
Phiếu tính lãi i vay.
Các chứng từ thanh toán: phiếu chi, g iấy báo nợ ngân hàng.
2.5.2. Tài khoản sử dụng.
2.5.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Các khoảnichi phí HĐTC.
- Lỗ thanh lý khoản ầu tư ngắn hạn. - Lỗ phát sinh khi báningoạiitệ. - Khoản chênhilệch tỷ giáingoại tệ. -iDựiphòngigiảmigiái ầuitưichứng khoán.
- Hoàn nh p dự phòng giảm giá ầuitư chứngikhoán.
- Kếtichuyển chi phí HĐTC trong kỳ sang TK 911.
Hình 2.5: Sơiđồihạch toán TK chiiphí HĐTC.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
2.6. Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng ti n của lao ộng v t hóa và lao ộng trực tiếp cho quáitrìnhitiêu thụ hàng hóa, sản phẩm,idịch vụ, …iChi phí bánihàng bao gồm: ti n lương, các khoản phụ cấpiphải trả choinhân viênibán hàng, tiếp thị, óng gói, v n chuyển,… khấu haoiTSCĐ, chi phíibao bì, v t liệu, dụng cụ, quảng cáo…
2.6.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương cho nhân viên bán hàng. Hóa ơn GTGT.
111, 112
Trả ti n lãi vay, lãi thuê tài chính 131
Chiết khấu thanh toán cho KH
121, 222
Lỗ do ầuitư tàiichính 131, 331
Lỗ chênh lệch tỷ giá thực hiện
229
Dự phòng giảm giá ầu tư chứng khoán
3432
Phân bổichiết khấuitrái phiếu phátihành
229 Hoàn nh p dự phòng
3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu
911 Cuối kỳikếtichuyển
chiiphí tàiichính 635
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Phiếu xuất kho.
Hóa ơn phục vụ công việc bán hàng.
2.6.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng và ghi chi tiết vào 7 TK cấp 2: - TKi6411 - Chiiphíinhân viên.iii
- TKi6412 - Chi phíiv t liệu,ibao bì. - TKi6413 -iChi phí dụng cụ,i ồ dùng.iiii - TK 6414 - Chiiphí khấuihao TSCĐ. - TKi6415 -iChi phí bảo hành.ii
- TKi6417 - Chi phíidịch vụimuaingoài. - TK 6418 -iChi phí bằngiti nikhác.
2.6.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG 641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG
- Khoản làm giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 ể xác ịnh KQKD. - T p hợp chi phí bán hàng phát sinh
Hình 2.6: Sơiđồihạch toánichi phíibánihàng. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 352 Hoàn nh p dự phòng 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phíibán hàng Khoản giảm trừ chi phí 111, 112, 138 Chiiphí v t liệu, dụng cụ 152, 153 133 334, 338 Khoản ti n lương và trích theo lươngiii 214
Chi phí khấuihao TSCĐ
Chi phíiphân bổ dầni Chiiphí phân bổ trước 242, 335
Trích l p dự phòng bảo hành sản phẩm 352
Doanh thu bán hàng nội bộ 512
Chi phí bằng ti n khác 111, 112, 131
2.7. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, mang tính chất sử dụng chung cho doanh nghiệp, các khoản chi cho khối văn phòng, nhân viên quản lý, … và khoản chi phí bằng ti n như: dự phòng nợ phải thu khó òi, phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, tiếp khách, khánh tiết, công tác phí, ti n nộpiquỹiquản lýiCôngity.
2.7.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương. Phiếu xuất kho.
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Hóa ơniGTGT.iiii
Hóai ơn bán hàng.
2.7.2. Tài khoảnisửidụng.
Kế toán hạch toán vào TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí vào 8 TKicấp 2:iii
- TKi6421 - Chi phí nhâniviên quảnilý. - TK 6422i- Chi phí v t liệuiquản lý. - TK 6423 - Chi phíi ồ dùng văniphòng.iii - TKi6424 - Chi phíikhấu hao TSCĐ.iii - TK 6425 - Thuế, phíivà lệ phí.
