thể trên thế giới
2.2.1.1 Kinh nghiệm của Indonesia
Ớ Tổ chức cho hộ kinh doanh tự ựăng ký thuế
Trong phạm vi 1 tháng kể từ khi tiến hành hoạt ựộng sản xuất kinh doanh, các hộ kinh doanh ựều phải ựăng ký thuế tại cơ quan thuế cấp quận, huyện ựể ựược cấp mã số thuế. Tổng số ựối tượng nộp thuế GTGT, TNDN là 2,8 triệu trong ựó có 812.782 hộ kinh doanh. Việc ựăng ký và cấp mã số thuế vẫn thực hiện theo phương pháp truyền thống (bằng giấy).
Ớ Cung cấp ựầy ựủ các dịch vụ cho ựối tượng nộp thuế
Tổng cục thuế cam kết cung cấp các dịch vụ tuyệt hảo cho ựối tượng nộp thuế ựể giúp họ hoàn thành tốt nghĩa vụ của mình. Tổng cục Thuế ựã xây dựng trang thông tin ựiện tử nhằm cung cấp thông tin nhanh cho ựối tượng nộp thuế và công chúng, ựồng thời có một bộ phận tư vấn ựiện tử ựặt tại Jakata phục vụ trong phạm vi cả nước.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 21
Ớ Tổ chức tốt thanh tra, kiểm tra thu thuế
Thanh tra ựược phân ra nhiều loại: thanh tra tại cơ quan thuế, thanh tra tại cơ sở. Theo thứ tự ưu tiên, thanh tra ựược sắp xếp theo thứ tự như sau: Thanh tra thường xuyên, thanh tra chứng cứ ban ựầu (ựược thực hiện ựể thu thập chứng cứ ban ựầu chứng tỏ hộ kinh doanh vi phạm luật hình sự), thanh tra tại cơ sở của hộ kinh doanh, thanh tra ựặc biệt (ựược thực hiện khi hộ kinh doanh có sự bất thường).
Hệ thống tiêu chắ ựể lựa chọn thanh tra trên cơ sở dữ liệu từ tờ khai thuế, báo cáo tài chắnh DN và các thông tin khác, sau ựó ựược chấm ựiểm ựể lựa chọn. Việc thanh tra cũng có thể ựược mở rộng phạm vi và thời gian, ựảm bảo nguyên tắc hộ kinh doanh ựã ựược thanh tra thuế sẽ không bao giờ bị thanh tra lại trong phạm vi một năm (trừ những trường hợp rất ựặc biệt).
Từ năm 2002, thanh tra thuế ựược ưu tiên tập trung vào hộ qui mô vừa trở lên. Việc thanh tra các hộ lớn phải ựược chấp thuận của Cục trưởng.
Thực hiện cơ chế tự khai-tự nộp thuế
Indonesia ựã thực hiện cơ chế TK-TN ựối với quản lý thuế hộ kinh doanh (với các sắc thuế giá trị gia tăng, thu nhập hộ kinh doanh...) và cả các ựối tượng khác như ựối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân. Bên cạnh cơ chế TK-TN, cơ chế cơ quan thuế tắnh thuế và ra thông báo thuế vẫn ựược áp dụng ựối với các khoản phắ, lệ phắ và một số khoản thu khác.
Ớ Tổ chức kê khai thuế qua mạng Internet
Từ tháng 7/2002, Tổng cục Thuế bắt ựầu áp dụng kê khai thuế qua mạng. điều này ựược xem như một bước cải thiện dịch vụ hỗ trợ cho ựối tượng nộp thuế. Việc kê khai thuế qua mạng ựược áp dụng trước hết ựối với tờ khai thuế GTGT của các hộ trong tháng có từ 500 hoá ựơn trở lên. Những hộ trong tháng có dưới 500 hoá ựơn vẫn áp dụng kê khai thuế theo phương pháp truyền thống (bằng giấy). Việc kê khai thuế qua mạng ựã ựem lại nhiều lợi ắch cho cơ quan thuế và
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 22
đTNT. Dịch vụ này ựang ựược nghiên cứu hoàn thiện cơ chế chắnh sách về mặt pháp lý, cơ sở vật chất kỹ thuật ựể mở rộng về ựối tượng và sắc thuế.
