II.1 Nội dung, trỡnh tự ghi sổ kế toõn
Để hệ thống húa thụng tin kế toõn, cõc doanh nghiệp sử dụng nhiều loại sổ kế toõn. Tuy nhiớn theo mức độ phản õnh đối tượng kế toõn, sổ kế toõn gồm sổ kế toõn tổng hợp vă sổ kế
toõn chi tiết. Kết cấu vă mẫu sổ kế toõn tổng hợp phụ thuộc văo hỡnh thức kế toõn sử dụng.
Điều năy lă do mỗi hỡnh thức kế toõn cú số lượng sổ kế toõn tổng hợp khõc nhau, trỡnh tự hệ
thống húa thụng tin kế toõn khõc nhau vă cõch kiểm tra đối chiếu số liệu trớn sổ kế toõn tổng hợp cũng khõc nhau. Tuy nhiớn đối với cõc sổ kế toõn chi tiết thỡ kết cấu mẫu sổ tương tự
nhau khụng phụ thuộc văo hỡnh thức kế toõn sử dụng mă chủ yếu phụ thuộc văo yớu cầu quản lý nội bộ trong doanh nghiệp. Cõc loại sổ kế toõn khõc nhau về:
+ Chức năng ghi chĩp của sổ
+ Hỡnh thức vă nội dung kết cấu
+ Phương phõp hạch toõn cõc chỉ tiớu thụng tin trớn sổ kế toõn + Cơ sở số liệu ghi chĩp văo sổ
Việc tổ chức xđy dựng hệ thống sổ vă ghi chĩp kế toõn một cõch khoa học, chớnh xõc cú một ý nghĩa quan trọng đảm bảo cho cho việc tổng hợp số liệu vă cung cấp thụng tin kế toõn,
đảm bảo chất lượng của cõc chỉ tiớu bõo cõo kế toõn tiết kiệm được thời gian cụng tõc. Do vậy, việc tổ chức hệ thống sổ kế toõn đũi hỏi phải đõp ứng cõc yớu cầu sau:
-Khi tổ chức sổ kế toõn tổng hợp phải đảm bảo mối quan hệ giữa ghi sổ theo thứ tự thời gian với ghi sổ phđn loại theo hệ thống toăn bộ cõc nghiệp vụ kinh tế, tăi chớnh phõt sinh ở
doanh nghiệp.
-Phải đảm bảo mối quan hệ giữa ghi sổ kế toõn tổng hợp với ghi sổ kế toõn chi tiết đối với cõc chỉ tiớu kinh tế, tăi chớnh, tổng hợp (phản õnh trớn cõc tăi khoản cấp I) cần ghi chĩp kế
toõn chi tiết (phản õnh ở tăi khoản chi tiết cõc cấp II, III, IV...).
-Phải đảm bảo mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo tớnh chớnh xõc tuyệt đối trong quõ trỡnh hệ thống húa thụng tin kế toõn từ cõc chứng từ kế toõn.
Để thực hiện những yớu cầu trớn, kế toõn đờ xđy dựng được một số phương õn tổ chức hệ thống sổ kế toõn sử dụng cho cõc đơn vị núi chung vă cho cõc doanh nghiệp núi riớng, gọi lă hỡnh thức kế toõn. Cõc hỡnh thức kế toõn phổ biến hiện nay ở cõc doanh nghiệp bao gồm: Hỡnh thức kế toõn Nhật ký - Sổ cõi, hỡnh thức kế toõn Nhật ký chung, hỡnh thức kế toõn Chứng từ ghi sổ vă hỡnh thức kế toõn Nhật ký chứng từ.
Tương tự kế toõn thủ cụng, khi lập cõc sổ kế toõn trớn mõy, kế toõn phải đảm bảo nguyớn tắc chung trong ghi sổ kế toõn lă dựa văo chứng từ gốc hợp phõp, hợp lệ để định khoản rồi từ đú ghi văo cõc sổ kế toõn cú liớn quan theo đỳng mẫu, đỳng phương phõp vă
đỳng quy tắc.