- TKi6426 - Chi phíidự phòng.iii
- TKi6427 - Chi phíidịch vụ muaingoài. - TK 6428i- Chi phíibằng ti n khác.
642 -iCHI PHÍiQUẢN ÝiD NHiNGHIỆP
- Khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
-iKếtichuyểnichiiphíiquảnilýidoanh nghiệp trong kỳ vào bên nợ TK 911. -iT pihợpichiiphíiquảnilýidoanh
2.7.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.7: Sơiđồ hạchitoán chi phíiquản lýidoanh nghiệp.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
352 Hoàn nh pidự phòng
phải trả
911 Cuối kỳ kết chuyển chi
phíibánihàng Hoàn nh pidự phòng nợ phải thu 229 334, 338 Lương, phụ cấp, các khoản phải trả khác cho NV QLDN
Chi phí v tiliệu baoibì 152
Chiiphíicôngicụ,idụngicụ 153, 242
Chiiphí khấuihao TSCĐ 214
iDự phòngiphải trả 352
Dự phòng phải thu khó òi 229
111, 112, 131
Chi phíibằngiti n khác 642
2.8. Kế toán thu nhập khác.
Thu nh p khác là những khoản thu nh p mà doanh nghiệp không dự tính trước ược hoặc có dự tính ến nhưng ít khả năng thực hiện, hoặc là khoản thu từ nhữngihoạt ộngixảy raikhông u ặn, thường xuyên như:
- Thuinh p từ chuyển nhượng,ithanh lý, nhượng bán TSCĐ. - Số ti nithu ược từ việc bồi thường, việc KH vi phạmihợp ồng. - Số ti n thu ược từ khoản nợikhó òii ã xử lý nay KH trả nợ
- Khoản ti n nh n ược vì số nợ phảiitrả không xáci ịnh ượcichủ nợ. - Quàibiếu,itặng bằng hiện v t, ti n từ các cá nhân hoặc tổ chức.
2.8.1. Chứng từ sử dụng.
Các biên bản thanh lý TSCĐ, thanh lý công nợ. Biên bản vi phạm hợp ồng.
Quyết ịnh thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Hóa ơniGTGT,ihóa ơnibán hàng.
Giấy thông báo hoàn thuế, chứng từ liên quan khác.
2.8.2. Tài khoản sử dụng.
2.8.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.i711 –iTHUiNHẬPiKHÁC i711 –iTHUiNHẬPiKHÁC
-iSốithuếiGTGTiphảiinộpicủaikhoản thu khác, khi doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp.
- Kết chuyển thu nh p khác trong kỳ sang TK 911.
- Các khoản thu nh p khác phát sinh trong kỳ.
Hình 2.8: Sơiđồihạch toánithu nhậpikhác. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 2.9. Kế toánichi phí khác.iiiiiiiiii 711 3331 SốithuếiGTGTiphảiinộp theoiphương phápitrực tiếp của thuinh pikhác 911 Cuối kỳ kết chuyển thu nh p khác 3331 111, 112, 113 Thu nh p thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( nếu có) 331, 338 Nợiphải thuikhông xáci ịnh
ượcichủ nợ, quyếti ịnh xóa ghiithu nh pikhác
Ti n phạt khấu trừ vào ti n của người ký cược, ký quỹ
338, 334
331, 338, 3331 Nợ phải thu mà chủ nợ không
òi ược tính vào thu nh p khác, thuế GTGT ược giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Đượcitài trợ, biếuitặng v titư, hàngihóa, TSCĐ
“ Chi phíikhác là các khoảnilỗ vàichi phí doicác sự kiệnihay các nghiệpivụ riêng biệt với hoạti ộng thôngithường củaidoanh nghiệp. Chi phí khácicủa doanh nghiệpicó thể do chủiquan hay kháchiquan mang lại, gồm:
- Chi phíithanh lý,inhượng bán TSCĐ. - Giá trị còn lạiicủa TSCĐ thanh lý, ã bán.
