- Nội dung khoa học:
3.2.1.Một số đề xuất đối với công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
2012 của công ty ABC
3.2.1.Một số đề xuất đối với công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
và kiểm toán nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Thứ nhất, về đào tạo đội ngũ nhân viên
Với việc nhà nước thường xuyên thay đổi các thông tư, văn bản hướng dẫn, luật điều chỉnh đến tài chính kế toán và kiểm toán. Do vậy định kỳ công ty nên thực hiện đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho các kiểm toán viên, cập nhật các thông tư, chuẩn mực kế toán, kiểm toán. Trao đổi, học hỏi những phương pháp kiểm toán tiên tiến nhằm đảm bảo trình độ chuyên môn cao của kiểm toán viên.
Thứ hai, về tiếp cận khách hàng
Trong trường hợp khách hàng tư chối cung cấp thông tin, KTV có thể đa dạng hóa phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán như tiến hành thu thập thông tin bằng cách phỏng vấn, quan sát, gửi thư xác nhận đến bên thứ ba, tham khảo ý kiến của kiểm toán viên tiền nhiệm,ý kiến của chuyên gia, tư vấn pháp luật, tăng cường thủ tục phân tích hoặc trao đổi thẳng thắn với ban giám đốc yêu cầu được cung cấp thông tin đầy đủ. Đồng thời kiểm toán viên trong quá trình làm việc cũng phải giữ thái độ, nhã nhặn, lịch sự với khách hàng. Với những những khách hàng chưa hiểu rõ công việc phải làm trong quá
trình kiểm toán thì KTV phải từ tốn giải thích cho khách hàng hiểu, từ đó sẽ lấy được thiện cảm từ khách hàng và hơn hết là sự hợp tác trong quá trình kiểm toán.
Thứ ba, về phương pháp kiểm toán giá vốn hàng bán
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích để tìm hiểu sự biến động của giá vốn kiểm toán viên cần thực hiện đầy đủ các công việc đã trình bày trên chương trình kiểm toán như. Phân tích sự biến động của số tổng bằng cách so sánh giữa số đầu kỳ và số cuối kỳ, số thực tế so với kế hoạch, đồng thời phải phân tích sự biến động theo từng tháng của giá vốn và từ đó đưa ra nhận định. Các kết quả phân tích đòi hỏi kiểm toán viên phải cập nhật những thông tin về giá vốn của doanh nghiệp, về đặc điểm kinh doanh của ngành, môi trường kinh doanh hiện tại từ đó đưa ra được lời giải thích cho các nguyên nhân của biến động đó. Trong giấy làm việc KTV nên thực hiện việc giải thích các nguyên nhân biến động cũng như dấu hiệu bất thường, trong quá trình thực hiện kiểm toán cần có sự trao đổi kịp thời giữa kiểm toán viên và kế toán phần hành để tìm hiểu nguyên nhân của vấn đề. Ngoài ra cần có sự kết hợp phân tích giữa ba chỉ tiêu Doanh thu, giá vốn và lợi nhuận gộp. Tuy nhiên vấn đề thực hiện thủ tục phân tích này xuất phát từ hai nguyên nhân sâu xa là giới hạn về mặt thời gian và giới hạn về nguồn nhân lực thực hiện kiểm toán.
Về giới hạn về mặt thời gian, kiểm toán viên phải tìm hiểu kỹ đối tượng kiểm toán của khách hàng để xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp với khách hàng. Điều này không chỉ tiết kiện thời gian mà còn giúp kiểm toán viên nhận diện vấn đề nhanh chóng, quá trình kiểm toán sẽ đạt chất lượng hiệu quả.
Về mặt nhân sự thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán, vì đây là một khoản mục chiếm phần lớn chi phí trên báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh do vậy giá vốn hàng bán là khoản mục rất quan trọng. Việc kiểm toán phần hành này nên lựa chọn các KTV có kinh nghiệm, hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của đơn vị khách hàng hoặc ít là các KTV đã thực hiện kiểm toán giá vốn hàng bán các năm trước hoặc đã kiểm toán khoản mục này ở các khách hàng có đặc điểm kinh doanh tương tự.
Thứ tư, về phương pháp chọn mẫu trong thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Củng cố nâng cao chất lượng kiểm toán viên, việc lựa chọn mẫu phải được xây dựng từ các chỉ tiêu như quy mô tổng thể, quy mô mẫu chọn, tỷ lệ của mẫu chọn là bao nhiêu? Nhận định phương pháp chọn mẫu là như thế nào? Chọn ngẫu nhiên, chọn theo số
dư nghiệp vụ lớn, tồn lâu hay nghiệp vụ có tính chất bất thường,...tất cả các cơ sở để lựa chọn mẫu KTV phải trình bày trên giấy làm việc và phải kết luận xem mẫu chọn đã amng tính đại diện hay chưa? Ngoài ra sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV cần xem lại hồ sơ kiểm toán để học hỏi từ các KTV có kinh nghiệm, cũng như rút ra bài học và kinh nghiệm. Việc nâng cao trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên cũng hết sức quan trọng, điều này thực hiện được bằng các khóa đào tạo trong công ty và sự trao đổi học hỏi kinh nghiệm giữa các KTV trong công ty.
