8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
Mareven Food Central
(2). Phõn bổước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu cho cỏc bộ phận
Số ước tớnh banđầu vềtớnh trọng yếu (ởmứcđộtồn bộBCTC)
được phõn bổcho từng bộphận, khoản mục trờn BCTC, hỡnh thànhmứcđộtrọng yếu cho từng bộphận, khoản mục, gọi là TE (Tolerable mứcđộtrọng yếu cho từng bộphận, khoản mục, gọi là TE (Tolerable Error)
Cơsởchủyếuđểphõn bổlà:
8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
Cơsởchủyếuđểphõn bổlà:
+ Tớnh chất quan trọng của từng khoản mục trờn BCTC+ Kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn vềsai sút của cỏc khoản mục + Kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn vềsai sút của cỏc khoản mục
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
283
Mareven Food Central
(3). Ước tớnh tổng số sai sút trong từng bộ phận
Khi tiến hành kiểm toỏn từng khoản mục, bộphận của BCTC, kiểmtoỏn viờn dựa vào những sai sút phỏt hiệnđược trong mẫuđể ước toỏn viờn dựa vào những sai sút phỏt hiệnđược trong mẫuđể ước tớnh sai sút của tồn bộmột khoản mục.
Sai sút này gọi là sai sút dựkiến PE (projected error)
Được dựngđểso sỏnh với cỏc TE nhằm quyếtđịnh chấp nhận hay
8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
khụng chấp nhận khoản mụcđú hoặc phải tiến hành thờm cỏc thủtụckiểm toỏn thớch hợp. kiểm toỏn thớch hợp.
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
284
Mareven Food Central
(4). Ước tớnh sai số kết hợp của tồn bỏo cỏo tài chớnh
Trờn cơsởsai sút dựkiến của từng khoảnmục, bộ phận, KTV tổng hợp sai sút dự mục, bộ phận, KTV tổng hợp sai sút dự
kiến của tất cảcỏc khoản mục trờn BCTC
8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
kiến của tất cảcỏc khoản mục trờn BCTC
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
285
Mareven Food Central
(5). So sỏnh ước tớnh sai số tổng hợp với sai sốước lượng ban (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đầu (hoặc ước lượng sai sốđĩ được điều chỉnh lại)
Việc so sỏnh này sẽcho phộpđỏnh giỏ tồn bộcỏc sai
sút trong cỏc khoản mục cú vượt quỏ giới hạn về mứctrọng yếu chung của tồn bộBCTC hay khụng. trọng yếu chung của tồn bộBCTC hay khụng.
Kết hợp với việc so sỏnh sai sút dựkiến (PE) và TE (bước
8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
Kết hợp với việc so sỏnh sai sút dựkiến (PE) và TE (bước3), KTV sẽquyếtđịnh lập Bỏo cỏo kiểm toỏn chấp nhận 3), KTV sẽquyếtđịnh lập Bỏo cỏo kiểm toỏn chấp nhận tồn bộ, chấp nhận từng phần hoặc ý kiến trỏi ngượcđối với cỏc BCTCđĩđược kiểm toỏn.
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
286
Mareven Food Central
Chấp nhận tồn bộ Tổng SSKH < PM, và
PEi < TEi
Chấp nhận từng phần Tổng SSKH < PM, vàPEi > TEi PEi > TEi
8.3. Trọng yếu trong kiểm toỏn
Khụng chấp nhận Tổng SSKH > PM
287
Mareven Food Central
Rủi ro kiểm toỏn (Audit Risk – AR)Khỏi niệm. Khỏi niệm.
Rủi ro kiểm toỏn là rủi ro mà chuyờn gia kiểm toỏnđưa ra ý kiến khụng xỏcđỏng vềcỏc thụng tin tài đưa ra ý kiến khụng xỏcđỏng vềcỏc thụng tin tài chớnh vàđú là cỏc sai phạm trọng yếu.(ISA 400)
Vớ dụ:
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
ụ
+KTVđưa ra ý kiến chấp nhận tồn bộcỏc thụng tin
được kiểm toỏn trong khi nú vẫn cũn cú cỏc sai phạmtrọng yếu, hoặc: trọng yếu, hoặc:
+ KTVđưa ra ý kiến khụng chấp nhận cỏc thụng tin
được kiểm toỏn trong khi nú khụng cú cỏc sai phạmtrọng yếu trọng yếu
=>Hậu quả:Người sửdụng thụng tinđưa ra cỏc quyết
Mareven Food Central
Ba loại rủi ro ảnh hưởng tới Rủi ro kiểm toỏn8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn 8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
RR phỏt phỏt hiện TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội RR kiểm toỏn RR tiềm tàng RR kiểm soỏt 289
Mareven Food Central (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Rủi ro tiềm tàng: (Inherent risk - IR)- Khỏi niệm: - Khỏi niệm:
Là khảnăng cỏc thụng tinđược kiểm toỏn cú chứađựng những saiphạm (trọng yếu) khi tớnh riờng biệt hoặc khi tớnh gộp với cỏc sai phạm phạm (trọng yếu) khi tớnh riờng biệt hoặc khi tớnh gộp với cỏc sai phạm khỏc, dự rằng cú hay khụng cú kiểm soỏt nội bộ.