- Chênh lệch lỗido ánh giá lại v titư, hàng hoá, TSCĐi ưa i góp vốn vào Công ty con,iliên doanh, liên kết, ầu tưidài hạn khác.
- Ti n phạt do viiphạm hợp ồng kinh tế, phạtithuế, truy thuithuế. - Các khoản chiiphí khác.”
(Đi u 94, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.9.1. Chứng từ sử dụng.
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
BIên bản xác ịnh giá trị còn lại cũa TSCĐ ược thanh lý. Biên bản vi phạm hợp ồng.
Biên lai nộp thuế, nộp phạt. Phiếu chi.
2.9.2. Tài khoản sử dụng.
2.9.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
811 – CHI PHÍ KHÁC
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Kết chuyển chi phí khác trong kỳ sang TK 911.
Hình 2.9: Sơiđồ hạchitoán chiiphí khác.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.10. Kế toán chi phí thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN ược ghi nh n trong quá trình HĐKD dùngilàmicănicứ xác ịnh kếtiquả kinhidoanh sauithuế củaidoanhinghiệp, là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nh p chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
2.10.1.Chứng từ sử dụng. 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 811 211
Ghi giảm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh ã thanh lý, nhượng bán
214 333, 338 Ti n phạt/truy nộp thuế, phải trả/ nộp khác 111, 112 Ti n phạtivi phạmihợp ồngikinh tế/ phápilu t 111, 112, 141
Chi phí phát sinh như khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh 111, 112, 331
Chi phí phát sinh cho hoạt ộng thanh lý, nhượng bán TSCĐ
113 (nếu có)
Các tờ khai thuế tạm nộp, quyết toán thuế TNDN hàng năm. Thông báo thuế và biên lai nộp thuế.
Các chứng từ thuế có liên quan.
2.10.2.Tài khoản sử dụng.
TK 821 - Chi phí thuế TNDN có 2 TKicấp 2: - TK 8211 - Chi phíithuế TNDNihiện hành. - TKi8212 -iChiiphí thuếiTNDNihoãn lại.
2.10.3.Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.10: Sơiđồihạch toánichi phí thuế TNDNihiện hành.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
8211 –iCHI PHÍiTHUẾ TNDNiHIỆN HÀNH
-iSốithuếiTNDNiphảiinộpitínhivàoichi phí thuế TNDNihiện hành phát sinh trong năm.
-iSốithuếiTNDNiphảiinộpibổisungicho các năm trước do sai sót không trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển chênh lệch vào TK 911.
- Số chênh lệch do thuế TNDN tạm trích trong năm lớn hơn số ược xác
ịnh khi kết thúc năm tài chính.
- Số ược phép ghi giảm chi phí thuế TNDN trong nămihiện tại.
- Kết chuyểnichênh lệch (nợ > có) vào TK 911. 111, 112 Nộp thuế TNDN Chi phíithuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác ịnh 3334 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN tính kết quả kinh doanh
Chênhilệch giữaithuế TNDNitạm nộpilớnihơn số phảiinộp 711 Số miễn giảm thuế TNDN 8211
Cuối năm kết chuyển chi phí thuế TNDN ã tạm nộp thừa tính KQKD
2.11. Kế toán xác định kếtiquả kinhidoanh. 2.11.1.Chứng từisử dụng.
Chứng từikết chuyểni(như cáciphiếu kếitoán). Chứngitừ ghi sổ.
Các bảng tổngihợp.
2.11.2.Tài khoản sử dụng.
2.11.3 Định khoảnicác nghiệpivụ kinh tếiphát sinh.
911 – XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D NH
- Giá vốn sản phẩm ãitiêu thụ. - Chi phíibán hàng.
- Chiiphí quản lýidoanh nghiệp.