Ớ Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế
Công nghệ thông tinựã ựược ứng dụng trong quản lý thuế từ khâu ựăng ký thuế (cấp mã số đTNT), xử lý tờ khai thuế, theo dõi thu nộp, xác ựịnh các tiêu chắ ựánh giá rủi ro, giúp cơ quan thuế lựa chọn ựối tượng thanh tra, kiểm tra, ựối chiếu thuế ựầu vào, thuế ựầu ra trong thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng, dịch vụ ựiện tử cho các hộ kinh doanh, lập báo cáo và cung cấp thông tin, trao ựổi thông tin với các cơ quan có liên quan và phục vụ cho quản lý nội bộ ngành.
2.2.1.2 Kinh nghiệm của Singapo
Sự hình thành ý thức tự nguyện nộp thuế theo pháp luật của công dân không phải có ựược một cách nhanh chóng. Chắnh Phủ Singapore ựã không ngừng tăng cường xây dựng hệ thống luật thuế và chú trọng kết quả thực hiện. Tôn chỉ của việc thực thi là tăng cường kiểm tra thuế, bảo ựảm các khoản tiền thuế nộp thuế ựúng hạn. Hiệu quả của công tác kiểm tra thuế có liên quan mật thiết ựến các vấn ựề như: ựơn giản hoá chế ựộ thuế, tắnh thuế chuẩn xác rõ ràng, thực hiện nghiêm chỉnh, công bằng các luật thuế cũng như việc áp dụng các kỹ thuật tiên tiến.
- Công tác khai thuế:
Singapore thực hiện chế ựộ người nộp thuế tự khai báo, ựiều này trở thành biện pháp giáo dục người nộp thuế thành thực khai báo. Thuế thu nhập của Singapore chiếm 67% tổng thu nhập từ thuế, tháng 1 hàng năm Cục thuế gửi giấy khai báo nộp thuế cho người nộp thuế (bảng khai báo do kế toán hệ thống dựa theo mã số thuế của người nộp, trong ựó mã số thuế và thống nhất với số CMTND), người nộp thuế sau khi ựiều phiếu khai báo gửi qua bưu
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 23
ựiện hay mạng khai báo cho Cục thuế. Luật thuế Singapore quy ựịnh công dân nhất ựịnh phải khai báo toàn bộ thu nhập của năm trước. Hàng năm trước ngày 31/7 các ựơn vị pháp nhân phải khai báo thu nhập chịu thuế năm trước.