3.2.2. Đề xuất đối với đơn vị khách hàng được kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán các đơn vị khách hàng được kiểm toán cần phải hỗ trợ KTV tối đa có thể nhằm giúp cho cuộc kiểm toán được thực hiện có hiệu quả nhất với chi phí thấp nhất. Những thông tin cần được cung cấp một cách kịp thời và đầy đủ để đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch kiểm toán dự định.
Các doanh nghiệp cần xác định rằng mục đích, ý nghĩa của cuộc kiểm toán rất quan trọng đối với doanh nghiệp. Những tài liệu mà doanh nghiệp cung cấp sẽ giúp cho kiểm toán viên có thể đưa ra những đánh giá đúng nhất về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Nếu những thông tin được kiểm toán viên yêu cầu không được cung cấp đầy đủ đồng thời các thủ tục thay thế không đủ tin cậy, KTV có thể đưa ra những ý kiến kiểm toán bất lợi cho doanh nghiệp, đây là điều mà cả KTV lẫn doanh nghiệp đều không mong muốn. Vì vậy, những thông tin phải được cung cấp đầy đủ theo yêu cầu của KTV. Ngoài ra, những sự giải thích đối với những chênh lệch, biến động trọng yếu cần phải được giải thích một cách nghiêm túc và chính xác nhất bởi khách hàng.
Bên cạnh đó, đơn vị khách hàng cần xác định thời điểm kiểm toán phù hợp khi ký kết hợp đồng kiểm toán. Khả năng Báo cáo tài chính của khách hàng chưa được hoàn thành khi tiến hành kiểm toán là có thể xảy ra. Điều này dẫn đến sự phí phạm về thời gian và hiệu quả của cuộc kiểm toán bị giảm sút, cường độ công việc và áp lực đối với kiểm toán viên lẫn bộ phận kế toán của khách hàng sẽ tăng lên rất nhiều.
Những thông tin cần thu thập sẽ khó tiếp cận hơn rất nhiều khi hệ thống KSNB của khách hàng là yếu kém. Do vậy, các khách hàng cần hoàn thiện hơn nữa hệ thống KSNB của mình nhằm tăng khả năng kiểm soát tình hình hoạt động của bản thân khách hàng cũng như hỗ trợ tích cực cho các cuộc kiểm toán.
3.2.3. Đề xuất với cơ quan chức năng và hiệp hội nghề nghiệp VACPA
Hiện nay nhà nước đã ban hành hệ thống 38 chuẩn mực Kiểm toán, một hệ thống chuẩn mực khá đầy đủ nhưng điều này là chưa đủ đối với một ngành quan trọng như kiểm toán. Ngành kiểm toán cần phải được bổ sung thêm những quy định để hoàn thiện hơn, đồng bộ hơn. Những thông tư, quyết định ban hành cần phải thực sự thống nhất, đơn giản, dễ hiểu nhằm giúp các KTV có thể áp dụng một cách hiệu quả nhất.
Để hoàn thiện hơn nữa kiểm toán giá vốn hàng bán nói riêng và chất lượng kiểm toán nói chung các cơ quan chức năng cần bổ sung, hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về tài chính kế toán, kiểm toán, Bộ Tài chính cần ban hành đầy đủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực chung của thế giới, đồng thời ban hành các thông tư hướng dẫn thực hiện kịp thời. Các cơ quan nhà nước cần xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán thông qua kiểm soát chất lượng kiểm toán viên và chất lượng các cuộc kiểm toán.
Đối với hội nghề nghiệp VACPA, những hoạt động của hội hiện nay là chưa tương xứng với ý nghĩa và trách nhiệm của hội. Để có thể xứng đáng là hiệp hội đứng đầu trong ngành kiểm toán Việt Nam, VACPA cần phải thực hiện thêm những hoạt động khác nữa. Cụ thể, VACPA cần tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán viên bằng những lớp bồi dưỡng kiến thức, đạo đức cho KTV hành nghề. Đồng thời, VACPA phải là hiệp hội tích cực đóng góp những ý kiến và công sức trong việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
KẾT LUẬN
Nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn mở cửa và hội nhập với xu hướng toàn cầu hóa của thế giới, kéo theo sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế dẫn tới việc sử dụng thông tin tài chính một cách trung thực và minh bạch là hết sức cần thiết. Do vậy Kiểm toán dần trở thành một hoạt động không thể thiếu đối với các công ty cũng như các nhà đầu tư, người sử dụng thông tin trong việc đảm bảo tính trong sạch và minh bạch của thông tin tài chính. Do vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cho từng khoản mục trở nên hết sức cần thiết. Riêng đối với khoản mục giá vốn hàng bán cũng vậy. Ngoài ra giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu quan trọng trong Báo cáo kết quả kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh của nghiệp do vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán trở nên hết sức quan trọng và cần thiết.