Cõc phần mềm kế toõn mõy được lập trỡnh đều đảm bảo thực hiện đỳng nguyớn tắc, trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức ghi sổ kế toõn đờ được lựa chọn.
http://www.ebook.edu.vn
Băi giảng Kế toõn mõy Biớn soạn: Lớ Ngọc Mỹ Hằng
Trường ĐH Kinh Tế - Khoa KT TC Trang 101
II.2 Nội dung, phương phõp lập bõo cõo kế toõn
Thụng tin kế toõn tăi chớnh thường được cung cấp qua cõc bõo cõo tăi chớnh lă chủ yếu. Hệ thống bõo cõo tăi chớnh lă một trong những hệ thống bõo cõo kế toõn của doanh nghiệp, nú tổng hợp số liệu theo cõc chỉ tiớu kinh tế tăi chớnh nhất định, phản õnh một cõch tổng quõt, toăn diện tỡnh hỡnh tăi sản vă nguồn vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm, tỡnh hỡnh vă kết quả hoạt động kinh doanh vă tỡnh hỡnh sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất
định, nhằm phục vụ cho cõc đối tượng sử dụng thụng tin kế toõn nhận biết tỡnh hỡnh kinh tế, tăi chớnh, quõ trỡnh vă kết quả hoạt động của đơn vị vă đề ra cõc quyết định cần thiết. Cõc bõo cõo tăi chớnh chủ yếu được sử dụng trong doanh nghiệp bao gồm: Bảng cđn đối kế toõn, Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh, Bõo cõo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh bõo cõo tăi chớnh.
II.2.1 Bảng cđn đối tăi khoản (Bảng cđn đối số phõt sinh)
Để đảm bảo tớnh chớnh xõc của bảng cđn đối kế toõn, trước khi lập bảng, kế toõn phải tiến hănh đối chiếu, kiểm tra số liệu hạch toõn nhằm phõt hiện những sai lệch để tiến hănh
điều chỉnh lại cho phự hợp. Một trong cõc phương phõp kiểm tra được sử dụng lă phương phõp lập bảng cđn đối tăi khoản, cũn gọi lă bảng đối chiếu số phõt sinh hay bảng cđn đối số
phõt sinh.
* Nguyớn tắc lập bảng cđn đối tăi khoản:
Bảng cđn đối tăi khoản được lập bằng cõch liệt kớ toăn bộ tăi khoản cấp một mă đơn vị
sử dụng cựng số dưđầu kỳ, số phõt sinh trong kỳ vă số dư cuối kỳ của cõc tăi khoản.
II.2.2 Bảng cđn đối kế toõn
Bảng cđn đối kế toõn (BCĐKT) lă một bõo cõo tăi chớnh tổng hợp, phản õnh tổng quõt toăn bộ giõ trị tăi sản hiện cú vă nguồn hỡnh thănh tăi sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định (thời điểm lập bõo cõo).
Bảng cđn đối kế toõn (BCĐKT) cú ý nghĩa rất quan trọng trong cụng tõc quản lý doanh nghiệp. Số liệu trớn bảng CĐKT cho biết toăn bộ giõ trị tăi sản hiện cú của doanh nghiệp theo cơ cấu tăi sản; nguồn vốn vă cơ cấu nguồn vốn hỡnh thănh cõc tăi sản đú. Thụng qua bảng CĐKT cú thể nhận xĩt nghiớn cứu vă đõnh giõ khõi quõt tỡnh hỡnh tăi chớnh của doanh nghiệp.