- Cỏc nhõn tố ảnh hưởngđến rủi ro tiềm tàng:
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
+ Lĩnh vực hoạtđộng kinh doanh
+ Bản chất cụng việc kinh doanh vàđặcđiểm củađơn vị+ Cỏc nghiệp vụkinh tếkhụng thường xuyờn + Cỏc nghiệp vụkinh tếkhụng thường xuyờn + Qui mụ tổng thể, cơcấu tổchức doanh nghiệp + Qui mụ sốdưTK…
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
290
Mareven Food Central
* Rủi ro kiểm soỏt (Control risk – CR)- Khỏi niệm: - Khỏi niệm:
Là rủi ro mà sai phạm (trọng yếu) trong cỏc thụng tinđược kiểm toỏn khitớnh riờng lẻhay gộp với cỏc sai phạm khỏcđĩ khụngđược hệthống tớnh riờng lẻhay gộp với cỏc sai phạm khỏcđĩ khụngđược hệthống kiểm soỏt nội bộngăn ngừa hoặc phỏt hiện và sửa chữa.
- Cỏc nhõn tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm soỏt:
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
Hiệu quảcủa ICS ???
+ Mụi trường kiểm soỏt+ Hệthống kếtoỏn + Hệthống kếtoỏn + Vấnđềnhõn sự + Vấnđềtổchức: tổchức chồng chộo, khụng khoa học + Cỏc nghiệp vụmới + Tớnh thớch hợp,đầyđủcủa cỏc thủtục, trỡnh tựkiểm soỏt TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 291
Mareven Food Central
* Rủi ro phỏt hiện: (Detection risk - DR)- Khỏi niệm: - Khỏi niệm:
Là rủi ro mà kiểm toỏn viờn khụng phỏt hiện ra cỏc saiphạmtrọng yếutrong cỏc thụng tinđược kiểm toỏn phạmtrọng yếutrong cỏc thụng tinđược kiểm toỏn khi chỳng nằm riờng biệt hay khi gộp với cỏc sai phạm khỏc.
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
- Cỏc yếu tố ảnh hưởngđến DR:+ Do trỡnhđộ, năng lực, kinh nghiệm của KTV + Do trỡnhđộ, năng lực, kinh nghiệm của KTV + Sựxộtđoỏn của KTV vềrủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt khụng chớnh xỏc, dođúđĩ ỏp dụng cỏc phương phỏp, phạm vi kiểm toỏn khụng thớch hợp + Do sựgian lận:đặc biệt là sựgian lận cú hệ thống từBGĐ TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 292
Mareven Food Central
* Mối quan hệ giữa cỏc loại rủi ro:
Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt là những rủi ro gắnliền với quỏ trỡnh hoạtđộng của doanh nghiệp, nú luụn tồn liền với quỏ trỡnh hoạtđộng của doanh nghiệp, nú luụn tồn tại cho dự cú tiến hành hoạtđộng kiểm toỏn hay khụng. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt cúảnh hưởng tới rủi ro
ể
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
phỏt hiện và tới rủi ro kiểm toỏn.