Trong một thời gian ngắn thực tập tại AASC vừa đi thực tế kiểm toán và viết chuyên đề nên không tránh khỏi thiếu sót. Với kiến thức về kế toán và kiểm toán cũng như kinh nghiệm còn hạn chế, em xin nêu lên một số nhận xét và đề xuất một số giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC . Những nội dung nghiên cứu và những ý kiến đề xuất của em chắc chắn còn tồn tại những sai sót do hạn chế về thời gian và kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tiễn nên em rất mong nhận được những nhận xét, đóng góp của quý thầy cô và các anh chị phòng Kiểm toán Dịch vụ đầu tư nước ngoài để em có thể hoàn thiện hơn nữa Chuyên đề thực tập này.
Em xin chân thành cảm ơn các Anh, chị KTV tại phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài(FIS) công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán(AASC) và đặc biệt là sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của thầy giáo TS. Phan Trung Kiên trong quá trình hoàn thoành Chuyên đề thực tập này.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên Đặng Thành Nam
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh – TS. Nguyễn Thị Phương Hoa(Đồng chủ biên) Lý thuyết Kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội.
2. GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS. NGô Trí Tuệ( Đồng Chủ biên) Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội.
3. GS.TS Nguyễn Quang Quynh( Chủ biên, 2009) Giáo trình Kiểm toán hoạt động, NXB Trường đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội.
4. Bộ Tài chính - Vụ chế độ Kế toán và Kiểm toán(2006) Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội.
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Họ và tên người nhận xét:……….. Chức vụ:………. Nhận xét quá trình thực tập tốt nghiệp của Sinh viên: Đặng Thành Nam Khóa: CQ51 Lớp: Kiểm toán 51A
Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện”
Nội dung nhận xét:
1. Về tinh thần thái độ thực tập của sinh viên:
... ... 2. Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định của đơn vị thực tập:
... ... 3. Về kỹ năng giao tiếp, kỹ năng mềm:
... ... 4. Về kiến thức chuyên môn:
... ...
Người nhận xét (Ký tên đóng dấu)
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Họ và tên giáo viên hướng dẫn:………..
Nhận xét quá trình thực tập tốt nghiệp của sinh viên: Đặng Thành Nam Khóa: CQ51 Lớp: Kiểm toán 51A Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán giá giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” Nội dung nhận xét: 1. Về tinh thần thái độ thực tập của sinh viên:...
...
...
2. Về chất lượng của luận văn, đồ án: - Sự phù hợp giữa tên và nội dung đề tài với chuyên ngành:...
...
...
- Độ tin cậy và tính hiện đại của phương pháp nghiên cứu:...
...
... Hà Nội, ngày tháng năm 2013
Điểm - Bằng số: Người nhận xét.
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN
Họ và tên giáo viên phản biện:………
Nhận xét quá trình thực tập tốt nghiệp của sinh viên: Đặng Thành Nam Khóa: CQ51 Lớp: Kiểm toán 51A Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp giữa tên và nội dung đề tài với chuyên ngành:...
...
- Đối tượng và mục đích nghiên cứu:...
...
- Độ tin cậy và tính hiện đại của phương pháp nghiên cứu:...
...
- Nội dung khoa học:...
...
... Hà Nội, ngày tháng năm 2013
Điểm - Bằng số: Người nhận xét
MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
LỜI NÓI ĐẦU...1
CHƯƠNG I. ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC...3
1.1. Đặc điểm quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Dịch vu tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC...3
1.1.1.Đặc điểm quy trình chung một cuộc kiểm toán tại công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC...3
1.1.2. Cách phân chia phần hành kiểm toán của công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC...17
1.2. Đặc điểm chương trình kiểm toán đối với kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC...20
1.2.1. Kế hoạch kiểm toán tổng thể liên hệ với kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán. 20 1.2.1.1. Thủ tục chung...21
1.2.1.2. Thủ tục phân tích...22
1.2.1.3. Kiểm tra chi tiết...23
1.2.1.4. Kiểm tra nội dung khác...23
1.2.2. Đánh giá lại mức trọng yếu...24
CHƯƠNG II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÀN VÀ KIỂM TOÁN AASC...25
2.1. Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện tại khách hàng...25
2.1.1. Đặc điểm kế hoạch kiểm toán tổng quát Báo cáo tài chính của khách hàng ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện...25
2.1.1.1. Gửi thư chào hàng...26
2.1.1.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro và chấp nhận hợp đồng...27
2.1.1.4. Thiết lập các điều khoản và ký kết hợp đồng...29
2.1.1.5. Tìm hiểu các thông tin cơ sở về khách hàng...29
2.1.1.6. Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng...31
2.1.1.6. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng...32
2.1.2. Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện...37
2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện...45