Đồng thời, cú thể phđn tớch tỡnh hỡnh sử dụng vốn, khả năng huy động nguồn vốn văo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
* Nguyớn tắc lập bảng cđn đối kế toõn:
Thực chất của bảng CĐKT lă bảng cđn đối giữa vốn kinh doanh vă nguồn hỡnh thănh vốn kinh doanh tại một thời điểm nhất định (đầu năm vă cuối kỳ hạch toõn). Việc tuđn thủ cõc nguyớn tắc sau sẽ bảo đảm cho việc lập bảng CĐKT được nhanh chúng, dễ dăng vă chớnh xõc:
- Phải hoăn tất việc ghi sổ kế toõn tổng hợp vă sổ kế toõn chi tiết, tiến hănh khoõ sổ kế
toõn, tớnh ra số dư cuối kỳ của cõc tăi khoản tổng hợp vă tăi khoản phđn tớch, kiểm tra đối chiếu số liệu kế toõn giữa cõc sổ sõch cú liớn quan, bảo đảm khớp đỳng.
- Kiểm tra lại số liệu ghi trớn cột "Số cuối kỳ" của BCĐKT ngăy 31/12 năm trước. Số
liệu ở cột năy sẽđược chuyển văo cột "Sốđầu năm" của BCĐKT năm nay.
- Tuyệt đối khụng được bự trừ số dư giữa hai bớn Nợ vă Cú của cõc tăi khoản thanh toõn như 131, 331 mă phải căn cứ văo số dư chi tiết của từng bớn để ghi văo cõc chỉ tiớu liớn quan trớn BCĐKT.
http://www.ebook.edu.vn
Băi giảng Kế toõn mõy Biớn soạn: Lớ Ngọc Mỹ Hằng
Trường ĐH Kinh Tế - Khoa KT TC Trang 102
- Một chỉ tiớu trớn BCĐKT liớn quan đến tăi khoản năo thỡ căn cứ văo số dư của tăi khoản đú (tăi khoản tổng hợp, tăi khoản phđn tớch) để phản õnh. Số dư bớn Nợ của tăi khoản sẽ được ghi văo bớn "Tăi sản" vă số dư bớn Cú của tăi khoản sẽ được ghi văo bớn "Nguồn vốn" trừ một số trường hợp ngoại lệđể phản õnh chớnh xõc quy mụ tăi sản hiện cú tại doanh nghiệp được quy định dưới đđy:
TK 214, TK 129, TK 139, TK 159, TK 229
Cõc tăi khoản trớn mặc dự cú số dư bớn Cú nhưng lại được ghi đỏ hay ghi trong dấu ngoặc đơn bớn "Tăi sản" (giảm trừ).
Một số tăi khoản khõc cú số dư bớn Nợ hoặc bớn Cú nhưng được ghi bớn "Nguồn vốn" như:
• TK 412 "Chớnh lệch đõnh giõ lại tăi sản"
• TK 413 "Chớnh lệch tỷ giõ"
• TK 421 "Lợi nhuận chưa phđn phối"
Nếu cõc tăi khoản trớn cú số dư bớn Cú thỡ ghi đen bỡnh thường. Ngược lại nếu cõc tăi khoản đú cú số dư bớn Nợ thỡ phải ghi đỏ hay ghi trong ngoặc đơn để trừđi.
* Cơ sở số liệu để lập BCĐKT
Mỗi phần của BCĐKT đều được phản õnh theo cột: Mờ số, sốđầu năm, số cuối kỳ (quý, năm). Do vậy, cơ sở số liệu để thiết lập BCĐKT bao gồm:
- Căn cứ văo cõc sổ kế toõn tổng hợp vă chi tiết.
- Căn cứ văo bảng cđn đối kế toõn kỳ trước (quý trước, năm trước).
Cõc bõo cõo kế toõn được lập trong mõy tuđn thủđầy đủ nguyớn tắc lập bõo cõo kế
toõn theo phương phõp thủ cụng. Chương trỡnh kế toõn cú nhiệm vụ kết hợp cõc số liệu, chứng từ kế toõn với cõc biểu mẫu kế toõn để cung cấp cõc bõo cõo kế toõn hoăn chỉnh cho nhă quản lý thụng qua cõc cđu lệnh vă sử dụng thanh cụng cụ do kế toõn thực hiện. Tuy nhiớn, khụng phải hoăn thănh xong việc nhập chứng từ sẽ cú được cõc bõo cõo kế toõn chớnh xõc, điều năy cũn tuỳ thuộc trỡnh độ của người kế toõn viớn cũng như việc tuđn thủ cõc nguyớn tắc chung trong kế toõn mõy.
