- Nội dung khoa học:
2.1.1.6. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Sau khi đã tìm hiểu đặc điểm kinh doanh của khách hàng ABC, KTV tiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua 3 nội dung đó là
- Tìm hiểu về môi trường kiểm soát tại công ty ABC. - Tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng tại ABC.
- Tìm hiểu về thủ tục kiểm soát áp dụng tại ABC.
Các công việc này được KTV tiến hành thu thập từ hồ sơ kiểm toán các năm trước, và phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc công ty, kế toán trưởng và các phòng ban khác để cập nhật quá trình đang diễn ra ở năm tài chính hiện tại 2012 và trình bày trên giấy làm việc như sau
Bảng 2.3. Bảng đánh giá môi trường kiểm soát tại công ty ABC
Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: NMH
Niên độ: 2012 Ngày thực hiện:
TÌM HIỂU MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Công ty đang áp dụng phương pháp quản lý điều hành trực tiếp trong công việc, hàng tháng Ban giám đốc và các trưởng phòng công ty sẽ họp và quyết định những vấn đề quan trọng nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, đồng thời thông qua các kế hoạch tài chính, kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch nhân sự,…Trên cơ sở đó Ban giám đốc công ty sẽ thống nhất đưa ra các quyết định kinh doanh cụ thể và giao cho các phòng ban trong công ty, các trưởng phòng có trách nhiệm phổ biến các quyết định này cho các thành viên trong phòng và thực hiện.
Những vấn đề bất thường hoặc khó xử lý đều được các Trưởng phòng và Ban giám đốc trao đổi giải quyết hoặc đưa ra cuộc họp bất thường để tìm hướng giải quyết.
Trong năm 2012 công ty không có thay đổi nào về nhân sự trong Ban giám đốc.
Kết luận: Môi trường kiểm soát của công ty ABC được đánh giá là đáng tin cậy
(Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán năm 2012 của khách hàng ABC)
Sau khi đã thực hiện đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng KTV tiếp tục tiềm hiểu về quy trình kế toán áp dụng tại công ty ABC về cách khía cạnh
- Chế độ kế toán áp dụng. - Bộ máy kế toán.
- Hình thức kế toán áp dụng.
- Một số chính sách kế toán chủ yếu mà ABC đang áp dụng.
Kết quả tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng tại ABC được KTV trình bày như sau
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty ABC đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐBTC của Bộ tài chính.
Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán tại ABC được thiết kế phù với quy mô hoạt động của doanh nghiệp. Đội ngũ nhân viên kế toán gồm 01 Kế toán trưởng, 01 kế toán tổng hợp và 13 nhân viên kế toán các phần hành, tất cả nhân viên kế toán đều có bằng Đại học thành thạo công việc.
Sơ đồ 2.2.Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty ABC
Hình thức kế toán áp dụng: Công ty ABC nhập liệu trên phần mềm kế toán đươc xây dung chung cho các công ty trong khối trực thuộc Tổng Điện lực miền bắc. Hình thức kế toán mà ABC đang áp dụng đó là Nhật ký chung, quy trình kế toán thể hiện trên sơ đồ sau:
KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán tiền Kế toán vật tư, TSCĐ Kế toán mua hàng thanh toán Kế toán bán hàng thu tiền Kế toán tổng hợp
Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối kỳ
Sơ đồ 2.3. Quy trình ghi sổ kế toán tại công ty ABC
Chính sách kế toán: KTV tìm hiểu chính sách kế toán của công ty ABC theo các phần hành chủ yếu như
Kế toán về tiền và các khoản tương đương tiền.
Kế toán hàng tồn kho.
Kế toán tài sản cố định.
Kế toán mua hàng thanh toán.
Kế toán bán hàng thu tiền.
Kế toán các lương và các khoản trích theo lương.
Kế toán các khoản phải trả phải nộp nhà nước.
Trong đó kế toán giá vốn hàng bán do nhân viên kế toán bán hàng thu tiền thực hiện, chịu trách nhiệm về kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán. Doanh thu được ghi nhận khi hàng thực bán(xuất hóa đơn) và được khách hàng chấp nhận thanh toán, không
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Sổ chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi
kể việc công ty đã thu được tiền hay chưa. Hàng ngày khi nhận được chứng từ bán hàng Chị A tiến hành kiểm tra chứng từ xem có đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hay chưa? Nếu đủ điều kiện, tiến hành ghi Sổ nhật ký Chung và vào Sổ chi tiết doanh thu, giá vốn hàng bán đồng thời ghi vào Sổ cái các tài khoản Doanh thu, giá vốn hàng bán. Cuối tháng chị A lập Bảng cân đối số phát sinh và Bảng tổng hợp chi tiết , tiến hành đối chiếu số liệu giữa hai bảng này và đưa ra Báo cáo tài chính.
Quá trình ghi sổ được thực hiện trên phần mềm máy tính với đội ngũ nhân viên kế toán có Bằng Đại học trở lên, đều là những nhân viên nhiều năm kinh nghiệm do vậy việc hạch toán và ghi sổ đảm bảo tính tin cậy cao. Do vậy kiểm toán viên nhận định hệ thống kế toán tại ABC được thiết kế và vận hành phù hợp, độ rủi ro không cao.
Sau khi đánh giá môi trường kiểm soát và tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng KTV tiến hành đánh giá các thủ tục kiểm soát tại ABC đã đảm bảo tính hiệu lực và hiểu quả của hệ thống KSNB, KTV thu thập được các thủ tục kiểm soát mà ABC đang áp dụng như sau
- Công ty ban hành các quy chế về tài chính, các quy định về quản lý tài sản cố định, quy định về chi phí, mức thưởng,…quy định về sự đối chiếu giữa các nhân viên kế toán.
- Quy định rõ ràng trách nhiệm của từng bộ phân.
Kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được thiết lập đảm bảo hoạt động có hiệu lực, riêng đối với khoản mục giá vốn hàng bán hệ thống KSNB đã được thiết lập chặt chẽ và hoạt động có hiệu lực.