=> Mối quan hệnày cú thể được thểhiện thụng quaMụhỡnh rủi ro kiểm toỏnvàma trận rủi ro phỏt hiện hỡnh rủi ro kiểm toỏnvàma trận rủi ro phỏt hiện
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
293
Mareven Food Central (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn
AR = IR * CR * DR
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
ARDR = --- DR = ---
IR * CR
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
Mareven Food Central
Mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn
Rủi ro tiềm tàng
Hệ thống KSNB KSNB
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
Rủi ro kiểm soỏt Rủi ro phỏt hiện Kiểm toỏn viờn TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 295
Mareven Food Central
Ma trận rủi ro phỏt hiện
Đỏnh giỏ của KTV về rủi ro tiềm tàng (IR) tiềm tàng (IR)
Cao Trung bỡnh Thấp
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
CaoTrung bỡnh Trung bỡnh Thấp Đỏnh giỏ của KTV về rủi ro kiểm soỏt (CR) Cao Trung bỡnh Thấp nhất Thấp Thấp Trung bỡnh Trung bỡnh Cao Cao nhất TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 296
Mareven Food Central
Mối quan hệ giữa Cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến rủi ro, Rủi ro và Bằng chứng Bằng chứng
Rủi ro kiểm toỏn cú thể chấp nhận
8.4. Rủi ro trong kiểm toỏn
Cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến rủi ro Rủi ro phỏt hiện dự kiến Bằng chứng KT dự kiến Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soỏt TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội 297
Mareven Food Central
HẾT CHƯƠNG 8
298
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
Mareven Food Central
CHƯƠNG 9: ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ SỐT NỘI BỘ
Hà Nội 05/2010 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mareven Food Central
Tỡnh huống thực tế
Cụng ty Marke.Co là cụng ty lớn chuyờn kinh doanh cỏc sản phẩm hải sảnđĩ qua chếbiến và đồhải sản tươi sống. Cụng ty cú hệthống cửa hàngđặt tại những siờu thịlớn,ởtrung tõm dõn cư.
Kết quảkinh doanh của cỏc năm trước cho thấy, Marke làmăn rất cú lĩi. Cỏc sản phẩm của cụng tyđềuđược bỏn hết.
Tuy nhiờn, kết quảbỏn hàng năm nay làm cho giỏmđốc cụng ty cú phần lo lắng. Sốlượng sản phẩm bịtrảlại nhiều, phàn nàn vềchất lượng sản phẩm hải sản chếbiến nhiều cho dự cụng ty cú qui trỡnh kiểm soỏt chất lượng rất ngặt nghốo trong quỏ trỡnh thu mua hải sản. Sốlượng tồn kho hàng thỏng của cụng ty thường xuyờn vượt mức dựtrữ, trong khiđiều kiện bảo quản tại kho cú phần quỏ tải do tồn kho lớn. Thờm vàođú, mặc dự cụng ty cú nguồnđầu vào tốt nhưng quỏ trỡnh thu mua và vận chuyển về đểbảo quản, chếbiến lại mất khoảng thời gian khỏ dài. Mặc dự ỏp dụng quản lý hàng tồn kho theo mụ hỡnh nhập trước, xuất trước nhưng thực tếnhững năm trước, sản phẩm bỏn rất chạy nờn cụng ty thực sựkhụng quan tõm tới phương phỏp này.
Cõu hỏi:
1. Tỡnh huống trờnở Cty Marke.Cođặt ra cho nhà quản lý Cty những vấnđềgỡ trong quản lý hàng tồn kho?
2. Đểquản lý một cỏch hiệu quảhàng tồn kho (giải quyết những vấnđề ở cõu 1), nhà quản lý của Cty cần quan tõm tới cỏc chức năng của những bộphận liờn quan nhưthếnào? 3. Khi kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho của cty Marke.Co, KTV cần tỡm hiểu vàđỏnh giỏ những
Mareven Food Central Bản chất của hệ thống kiểm Bản chất của hệ thống kiểm soỏt nội bộ Cỏc yếu tốcơbản của hệ 9.1 Nội dung chớnh Cỏc yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soỏt nội bộ Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt Nội dung 9.2 9.3 TS Đào Thanh Bỡnh –LTC ĐH BK Hà Nội 301
Mareven Food Central
9.1. Bản chất của HTKSNB
1. Mục tiờu quản lý, điều hành một doanh nghiệp? nghiệp?
2. Người đứng đầu doanh nghiệp cần biết những gỡ trong doanh nghiệp của những gỡ trong doanh nghiệp của
Khi bạn muốn nắm giữvai trũ là một nhàquản lý trong một DN bạn thường phải quản lý trong một DN bạn thường phải tỡm những cõu trảlời cho những cõu hỏi:
mỡnh?
