3.6.7.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu cần thiêt để trực tiêp sản xuất sản phẩm, Tại công ty cổ phần giấy Tây Đô bao gồm:
+ Nguyên vật liệu chính: Giấy thải, lề...
+ Nguyên vật liệu phụ: Than, phèn, sô đa, nhựa thông, dây gim,sút... và một số nhiên liệu như dầu trắng, dầu nhờn.
Chứng tư sử dụng: Để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh kê tóan sử dụng các
chứng tư như: Phiêu xuất kho, Phiêu nhập kho, thẻ kho,hóa đơn GTGT, và một số chứng tư tài liệu liên quan( biên bản kiểm nhập, biên bản kiểm giao, biên bản kiểm xuất...)
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh và tập hợp khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiêp, công ty sử dụng tài khoản 621. TK 621 có 2 tài khoản chi tiêt:
+ TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp + TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiêp
Các tài khoản liên quan như: TK152 (Nguyên liệu, nhiên liệu); TK 153 (công cụ dụng cụ)...
Hệ thống sổ sách sử dụng:
+ Bảng kê nhập xuất tồn vật tư + Sổ chi tiêt xuất kho vật tư + Báo cáo xuất nhập tồn vật tư + Chứng tư ghi sổ liên quan
+ Sổ cái TK 621:Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp
Trình tự xuất dùng NVL:
- Khi các bộ phận có nhu cầu sử dụng vật tư sẽ tiên hành làm phiêu lĩnh vật tư gửi lên phòng vật tư. Căn cứ vào kê hoạch sản xuất, định mức vật tư, phòng kê hoạch vật tư xem xét duyệt và lập phiêu xuất kho
xuất kho. Phiêu xuấ kho được lập thành 3 liên , lưu tại kho và phòng kê toán: Liên 1: Lưu tại quyển làm căn cứ ghi vào thẻ kho
Liên 2: Gửi phòng kê toán làm căn cứ hạch toán Liên 3: Giao cho đơn vị lĩnh vật tư
- Hàng tháng, căn cứ vào các phiêu xuất kho kê toán lập bảng kê xuất NVL công cụ dụng cụ theo tưng đơn đặt hàng
Do đặc thù của ngành sản xuất giấy, bao bì, nên nguyên vật liệu chiêm tỷ trọng lớn là lề, khoảng 70% trong tổng giá thành sản phẩm. Vì thê chi phí nguyên vật liệu trực tiêp cần phải tuân thủ theo quy tắc và quản lý chặt chẽ tất cả mọi nhu cầu sản xuất. Cụ thể là lệnh xuất và định mức sử dụng nguồn vốn để tiên hành xuất NVL trên tưng phiêu xuất kho, ghi rõ số lượng xuất và đơn giá tưng mặt hàng. Giá vật tư được tính theo phương pháp giá thực tê bình quân. Tư chứng tư xuất kho kiểm tra tính hợp lệ hợp lý, kê toán tiên hành phân loại NVL cho tưng đối tượng theo công thức sau: Giá thực tê vật liệu xuất dùng= Số lượng xuất dùng x đơn giá bình quân
Ví dụ: Ngày 05/12/2016 Xuất kho 3000kg Lề để sản xuất giấy theo phiêu xuất kho số 101. Với đơn giá Lề là 6.500đ/kg
Căn cứ vào phiêu xuất kho số 101( phụ lục20) Kê toán định khoản như sau:
Nợ TK 621 : 19.500.000 Có TK 152:19.500.000
Căn cứ vào phiêu xuất kho số PX104 của công ty cổ phần giấy Tây Đô vào ngày 10 tháng 12 năm 2016 xuất vật tư phục vụ sản xuất,kê toán định khoản:
Nợ TK 621 : 13.060.269 Có TK 152 :13.060.269
Tư phiêu xuất kho kê toán ghi sổ nhật ký chung: ( phụ lục 21 ) Sau đó kê toán vào sổ cái TK 621(phụ lục 22)
Quy trình ghi sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiêp( phụ lục 23)
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng tư đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hêt ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái TK 621. Nêu đơn vị có mở sổ, thẻ kê toán
chi tiêt thì đòng thời việc ghi sỏ nhật ký chng, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kê toán chi tiêt liên quan
Mẫu thẻ kho(phụ lục 24)
3.6.7.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiêp ở công ty CP giấy Tây Đô bao gồm toàn bộ tiền lương phải trả cho công nhân trực tiêp sản xuất, gồm lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp trách nhiệm, các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT,KPCĐ,BHTN. Việc tập hợp chi phí nhân công trực tiêp được tập hợp theo tưng phân xưởng.