- Công tác kiểm tra, thanh tra thuế:
Vấn ựề mấu chốt của việc kiểm tra thuế là nắm ựược ựầu mối kiểm tra. Cục thuế Singapore sử dụng kho dữ liệu máy tắnh hiện ựại ựể quản lý, phân tắch và hệ thống các tư liệu thu ựược của người nộp thuế, từ ựó nắm ựược ựầu mối ựiều tra ựể tiến hành ựiều tra thuế. Hệ thống dữ liệu của Cục thuế có thể kết nối với mạng lưới máy tắnh của các cơ quan của Chắnh Phủ và các cơ quan khác, có thể sửa ựổi các ựịa chỉ mới chuyển, nắm bắt tình hình của người nộp thuế như: xuất cảnh, sinh, lão, bệnh , tử, mức lươngẦ Ở Singapore, nhân viên ựiều tra thuế ựược giao quyền khá lớn, nhân viên ựiều tra có giấy chứng nhận ựặc biệt làm việc ựiều tra có giấy chứng nhận ựặc biệt làm việc theo pháp luật. Khi phát hiện ra dấu hiệu trốn thuế, nhân viên thuế có thể vào gia ựình hoặc văn phòng kiểm tra sổ kế toán, thu thập chứng cứ. đối với các trường hợp có thủ ựoạn trốn thuế, kê khai gian dối, làm giả sổ kế toán, sửa chữa dữ liệu, che dấu thu nhậpẦ luật thuế Singapore quy ựịnh ựiều khoản trừng phạt nghiêm khắc. Người trốn thuế sẽ bị khởi tố với tội danh lừa ựảo, không chỉ bị phạt tiền nộp gấp 3 lần mà còn bị phán xử mức án có thời hạn. Cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế thực sự vi phạm lần ựầu thường cho họ một cơ hội sửa chữa. Nếu họ vẫn tái diễn hành vi thì sẽ bị quy tội ựã biết nhưng cố tình vi phạm. Pháp luật cũng xử phạt các mức từ phạt hành chắnh ựến truy cứu trách nhiệm hình sự. Tất cả người dân và người nước ngoài ựều phải ựiền bảng khai báo thuế trước ngày 15/4 hàng năm, quá hạn không khai báo sẽ nhận ựược thông báo nhắc nhở ỘHoá ựơn thuế ựỏỢ. Nếu người nộp thuế liên tục hai lần có ỘHoá ựơn thuế ựỏỢ mà vẫn không sửa chữa lỗi thì bị
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 24
coi là vi phạm pháp luật, bị liệt vào ỘDanh sách ựenỢ của Cục thuế, cơ quan thuế sẽ căn cứ vào thu nhập trước ựây của người cùng ngành ựể ựịnh mức thuế, hạn nộp thuế.
Người khai báo thuế chậm, vi phạm lần ựầu phạt 100 ựô la Sigapore, tái phạm lần 2 phạt 200 ựô la singapore, lần thứ 3 không khai báo sẽ bị kiện ra toà. Pháp luật Singapore quy ựịnh sau 30 ngày nhận ựược hoá ựơn thuế người ựóng thuế nhất ựịnh phải nộp thuế. Người nộp thuế chậm sẽ bị phạt 5% mức thuế phải ựóng. đối với những trường hợp ựặc biệt cơ quan thuế có quyền cưỡng chế ngân hàng, người phụ trách và chủ nhà hoặc cưỡng chế bán tài sản hoặc tuyên phạt trường hợp ựó vào tù . Người ựóng thuế nhận ựược thông báo phạt vẫn không ựóng thuế sẽ bị kiện ra toà. Người ựóng thuế nếu thấy chưa hài lòng về cách tắnh thuế, kết quả tắnh thuế có thể khởi tố nhưng phải ựóng tiền ựầy ựủ trước khi khởi kiện Cơ quan thuế Nhà nước.
Người nộp thuế có thể ựưa ra ựơn trình bày ý kiến phản ựối trong phạm vi 30 ngày sau khi nộp thuế, nếu cơ quan thuế từ chối sửa sai, người nộp thuế có thể kiện lên Uỷ ban kiểm toán thuế, nếu Uỷ ban kiểm toán vẫn giữ phán quyết cũ, người nộp thuế có thể khởi tố ở toà án, phán quyết cuối cùng sẽ do Toà tuyên án.
- Công tác tắnh thuế và thu thuế:
Công tác chủ yếu của kiểm tra thuế ở Singapore là tiến hành ựánh giá, ựối chiếu tắnh chân thực của nội dung phiếu khai báo do công dân nộp ựồng thời tiến hành giám sát, ựiều tra, xử lý các hành vi vi phạm pháp luật như trốn thuế, chậm thuếẦ
Cục thuế Quốc gia Singapore có một loạt các cơ chế tắnh thuế, kiểm toán, hạch toán và ựiều tra, ựảm bảo công tác kiểm tra thuế thực thi có hiệu quả. đó
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 25
là thực hiện các công việc ựộc lập như tắnh thuế, hạch toán, kiểm tra, phê chuẩn, trưng thu ựối với các khoản thuế phải nộp của người dân.
