III. Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá
1.2 Hạch toán khoản mục Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622):
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm một tỷ trọng tơng đối lớn nhất là trong điều kiện mà thi công bằng máy còn hạn chế. Vì vậy khoản mục này có ảnh hởng rất lớn đến giá thành thi công của công trình. Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp chính xác sẽ góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Tại Công ty Cổ phần xây dựng số 1, lơng của bộ phận văn phòng công ty đ- ợc hạch toán vào TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp. Trừ những trờng hợp Công ty trực tiếp tham gia một số công trình thì lơng của bộ phận này đợc hạch toán vào TK 627- chi phí sản xuất chung. Nhng hầu hết các công trình Công ty nhận đợc đều giao cho các Đội còn tự bản thân Công ty rất ít khi tham gia.
Trong các Đội nói chung hay ở Công ty cổ phần xây dựng số 1 nói riêng, tiền l- ơng trả cho nhân viên quản lý Đội và nhân viên quản lý công trình đều đợc hạch toán vào TK 627, căn cứ vào cấp bậc lơng của nhân viên mà trả lơng cho họ.
Lực lợng công nhân trực tiếp tham gia thi công công trình có thể là công nhân của Đội hoặc của Công ty – số công nhân này đều nằm trong biên chế của Công ty và tham gia đóng bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. Song đối với những công trình ở xa, lực lợng công nhân chủ yếu đợc thuê ngoài. Giá thuê này theo đánh giá nhân công trên thị trờng.
Đội áp dụng hình thức giao khoán cho từng khối lợng công việc hoàn thành nh phần điện, nớc, lát gạch... mỗi phần do một tổ phụ trách, đứng đầu là một tổ tr- ởng chịu trách nhiệm trớc Đội. Hơn nữa số lợng lao động thuê ngoài này đều thuộc diện lao động theo hợp đồng ngắn hạn nên họ không phải tham gia đóng góp các khoản bảo hiểm . Tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất đợc hạch toán vào TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty cổ phần xây dựng số 1 đợc chia ra làm 2 trờng hợp:
+ Đối với lao động trực tiếp nằm trong biên chế là đối tợng nộp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội. Trớc hết hàng tháng căn cứ vào bảng thanh toán lơng, kế toán tính ra tiền lơng phải trả cho công nhân, kế toán ghi:
Nợ TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp. Có TK 334- phải trả cho công nhân.
Căn cứ vào tiền phải trả cho công nhân kế toán tiến hành trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, kế toán ghi:
Nợ TK 334. Có TK 111
Có TK 338 (3383/3384)
Tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phi công đoàn ở Đội theo đúng quy định của Nhà nớc (tổng số là 25%) trong đó 17% là Đội chịu, còn 6% (5% là bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế) thì công nhân phải chịu, 2% kinh phí công đoàn Đội trích theo quỹ lơng thực tế và hàng tháng nộp về Công ty.
+ Đối với lao động trực tiếp do Đội thuê ngoài, căn cứ vào hợp đồng giao khoán thi công hoàn thành, tổ hay đội viết giấy đề nghị thanh toán, thông qua Giám đốc xét duyệt đa sang phòng kế toán. Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 622 Có TK 111.
Trong chuyên đề này viết về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình Cảng Chùa Vẽ Hải Phòng, do công trình ở xa Đội nên lực lợng công nhân chủ yếu thuê ngoài nên thuộc đối tợng không phải nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Trớc hết căn cứ vào phiếu chi, kế toán ghi vào nhật ký chung, đồng thời với việc ghi Nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ cái TK 622 theo từng chứng từ cũng theo định khoản nh trên.
Đến cuối ngày, kế toán kết chuyển chi phí nhân công vào TK 154 theo định khoản: Nợ TK 154
Có TK 622
(Chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình)
Sau đây trình bày những chi phí liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp của công trình Cảng Chùa Vẽ Hải Phòng.
Công ty cổ phần xây dựng số 1 Đội xây dựng số 1 Nhật ký chung Tháng 6 năm 2007 ĐVT: VNĐ Chứng từ Nội dung Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Nợ Có
08 5/6/2007 Quý- Gia công móng 622 111 3.500.000 3.500.000 14 9/6/2007 Tiến- Gia công thép 622 111 2.900.000 2.900.000 25 10/6/2007 Dung- Tổ mộc 622 111 2.800.000 2.800.000 27 10/6/2007 Quang- Đổ bêtông 622 111 2.800.000 2.800.000 27 12/6/2007 San- Xây tờng 622 111 2.500.000 2.500.000 33 15/6/2007 Trờng- Lắp điện 622 111 3.500.000 3.500.000 39 19/6/2007 Cát- Lát gạch 622 111 3.800.000 3.800.000 42 21/6/2007 Bình- Lắp nớc 622 111 2.500.000 2.500.000 55 26/6/2007 Bình- Lắp nớc 622 111 2.800.000 2.800.000 64 27/6/2007 San- Tổ xây 622 111 4.900.000 4.900.000 67 28/6/2007 Thục- Kè đá 622 111 2.500.000 2.500.000 68 28/6/2007 Hùng- Vệ sinh đất 622 111 2.400.000 2.400.000 Cộng 36.900.000 36.900.000
Từ Nhật ký chung, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp là cơ sở cho việc vào sổ cái TK 622.
Công ty cổ phần xây dựng số 1 Đội xây dựng số 1
Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 6 năm 2007 TK 622- Cảng Chùa Vẽ Hải Phòng ĐVT: VNĐ Số d đầu kỳ: 10.650.000 Chứng từ Số Ngày
08 5/6/2007 Quý- Gia công móng 3.500.000
14 9/6/2007 Tiến- Gia công thép 2.900.000
25 10/6/2007 Dung- Tổ mộc 2.800.000 27 10/6/2007 Quang- Đổ bêtông 2.800.000 27 12/6/2007 San- Xây tờng 2.500.000 33 15/6/2007 Trờng- Lắp điện 3.500.000 39 19/6/2007 Cát- Lát gạch 3.800.000 42 21/6/2007 Bình- Lắp nớc 2.500.000 55 26/6/2007 Bình- Lắp nớc 2.800.000 64 27/6/2007 San- Tổ xây 4.900.000 67 28/6/2007 Thục- Kè đá 2.500.000 68 28/6/2007 Hùng- Vệ sinh đất 2.400.000 Cộng 36.900.000
Sau khi vào sổ cái TK 622, kế toán căn cứ vào đó để lập chi phí nhân công trực tiếp theo từng công trình để tiến hành tính giá thành.