Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV THÁI HƯNG HÀ NỘ
2.2.2 Vận dụng tài khoản kế toán
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của công ty, kế toán tại công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006. Hệ thống tài khoản của công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch toán, thu thập, xử lý thông tin của công ty.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về thương mại nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 521, TK 632, TK 421. Bên cạnh đó công ty còn sử dụng các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu tài chính TK 635, chi phí tài chính TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821, TK 333…
Căn cứ vào yêu cầu của công ty, kế toán mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Hệ thống TK kế toán cấp 1 được áp dụng thống nhất theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh dịch vụ của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch toán cho thuận tiện.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thái Hưng Kết quả kế toán trước
thuế =
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế
TNDN trong kỳ X
Thuế suất thuế TNDN phải nộp Kết quả kế
toán sau thuế =
Kết quả hoạt động kinh doanh trước thuế -
Chi phí thuế TNDN hiện hành - (+) Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Trong đó: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV - Trị giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí của công ty bao gồm:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là giá trị thu được từ các hoạt động bán hàng hóa như sắt, thép, cốp pha thép,… và cung cấp dịch vụ như vận chuyển, cho thuê nhà kho… Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Công ty áp dụng chính sách chiết khấu thương mại nên doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng.
- Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi, chênh lệch lãi tỉ giá phát sinh trong kì. Công ty không có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán.
- Chi phí tài chính bao gồm: Chênh lệch lỗ tỉ giá phát sinh trong kì, chi phí lãi vay. - Chi phí bán hàng: chi phí dụng cụ cho hoạt động bán hàng, chi phí tiếp khách, chi phí nghiệm thép xây dựng và chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng.
- Chi phí quản lí doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lí, chi phí vật liệu quản lí, chi phí điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác.
- Thu nhập khác bao gồm: Thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, …
- Chi phí khác bao gồm: chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế.
Trong năm 2013, công ty có phát sinh các khoản thu nhập và chi phí liên quan đến nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Trong quý IV năm 2013 có phát sinh một số khoản phạt thuế do nộp chậm thuế, bị truy thu thuế GTGT, do đó tạo ra một khoản chi phí không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN.
Cuối kì, kế toán căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế toán tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Cụ thể, tại công ty TNHH MTV Thái Hưng Hà Nội, căn cứ vào số liệu quý IV năm 2013, bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế toán tự lập, ta có các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
Căn cứ vào sổ cái TK 521 (phụ lục 2.4), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại làm giảm trừ doanh thu trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 511: 362.392.119
Có TK 521: 362.392.119
Căn cứ vào sổ cái TK 511 (phụ lục 2.5), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu thuần quý 4 vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511: 293.093.988.711
Có TK 911: 293.093.988.711
Căn cứ vào sổ cái TK 632 (phụ lục 2.6), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 288.742.305.433
Có TK 632: 288.742.305.433
Căn cứ vào sổ cái TK 635 (phục lục 2.7), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1.033.663.874
Căn cứ vào sổ cái TK 641 (phụ lục 2.8), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1.085.159.288
Có TK 641: 1.085.159.288
Căn cứ vào sổ cái TK 642 (phụ lục 2.9), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 2.202.287.352
Có TK 642: 2.202.287.352
Căn cứ cào sổ cái TK 711 (phụ lục 2.10), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 711: 720.078.064
Có TK 911: 720.078.064
Căn cứ vào sổ cái TK 811 (phụ lục 2.11), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 694.386.474 Có TK 811: 694.386.474
Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế TNDN: Tổng phát sinh bên Có TK 911: 293.814.066.775
Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 293.757.802.421
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 293.814.066.775 – 293.757.802.421 = 56.264.354
Trong quý IV năm 2013, công ty có phát sinh một khoản phạt do nộp chậm thuế và kê khai sai thuế không được tính vào chi phí hợp lý. Vì vậy:
Lợi nhuận chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế + Chi phí không được trừ = 56.264.354 + 36.066.931 = 92.331.285
Thuế TNDN phải nộp quý IV năm 2013 = 92.331.285 * 25% = 23.082.821 Căn cứ vào bảng quyết toán thuế, ta thấy số thuế phải nộp năm 2013 là 45.873.954 VNĐ, quý I năm 2013 công ty đã nộp 20.636.427 VNĐ. Vì vậy số thuế công ty còn phải nộp là: 45.873.954 – 20.636.427 = 25.237.527
Nợ TK 821: 25.237.527
Có TK 3334: 25.237.527
Căn cứ vào sổ cái TK 821 (phụ lục 2.12), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 25.237.527
Có TK 821: 25.237.527 Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế = 56.264.354 – 25.237.527 = 31.026.827
Căn cứ vào sổ cái TK 911 (phụ lục 2.13), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 theo định khoản:
Nợ TK 911: 31.026.827
Có TK 421: 31.026.827