Bộ phận phụ trách thuế cá nhân và bộ phận phụ trách thuế hộ kinh doanh dựa vào bản khai báo thuế của cá nhân và pháp nhân ựể phân tách thực hiện hoạch ựịnh, ựánh giá và tắnh thuế theo khoản mục: các dự án ựược giảm thuế, và số tiền giảm thuế. Bộ phận phụ trách kiểm toán tiến hành kiểm tra lại những mức thuế hiện hành, mức thuế của năm trước, và các vụ án liên quan ựến thuế còn nghi ngờ, như phát hiện tắnh thuế năm nay và năm trước có vấn ựề thì bộ phận kiểm toán sẽ thông báo, bàn bạc với bộ phận phụ trách thuế, bộ phận phụ trách thuế dựa theo kết quả kiểm toán ựể tắnh lại thuế. Bộ phận xử lý thuế sẽ gửi bản sửa chữa và ựơn khai báo nộp thuế cho người nộp, cuối cùng người nộp thuế sẽ nhận ựược giấy chứng nhận ựóng thuế ựầy ựủ.
Khi tắnh thuế và kiểm toán phát hiện vấn ựề lớn liên quan ựến thuế, thống nhất giao cho bộ phận ựiều tra thuế tiến hành ựiều tra. Tất cả các vấn ựề liên quan ựến thuế ựều do bộ phận kiểm toán viên của cơ quan kiểm toán quốc gia tiến hành kiểm tra.
2.2.1.3 Kinh nghiệm của Hàn Quốc
Theo kinh nghiệm của Hàn Quốc, trước tiên nội dung quản lý thuế ựối với hoạt ựộng thương mại ựiện tử cần tập trung giải quyết các vấn ựề về thi hành quyền ựánh thuế theo quốc gia. Bởi vì, mỗi quốc gia ựều bị giới hạn bởi biên giới và có một hệ thống pháp luật về thuế riêng, trong khi ựó, thương mại ựiện tử là giao dịch trong không gian ảo, biến cả thế giới trở thành một thị trường lớn. Chắnh vì vậy, việc phân ựịnh quyền ựánh thuế giữa các quốc gia là rất cấp bách. Tuy nhiên, ựể thực hiện ựược mục tiêu, cần có tiêu chắ ựể xác ựịnh cơ sở thường trú trong giao dịch thương mại ựiện tử và xây dựng cơ chế chia sẻ thông tin, hợp
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 26
tác giữa các quốc gia ựể tránh những xung ựột với các nước khác trên thế giới cũng như tránh ựánh thuế trùng ựối với các giao dịch qua internet.
Do giao dịch bằng hình thức thương mại ựiện tử là loại hình dịch vụ mới với nhiều loại hình kinh doanh ựược hình thành như các nhà trung gian ảo; các siêu thị ảo cung cấp hàng hóa và dịch vụ thông qua mạng máy tắnh; các trang web trở thành các Ộkhu chợỢ khổng lồ trên internet. Theo ựó, với mỗi lần nhấn chuột, khách hàng có khả năng truy cập vào hàng ngàn cửa hàng ảo khác nhau. Vì vậy, nếu coi ựó là thu nhập từ kinh doanh ựể ựánh thuế thì cần quy ựịnh rõ về các loại thu nhập trong các giao dịch liên quan ựến các sản phẩm số (phần mềm, file nhạc, phim, hình ảnh,...), giao dịch mua bán tài sản ảo, tiền ảo trong trò chơi trực tuyến. đối với việc nhập khẩu dịch vụ thông qua việc tải dữ liệu từ internet, cơ quan thuế có thể ựánh thuế thông qua việc nộp thay (ựơn vị tiêu dùng nộp thuế thay cho các tổ chức cung cấp dịch vụ ở nước ngoài). Ngoài ra, ựối với thương mại ựiện tử cần quản lý nguồn thu theo từng lĩnh vực, trong ựó cần tăng cường quản lý thu ựối với các lĩnh vực phức tạp, các loại hình mới như thị trường mở, thương mại qua mạng xã hội (Social commerce), quán cà phê internet (Internet cafe), trang thông tin mua sắm cá nhân, cửa hàng ứng dụng (App store), các trang cá nhân có tầm ảnh hưởng rộngẦ
Hiện nay, với ưu tiên kiểm soát những giao dịch B2C bao gồm giao dịch qua thị trường mở, giao dịch qua mạng xã hội, trang mua sắm cá nhân, cửa hàng ứng dụng (App Store), Power blogẦ, Phòng quản lý các nguồn thu từ thương mại ựiện tử tập trung phân tắch các ựặc ựiểm của các loại hình giao dịch này ựể phát hiện các phương thức trốn thuế, sau ựó, cơ quan thuế sẽ phối hợp với trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao ựể thực hiện ựiều tra thuế.