3. Người đứng đầu doanh nghiệp cần làm những gỡ đểđạt được những điều đú? những gỡ đểđạt được những điều đú?
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
302
Mareven Food Central
Xõy dựng chiến lược, kế hoạch, chớnh sỏch quản lý điều hànhXõy dựng bộ mỏy tổ chức cỏc phũng ban Xõy dựng bộ mỏy tổ chức cỏc phũng ban
Phõn cụng chức năng, nhiệm vụ cho từng bộ phận, từng cỏ nhõnQuy định cỏc thủ tục kỹ thuật nghiệp vụ Quy định cỏc thủ tục kỹ thuật nghiệp vụ
Xỏ lậ hệthố thụ ti bỏ ỏ
9.1. Bản chất của HTKSNB
Vàđõy là một sốnhững cõu trảlời:
Xỏc lập hệ thống thụng tin, bỏo cỏo
Quy định chức năng kiểm soỏt từ bờn trong và kiểm soỏt độc lập
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
303
Mareven Food Central
Khỏi niệm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hệthống kiểm soỏt nội bộlàtồn bộnhững chớnh sỏch và thủtụckiểm soỏt do Ban Giỏmđốc củađơn vịthiết lậpnhằmđảm bảo kiểm soỏt do Ban Giỏmđốc củađơn vịthiết lậpnhằmđảm bảo việc quản lý chặt chẽvà hiệu quảcủa cỏc hoạtđộng trong khảnăng cú thể. (VAS 400)
9.1. Bản chất của HTKSNB
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
304
Mareven Food Central
Kiểm soỏt nội bộlà một qui trỡnh chịuảnh hưởng bởi Hội
đồng Quản trị (Ban Giỏmđốc), cỏc nhà quản lý và cỏcnhõn viờn khỏc của một tổchức,được thiết kế đểcung nhõn viờn khỏc của một tổchức,được thiết kế đểcung cấp sự đảm bảo hợp lý trong việc thực hiện cỏc mục tiờu mà Hộiđồng quản trị, cỏc nhà quản lý mong muốn: 9.1. Bản chất của HTKSNB 03 02 01 02 03 01
Bảo đảm cho đơn vị tũn thủ phỏp vị tũn thủ phỏp luật và cỏc quy định, để kiểm tra, kiểm soỏt, ngăn ngừa và phỏt hiện gian lận, sai sút;
Để lập bỏo cỏo tài chớnh trung thực và chớnh trung thực và hợp lý;
Nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng cú lý và sử dụng cú hiệu quả tài sản của đơn vị;
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
305
Mareven Food Central
HTKSNB khụng chỉlà một thủtục hay một chớnh sỏchđược thựchiệnởmột vài thờiđiểm nhấtđịnh màđược vận hành liờn tụcởtất hiệnởmột vài thờiđiểm nhấtđịnh màđược vận hành liờn tụcởtất cảmọi cấpđộtrong DN.
HĐQT và cỏc nhà quản lý cấp cao chịu trỏch nhiệm cho việc thiết
9.1. Bản chất của HTKSNB
lập một văn húa phự hợp nhằm hỗtrợcho quy trỡnh KSNB hiệuquả, giỏm sỏt tớnh hiệu quảcủa hệthống này một cỏch liờn tục. quả, giỏm sỏt tớnh hiệu quảcủa hệthống này một cỏch liờn tục. Tất cảcỏc thành viờn của tổchứcđều tham gia vào quy trỡnh này.
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
Mareven Food Central
Trỏch nhiệm của nhà quản lý:
Nhà quản lý thiết lập và duy trỡ việc kiểm soỏt tồn diện đơn vị mỡnhChịu trỏch nhiệm trong việc trỡnh bày BCTC phự hợp với cỏc nguyờn Chịu trỏch nhiệm trong việc trỡnh bày BCTC phự hợp với cỏc nguyờn
tắc và chuẩn mực kế toỏn chung
Cần phải phỏt triển một cơ cấu kiểm soỏt đểđảm bảo BCTC được trỡnh bầy hợp lý trỡnh bầy hợp lý
Khi phỏt triển cơ cấu kiểm soỏt, nhà quản lý cần cõn nhắc giữa lợi ớch
ể
9.1. Bản chất của HTKSNB
và chi phớ của việc kiểm soỏt
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
307
Mareven Food Central (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mục tiờu kết quả hoạt động: Hiệu quả và hiệu năng của cỏc hoạt động động
Mục tiờu thụng tin: Độ tin cậy, tớnh hồn thiện và cập nhật của cỏc thụng tin tài chớnh và quản lý thụng tin tài chớnh và quản lý
Mục tiờu tũn thủ:Sựtũn thủphỏp luật và quyđịnh
9.1. Bản chất của HTKSNBMục tiờu của HTKSNB Mục tiờu của HTKSNB
Mục tiờu tũn thủ: Sự tũn thủ phỏp luật và quy định
TS Đào Thanh Bỡnh – BM QLTC ĐH BK Hà Nội
308
Mareven Food Central
Mục tiờu kết quả hoạt động: Hiệu quả và hiệu năng hoạt động