III. Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá
1.1 Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621):
ở Công ty cổ phần xây dựng số 1, chi phí vật liệu thờng chiếm khoảng 60- 80 % trong giá thành sản phẩm, Công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở hiện trờng.
Vật liệu ở công ty sử dụng bao gồm nhiều loại, chủ yếu là Công ty phải mua ngoài theo giá thị trờng. Điều này là tất yếu trong nền kinh tế thị trờng hiện nay. Song nó gây khó khăn lớn cho công tác hạch toán khoản mục vật liệu. Bởi vì công trình xây dựng thờng có thời gian thi công kéo dài nên có nhiều biến động theo sự biến động của cung cầu trên thị trờng.
Đối với vật t mua ngoài: khi các đội có nhu cầu mua vật t sử dụng cho thi công thì các đội sẽ gửi hợp đồng mua vật t, dự toán công trình, kế hoạch cung cấp vật t của quý (hoặc tháng) về phòng kế toán Công ty. Thủ quỹ sẽ kiểm tra chứng từ, tài liệu trên đối chiếu với kế hoạch cung cấp vật t. Nếu hợp lệ thủ quỹ sẽ trình kế toán trởng ra quyết định mua vật t. Sau đó thủ quỹ sẽ tiến hành xuất quỹ tiền mặt hoặc đi vay Ngân hàng cho các đội đi mua vật t. Tuy nhiên giá mua vật t đều phải qua Công ty duyệt.
Vật t mua ngoài của Công ty chủ yếu đợc chuyển thẳng tới công trờng thi công. Chỉ một phần nhỏ đợc nhập kho và thờng là các loại vật t ít mất mát, h hỏng, giá trị thấp. Số vật t mua ngoài phải đảm bảo chất lợng của bên A. Đội tr- ởng và chủ nhiệm thi công công trình này phải chịu trách nhiệm với số vật t này. Trình tự hạch toán kế toán khoản mục vật liệu với hình thức kế toán Nhật ký chung tại Công ty nh sau:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc về xuất vật t (nh phiếu xuất kho), hoá đơn đòi tiền khách hàng, bảng thanh toán tạm ứng ... Kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung theo định khoản.
Nợ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu” Có TK: 152, 331, 111, 112, 142.
Trong đó TK 621 “chi phí nguyên vật liệu” đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Vật t trong bút toán trên đợc ghi theo giá thực tế xác định theo phơng pháp giá đích danh.
Trờng hợp xuất vật liệu sử dụng luân chuyển, công cụ dụng cụ phục vụ thi công, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan nh đã kể trên vào sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 142
Có TK 152, 153, 112, 111, 331...
Sau đó cuối tháng phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 621 Có TK 142
Tuy nhiên, tiêu thức phân bổ vật liệu sử dụng luân chuyển và công cụ không đợc quy định thống nhất mà chủ yếu dựa trên sự ớc lợng chủ quan.
Đồng thời với việc ghi vào sổ Nhật ký chung, hàng ngày kế toán ghi vào sổ cái TK 621 theo chứng từ. Ngày cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu vào TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” trên sổ Nhật ký chung vào sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 154
Có TK 621 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình) Đồng thời số liệu kết chuyển đợc ghi tiếp vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản
xuất và tính giá thành cho từng công trình theo khoản mục chi phí vật liệu trong tháng.
Cụ thể nh sau: Trong tháng 6 năm 2007, Phòng tài chính kế toán Công ty cổ phần xây dựng số 1 nhận đợc các chứng từ liên quan đến chi phí vật liệu của công trình cải tạo Cảng Chùa Vẽ Hải Phòng.
1- Chứng từ số 02 ngày 3/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Tiến mua vôi bằng tiền mặt, số tiền : 15.860.800 đồng.
2- Chứng từ số 09 ngày 5/6/2007, nội dung: Căn cứ vào hoá đơn bán hàng do ngời bán thép cho ngời bán với số tiền:19.460.000 đồng 3- Chứng từ số 11 ngày 6/6/2007, nội dung : Thanh toán tiền Suốt
mua đá đổ bê tông bằng tiền mặt số tiền : 30.520.500.đồng
4- Chứng từ số 15 ngày 6/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Quang mua gạch xây bằng tiền mặt, số tiền : 12.460.800.đồng
5- Chứng từ số 28 ngày 12/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Huân mua vật t bằng tiền mặt, số tiền: 4.500.500 đồng
6- Chứng từ số 32 ngày 15/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Đông mua thép bằng tiền mặt, số tiền: 9.300.000 đồng
7- Chứng từ số 36 ngày 19/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Suốt mua vật liệu phụ bằng tiền mặt, số tiền: 1.795.000 đồng.
8- Chứng từ số 40 ngày 20/6/2007, nội dung: Nhận đá lát của Công ty, số tiền : 20.788.000 đồng.