đối với giao dịch C2C hiện nay cũng ựang là vấn ựề khó ựối với cơ quan thuế Hàn Quốc, bởi giá trị và số lượng giao dịch loại hình này càng
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 27
ngày tăng mạnh, nhất là những giao dịch liên quan ựến trò chơi ựiện tử, bán hàng trên mạng, trong khi nhiều ựơn vị cung cấp dịch vụ có hệ thống máy chủ nằm ở ngoài lãnh thổ Hàn Quốc. đối với các máy chủ ở trong nước thì bên cạnh hệ thống tin học tiên tiến, Hàn Quốc có thuận lợi là cơ quan thuế có chức năng ựiều tra, ựược cơ quan lập pháp luôn ủng hộ khi cần, do ựó việc kiểm tra, giám sát tương ựối chặt chẽ. Tuy nhiên, theo cơ quan thuế Hàn Quốc, nếu tập trung quản lý thuế ựối với lĩnh vực C2C thì cần ựặc biệt quan tâm, tắnh toán ựến hiệu quả công tác quản lý, bởi chi phắ bỏ ra trên mỗi ựồng thuế thu ựược là rất cao.
Thanh tra thuế ựối với thương mại ựiện tử :
để nâng cao khả năng thanh tra, kiểm tra và ựấu tranh với các thương mại ựiện tử vi phạm pháp luật, Hàn Quốc có Trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao thuộc Cục Thuế vùng Seoul, ựể ựiều tra các trường hợp trốn thuế ựối với hoạt ựộng thương mại ựiện tử .Trung tâm này gồm có 30 cán bộ, trong ựó 15 cán bộ công nghệ thông tin trình ựộ cao. Các Cục Thuế vùng còn lại có 8 cán bộ công nghệ thông tin chuyên trách, hỗ trợ. Trung tâm chống trốn thuế công nghệ cao có nhiệm vụ phát hiện các trường hợp trốn thuế, thu thập chứng cứ ựể ựấu tranh thông qua việc tìm kiếm, phát hiện các power blog thực hiện mua bán ựối với ựa số các cư dân mạng trên các trang ựiện tử hay phát hiện các ựơn vị bán các món ựồ sử dụng trong trò chơi ựiện tử, với giá trị từ 10 nghìn ựến 10 triệu Won (ựơn vị tiền tệ của Hàn Quốc) tùy theo mức ựộ và tắnh hiếm của món ựồ.
Về phương pháp ựiều tra, cơ quan thuế sẽ nắm bắt và thu thập từ máy chủ cơ sở dữ liệu các giao dịch thương mại ựiện tử bao gồm tất cả các dữ liệu liên quan ựến hoạt ựộng kinh doanh như thông tin người sử dụng, thực tế mua bán sản phẩm, thông tin liên quan ựến thanh toán thẻ tắn dụng, hàng tồn, nội