Điều kiện để lập bõo cõo kế toõn trớn mõy lă phải tiến hănh chuyển số dư cuối kỳ
trước sang số dưđầu kỳ năy.
II.2.3 Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh lă bõo cõo tăi chớnh tổng hợp phản õnh tổng quõt tỡnh hỡnh vă kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toõn của doanh nghiệp. Bõo cõo kết quả hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp được chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh vă cõc hoạt động tăi chớnh, hoạt động bất thường. Ngoăi ra, bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh cũn kết hợp phản õnh tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụđối với ngđn sõch nhă nước về cõc khoản thuế vă cõc khoản khõc phải nộp cũng như chi tiết cõc chỉ tiớu về thuế giõ trị gia tăng.
Nội dung vă cơ sở số liệu
Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh gồm ba phần chớnh:
Phần I: Lời, lỗ_ phản õnh tỡnh hỡnh vă kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh vă cõc hoạt động khõc. Phần năy bao gồm cõc chỉ
http://www.ebook.edu.vn
Băi giảng Kế toõn mõy Biớn soạn: Lớ Ngọc Mỹ Hằng
Trường ĐH Kinh Tế - Khoa KT TC Trang 103
1. Doanh thu thuần 2. Giõ vốn hăng bõn 3. Lợi nhuận gộp 4. Chi phớ bõn hăng
5. Chi phớ quản lý doanh nghiệp
6. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh....
Cõc chỉ tiớu năy đều được trỡnh băy theo cõc nội dung như tổng số phõt sinh trong kỳ, số liệu của kỳ trước (dựng cho mục đớch so sõnh) vă số luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ bõo cõo.
Phần II: Tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụđối với Nhă nước_ phản õnh tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ đối với Nhă nước về thuế, phớ, lệ phớ vă cõc khoản phải nộp khõc. Cõc khoản thuế
trong phần năy được chi tiết theo từng loại thuế như thuế GTGT hăng bõn nội địa, thuế GTGT hăng nhập khẩu, thuế tiớu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, .... Tất cả cõc chỉ tiớu năy đều
được trỡnh băy theo cõc nội dung như số cũn phải nộp của kỳ trước chuyển sang, số phải nộp phõt sinh trong kỳ bõo cõo, sốđờ nộp trong kỳ bõo cõo, luỹ kế số phải nộp vă sốđờ nộp từđầu năm đến cuối kỳ bõo cõovă số cũn phải nộp đến cuối kỳ bõo cõo. Ngoăi ra, cuối phần II cũn phản õnh số thuế cũn phải nộp năm trước chuyển sang, trong đú chi tiết theo thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phần III: Thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT được hoăn lại, thuế GTGT được giảm, thuế GTGT hăng bõn nội địa_ phản õnh số thuế GTGT được khấu trừ; thuế GTGT đờ khấu trừ, cũn được khấu trừ cuối kỳ; thuế GTGT được hoăn lại, đờ hoăn lại, cũn được hoăn lại cuối kỳ; thuế GTGT được giảm, đờ giảm vă cũn được giảm cuối kỳ; thuế GTGT hăng bõn nội địa
đờ nộp văo Ngđn sõch Nhă nước vă cũn phải nộp cuối kỳ.
* Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp dựa trớn cơ sở số liệu sau: -Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước
-Sổ kế toõn trong kỳ của cõc tăi khoản từ loại 5 đến loại 9
-Sổ kế toõn cõc tăi khoản 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" vă tăi khoản 333 "Thuế vă cõc khoản phải nộp nhă nước"
II.2.4 Bõo cõo lưu chuyển tiền tệ
Bõo cõo lưu chuyển tiền tệ lă bõo cõo tăi chớnh tổng hợp, phản õnh việc hỡnh thănh vă sử dụng lượng tiền phõt sinh trong kỳ bõo cõo của doanh nghiệp. Dựa văo bõo cõo lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng cú thể đõnh giõ được khả năng tạo ra tiền, sự biến động tăi sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toõn của doanh nghiệp vă dựđoõn được luồng tiền trong kỳ
tiếp theo.