Tài khoản sử dụng: TK 622 – chi phí nhân công trực tiêp
Các tài khoản liên quan: TK 334( phải trả công nhân viên), TK 338( phải trả phải nộp khác)
Hệ thống sổ sách, chứng tư: Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng
phân bổ tiền lương và BHXH, sổ chi tiêt TK 622, sổ cái TK 622
Hiện nay, công ty CP giấy Tây Đô trả lương cho cán bộ công nhân viên theo 2 hình thức:
- Trả lương theo thời gian: áp dụng cho bộ phận gián tiêp, quản lý lao động, nhân viên khối văn phòng
Công thức tính:
= x x
Tiền lương phải trả cho công nhân hưởng lương theo thời gian:
Tiền lương của một CN= Lương thời gian + lương sản phẩm + các khoản phụ cấp
Lương bổ sung của 1 CN = Lương thời gian x Hệ số lương bổ sung
Hệ số lương bổ sung được công ty và ban lãnh đạo quy định theo tưng tháng (chi áp dụng cho nhân viên ở các phòng ban của công ty). Các khoản mục phụ cấp gồm: phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khác...
Ví dụ; Trong tháng 8 năm 2016 ở phân xưởng 2, công nhân Vũ Đăng Khôi là công nhân gián tiêp có hệ số cấp bậc là 3.67 , số ngày làm việc thực tê là 24 ngày
Kê toán tính tiền lương phải trả cho công nhân Vũ Đăng Khôi là Lương thời gian của
1 công nhân
Mức lương bình quân 1 ngày cuả 1 công nhân
Số ngày làm việc thực tê
450000 x3.64
x 24 = 1.524.461.53 đ 26
- Trả lương theo sản phẩm: Áp dụng hạch toán đối với công nhân trực tiêp sản xuất. Lương của công nhân viên sẽ do nhân viên thống kê ở tưng phân xưởng căn cứ vào bảng châm công
Tiền lương của 1 CN = Lương sản phẩm + các khoản phụ cấp
= = x
Đối với các khoản trích theo lương thì công ty thực hiện trich như sau: - Tính vào chi phí kinh doanh 24%:
+ 18% BHXH tính theo tiền lương cơ bản + 3% BHYT tính theo tiền lương cơ bản + 2% KPCĐ tính theo tiền lương thực tê + 1% BHTN tính theo tiền lương cơ bản - Tính vào lương của công nhân viên 10.5%:
+ 8% BHXH tính theo tiền lương cơ bản + 1.5% BHYT tính theo tiền lương cơ bản + 1% BHTN tính theo tiền lương cơ bản
Hàng tháng căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng nghiệm thu khối lượng công việc...Sau khi tính tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất, nhân viên kê toán tiên hành lập các bảng thanh toán lương và phụ cấp cho công nhân cuả tưng bộ phận. Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương trong tháng của tưng loại sản phâm ở tưng phân xưởng, kê toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
Bảng chấm công( phụ lục25)
Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội(phụ lục26) Lương sản
phẩm của CNSX sản
phẩm i
Đơn giá lương spi x sản lượng sp hoàn thành
26 ( ngày làm việc theo chê độ)
Số ngày thực tê làm việc
Tư các chứng tư hợp lý hợp lệ kê toán vào sổ kê toán chi tiêt tài khoản chi phí nhân công trực tiêp. Cuối tháng, căn cứ vào các chứng tư phát sinh kê toán ghi nợ TK 622 và ghi có cho các TK liên quan để ghi sổ cái TK 622( phụ lục 27)
Quy Trình ghi sổ kê toán chi phí nhân công trực tiêp( phụ lục 28)
3.6.7.3 Kế toán chi phí sản xuất chung
Ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiêp, chi phí nhân công trực tiêp thì trong chi phí sản xuất còn có chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung của công ty là những chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm ở các phân xưởng gồm: Tiền lương nhân viên quản lý, chi phí vật liệu phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kê toán sử dụng TK 627,mở chi tiest cho các TK cấp 2 sau:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí khác bằng tiền
Các TK liên quan như: TK 111,112,214,331,334,338
Hệ thống chứng tư: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương,
Bang phân bổ nguyên vật liệ- công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao ; phiêu xuất kho vật liệu phụ, phụ tùng thay thê, công cụ dụng cụ; Hóa đưn các chi phí dịch vụ ma ngoài như hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn mua hàng, Phiêu chi, Giấy báo nợ của ngân hàng...
Sơ đồ quy trình ghi sổ kê toán chi phí sản xuất chung(phụ lục 29)
Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng: Ở các phân xưởng sản xuất, hàng
tháng công ty không những trả lương cho công nhân trực tiêp sản xuất mà còn phải trả lương cho cả nhân viên quản lý phân xưởng và hạch toán chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công nhân viên phân xưởng, kê toán tính lương và lập thanh toán lương cho nhân viên phân xưởng. Sau đó căn cứ vào tiền lương phải trả và các khoản trich theo lương như đối với công nhân trực tiêp sản xuất.