9- Chứng từ số 46 ngày 22/6/2007, nội dung : Căn cứ vào hoá đơn bán hàng do ngời bán cát, số tiền 7.987.000 đồng
10- Chứng từ số 51 ngày 26/6/2007, nội dung: Huân xuất xi măng, số tiền: 21.660.000 đồng.
11- Chứng từ số 56 ngày 26/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Suốt mua vật t bằng tiền mặt, số tiền : 616.137đồng, trong đó thuế GTGT đợc khấu trừ là:29.340 đồng.
12- Chứng từ số 57 ngày 26/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Suốt mua phụ gia bằng tiền mặt, số tiền: 2.278.820 đồng, trong đó thuế GTGT đợc khấu trừ là: 66.373 đồng.
13- Chứng từ số 61 ngày 27/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Huân mua vật t bằng tiền mặt, số tiền: 1.206.000 đồng.
14- Chứng từ số 62 ngày 27/6/2007, nội dung: Thanh toán tiền Huân mua vật t bằng tiền mặt, số tiền: 1.500.000 đồng.
15- Chứng từ số 65 ngày 28/6/2007, nội dung: Căn cứ vào hoá đơn do ngời bán sỏi gửi đến, số tiền : 2.962.000 đồng.
Các chứng từ trên đợc ghi vào sổ Nhật ký chung tháng 6/ 2007. Đồng thời với việc ghi vào sổ Nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ cái TK 621 tháng 6 năm 2007. Số liệu chi phí nguyên vật liệu 162.895.557 đồng đợc chuyển vào sổ theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình cải tạo Cảng Chùa Vẽ Hải Phòng theo khoản mục chi phí vật liệu của tháng 6.
Công ty cổ phần xây dựng số 1 Đội xây dựng số 1 Nhật ký chung Tháng 6 năm 2007 ĐVT: VNĐ Chứng từ Nội dung Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Nợ Có
02 3/6/2007 Tiến mua vôi CT 621 111 15,860,000 15,860,000 09 5/6/2007 Suốt mua thép HP 621 331 19,460,800 19,460,800 11 6/6/2007 Suốt mua đá đổ bêtông 621 111 30,520,500 30,520,500 15 9/6/2007 Quang mua gạch 621 111 12,460,800 12,460,800 28 12/6/2007 Huân mua vật t 621 111 5,500,500 5,500,500 32 15/6/2007 Đông mua thép 621 111 18,300,000 18,300,000 36 19/6/2007 Suốt mua vật liệu 621 111 1.795,000 1.795,000 40 20/6/2007 Nhận đá lát của CT 621 336 20,788,000 20,788,000 46 22/6/2007 Hoá đơn bán hàng 621 331 7,987,000 7,987,000 51 26/6/2007 Huân xuất xi măng 621 152 21,660,000 21,660,000 56
57
61 27/6/2007 Huân mua vật t 621 111 1.206,000 1.206,000 62 27/6/2007 Huân mua vật t 621 111 1.500,000 1.500,000
65 28/3/2007 Huân mua sỏi 621 331 2,962,000 2,962,000
Cộng 162.895.557 162.895.557
(Nguồn: Đội xây dựng số 1)
Công ty cổ phần xây dựng số 1 Đội xây dựng số 1
Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tháng 6 năm 2007
Số d đầu kỳ: 550.000.000 VNĐ
Chứng từ Nội dung Ghi nợ TK 621/133, Ghi có các TK
111,112
Số Ngày Tổng số tiền Số tiền gốc Số VAT
02 3/6/2007 Tiến mua vôi CT 15.860.000 15.860.000 09 5/6/2007 Suốt mua thép HP 19.460.800 19.460.800 11 6/6/2007 Suốt mua đá đổ BT 30.520.500 30.520.500 15 9/6/2007 Quang mua gạch 12.460.800 12.460.800 28 12/6/2007 Huân mua vật t. 4.500.500 4.500.500 32 15/6/2007 Đông mua thép 18.300.000 18.300.000 36 19/6/2007 Suốt mua vật liệu 1.795.000 1.795.000 40 20/6/2007 Nhận đá của CT 20.788.000 20.788.000 46 22/6/2007 Bán cát CTHP 7.987.000 7.987.000 51 26/6/2007 Huân xuất XM 21.660.000 21.660.000
56 26/6/2007 Suốt mua vật t 616.137 586.797 29.340
57 26/6/2007 Suốt mua phụ gia 2.278.820 2.212.447 66.373 61 27/6/2007 Huân mua vật t 1.206.000 1.206.000
62 27/6/2007 Huân mua vật t. 1.500.000 1.500.000 65 28/6/2007 Đông mua sỏi HP 2.962.000 2.962.000
Cộng 162.895.557 162.895.557 95.713
Sau khi hoàn tất công việc ghi vào sổ cái TK 621, kế toán căn cứ vào đó để lập một bảng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình để tiến hành tính giá thành.