Nội dung của bõo cõo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp gồm ba phần sau đđy:
♦ Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh:
Phản õnh toăn bộ dũng tiền thu văo vă chi ra liớn quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, như tiền thu bõn hăng, tiền thu từ cõc khoản phải thu thương mại, cõc chi phớ bằng tiền như tiền trả cho nhă cung cấp (trả ngay trong kỳ vă tiền trả cho khoản nợ
từ kỳ trước), tiền thanh toõn cho cụng nhđn viớn về tiền lương vă bảo hiểm xờ hội, cõc chi phớ khõc bằng tiền (chi phớ văn phũng phẩm, cụng tõc phớ...).
http://www.ebook.edu.vn
Băi giảng Kế toõn mõy Biớn soạn: Lớ Ngọc Mỹ Hằng
Trường ĐH Kinh Tế - Khoa KT TC Trang 104
♦ Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư:
-Phản õnh toăn bộ dũng tiền thu văo vă chi ra liớn quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư
của doanh nghiệp.
Dũng tiền lưu chuyển được tớnh gồm toăn bộ cõc khoản thu do bõn, thanh lý tăi sản cố định, thu hồi cõc khoản đầu tư văo cõc đơn vị khõc... vă cõc khoản chi thanh lý, chi mua sắm, xđy dựng tăi sản cốđịnh, chi vềđầu tư văo cõc đơn vị khõc.
♦ Lưu chuyển tiền từ hoạt động tăi chớnh:
Phản õnh toăn bộ dũng tiền thu văo vă chi ra liớn quan trực tiếp đến hoạt động tăi chớnh của doanh nghiệp. Hoạt động tăi chớnh của doanh nghiệp bao gồm cõc nghiệp vụ lăm tăng giảm vốn kinh doanh của doanh nghiệp, như chủ doanh nghiệp gúp vốn, vay vốn (khụng phđn biệt vay vốn dăi hạn hay vốn vay ngắn hạn), nhận vốn liớn doanh, phõt hănh cổ phiếu, trõi phiếu, trả nợ cõc khoản vay hoặc thanh toõn trõi phiếu, cổ phiếu...
Dũng tiền lưu chuyển được tớnh bao gồmcõc khoản thu, chi liớn quan như tiền vay đờ nhận, tiền thu được do phõt hănh cổ phiếu, trõi phiếu, tiền chi trả lời cho cõc bớn gúp vốn, trả
lời cổ phiếu, trõi phiếu bằng tiền, thu lời tiền gửi... * Nguyớn tắc lập vă cơ sở số liệu
Theo phương phõp giõn tiếp, bõo cõo lưu chuyển tiền tệđược lập bằng cõch điều chỉnh lợi nhuận trước thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởng của cõc nghiệp vụ
khụng trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền đờ lăm tăng, giảm lợi nhuận loại trừ cõc khoản lời, lỗ của hoạt động đầu tư vă hoạt động tăi chớnh đờ tớnh văo lợi nhuận trước thuế, điều chỉnh cõc khoản mục thuộc vốn lưu động. Theo phương phõp năy, bõo cõo lưu chuyển tiền tệđược lập dựa văo:
- Bõo cõo kết quả hoạt động kinh doanh - Bảng cđn đối kế toõn
- Cõc tăi liệu khõc như: sổ cõi, sổ kế toõn chi tiết, bõo cõo vốn gúp, khấu hao, chi tiết hoăn nhập dự phũng hoặc cõc tăi liệu chi tiết về mua bõn tăi sản cốđịnh, trả lời vay, sổ thu chi