Theo bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tính tiền phải trả cho công nhân gián tiêp sản xuất ở phân xưởng 1 tháng 10 năm 2016 là 9.015.657đ. Kê toán định khoản như sau:
Nợ TK 627 : 9.015.657 Có TK 334:9.015.657
Căn cứ vào các khoản trích theo lương kê toán ghi: Nợ TK 627 : 2.163.757,68
Có TK 338:2.163.757,68
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kê toán tập hợp số liệu ghi vào sổ cái TK 627
Hạch toán chi phí vật liệu, CCDC: Vật liệu xuất dùng cho sản xuất được tính
vào chi phí sản xuất chung của công ty.Trình tự hạch toán được hạch toán như chi phí nguyên vật liệu: đên cuối tháng kê toán tổng hợp số liệu và bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Kê toán sử dụng TK 6272 để tập hợp chi phí vật liệu
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ: trích khấu hao nhằm thu lại vốn đầu tư
trong một khoảng thời gian nhất định. Khoản chi phí này bao gồm toàn bộ số khấu hao về máy móc, thiêt bị, nhà xưởng phục vụ cho qá trình sản xuất tại các phân xưởng. Công ty sử dụng TK 6274 – chi phí khấu hao TSCĐ để tập hợp chi phí. Để tiện cho việc theo dõi, quản lý khấu hao hàng tháng, kê toán phan ánh vào tài khoản 214.
Để tạo điều kiện mở rộng sản xuất, tái sản xuất kinh doanh có hiệu quả đòi hỏi phải tạo được nguồn vốn tái tạo lại máy móc thiêt bị một cách ổn định và vững chắc. Nguồn vốn đó được hình thành tư việc trích khấu hao TSCĐ mà hàng tháng sẽ tính vào chi phí sản xuất. Hiện nay công ty đang sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng
=
=
= + -
Ví dụ: Phân bổ và lập bảng tính khấu hao trong tháng 10/2016, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( phụ lục30)
Kê toán định khoản:
Nợ TK 627 :39.305.555,48 Có TK2141 : 26.013.888,84 Có TK 2413: 13.291.666,64
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Trong quá trình sản xuất, để phục vụ cho sản xuất
sản phẩm ở phân xưởng, đều phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài như: chi phí tiền điện, nước, điện thoại, chi phí xăng dầu, sửa chữa máy... Kê toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý rồi tiên hành ghi sổ kê toán chi tiêt TK 111,112,331
Căn cứ vào phiêu chi ( phụ lục 31), kê toán định khoản: Nợ TK 627 : 800.000
Có TK 111:800.000
Sau đó kê toán sx tập hợp chi phí bằng tiền khác phát sinh tại phân xưởng sản xuất để lập bảng kê các chi phí bằng tiền khác(phụ lục 32)
Sổ cái tài khoản chi phí sản xuất chung( Phụ lục 33)
Chi phí khác bằng tiền: Là những khoản chi phí bằng tiền ngaofi những khoản
tiền trên, phục vụ cho hoạt động cả phân xưởng như chi độc hại, chi tiêp khách phân xưởng... các chi phí khác bằng tiền căn cứ vào chứng tư chi tiền để theo dõi hạch toán
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao năm của
TSCĐ
Số năm sử dụng
Mức khấu hao tháng của TSCĐ
Mức khấu hao năm
12
Mức khấu hao TSCĐ trong tháng
Mức khấu hao TSCĐ của tháng trước Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng Số khấu hao TSCĐ giảm trong tháng
kê toán và tập hợp chi phí. Cuối kỳ, sau khi đã tập hợp toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài, kê toán tiên hành phân bổ chi phí dịch vụ mua ngoài cho tưng xí nghiệp
3.6.7.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp:
Để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp làm cơ sở cho việc tính giá thành, kê toán sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Kê toán thực hiện bút toán kêt chuyển sang TK 154:
Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 – Chi phí NVL trực tiêp
Có TK 622 – chi phí NC trực tiêp Có TK 627 – chi phí sản xuất chung
Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ của công ty là bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đên quá trình sản xuất và kinh doanh được tính theo công thức sau:
Chi phí phát sinh trong kỳ = CPNVLTT + CPNCTT +CPSXC Sổ sách sử dụng: sổ cái TK 154
- Mọi chi phí sản xuất phát sinh ảnh hưởng đên giá thành sản phẩm đề được tổng hợp vào bên nợ TK 154.