- Nội dung khoa học:
2012 của công ty ABC
2.3. Kết thúc kiểm toán giá vốn hàng bán của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn
dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Sau khi thực hiện đầy đủ các công việc trong chương trình kiểm toán, KTV phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng ABC để xem xét đến các sự kiện có thể ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán sau ngày lập Báo cáo và tại ABC kiểm toán viên nhận định không phát hiện những vấn đề phát sinh ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán.
Sau khi soát xét Trưởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán của KTV phần hành đã thực hiện khá đầy đủ và đã nêu được tất cả các thông tin cần thiết về đối tượng, mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán đã hoàn thành.
CHƯƠNG III. NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM CẢI THIỆN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán của công ty TNHH
dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC
3.1.1. Những ưu điểm trong chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán của công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASCcông ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC
Là một trong hai công ty kiểm toán độc lập được thành lập đầu tiên tại Việt Nam, đến nay AASC đã có tuổi đời hơn 20 trong lĩnh vực tài chính kế toán và kiểm toán. Là một công ty giàu kinh nghiệm, có đội ngũ nhân viên trình độ cao và đông đảo, phương pháp tiếp cận kiểm toán tiên tiến theo một quy chuẩn chung được xây dựng trong chương trình kiểm toán mẫu phù hợp với lý thuyết kiểm toán, các chuẩn mực chung và quy định về tài chính kế toán của Nhà nước. Những yếu tố trên góp phần đến sự thành công và phát triển của AASC. Kiểm toán giá vốn hàng bán cũng như kiểm toán ở bất cứ khoản mục nào AASC cũng đều xây dựng cho mình chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục đó và được vận dụng linh hoạt cho từng khách hàng, điều này giúp quá trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán đảm bảo tính hiệu quả và tiết kiệm chi phí, thời gian kiểm toán. Một số ưu điểm trong chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán của công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC phải kế đến như.
Thứ nhất, về đội ngũ nhân viên
Nguồn nhân lực là một trong các yếu dẫn đến thành công và phát triển của AASC do vậy AASC rất chú trọng đến việc đào tạo và phát triển con người như hàng năm công ty tổ chức tuyển dụng thu hút những sinh viên có thành tích học tập tốt từ các trường đại học, đặc biệt khuyến khích các sinh viên xếp loại giỏi, nắm vững kiến thức về kế toán và kiểm toán. Bên cạnh đó AASC định kỳ thực hiện đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho các kiểm toán viên; khuyến khích nhân viên tham gia các khóa đào tạo ACCA,CPA, thạc sỹ, văn bằng 2, …và là một trong số ít các công ty có nhiều kiểm toán viên đăng ký hành nghề nhất tại Việt Nam. Vì vậy công ty nhanh chóng thu hút được đội ngũ nhân viên trẻ có trình độ cao,
nhân viên đông đảo, trình độ cao AASC đã tự xây dựng cho mình một lợi thế cạnh tranh so với các đối thủ khác trong việc gia tăng chất lượng dịch vụ và tính cạnh tranh của sản phẩm mà AASC cung cấp cho khách hàng. Cụ thể với đội ngũ nhân viên trình độ cao, có nhiều kinh nghiệm tiến hành kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán điều này đảm bảo giảm thiểu rủi ro kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Thứ hai, về sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên trong đoàn kiểm toán
Trong một cuộc kiểm toán việc phân công công việc phù hợp với nội dung công việc và năng lực từng người là một điều hết sức quan trọng, góp phần giảm thiểu rủi ro và đảm bảo hiệu quả kiểm toán. Do vậy mà tại AASC luôn chú trọng đến việc phân công công việc cho các kiểm toán viên trong đoàn. Trong một đoàn kiểm toán, Trưởng nhóm là người lập kế hoạch kiểm toán và nắm rõ về đối tượng kiểm toán của khách hàng cũng như năng lực của các kiểm toán viên trong đoàn do vậy việc phân công công việc giữa các KTV được Trưởng nhóm thực hiện, điều này đảm bảo cả hai khía cạnh là năng lực kiểm toán viên được phân công và sự phù hợp với nội dung công việc mà KTV đảm nhiệm. Trong kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Trưởng nhóm thường lựa chọn các KTV đã từng thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán tại khách hàng hoặc các khách hàng khác có cùng loại hình kinh doanh với khách hàng, điều này sẽ giúp kiểm toán viên nhanh chóng tiếp cận với đối tượng kiểm toán, đồng thời luôn soát xét kết hợp với kiểm toán Doanh thu của các kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm. Việc đối chiếu giữa phần hành Doanh thu và giá vốn hàng bán trong quá trình kiểm toán tạo sự thống nhất hợp lý giữa giá vốn hàng bán và Doanh thu, nâng cao hiệu quả kiểm toán giá vốn hàng bán.
Thứ ba, về giấy tờ làm việc
Tại AASC, việc trình bày giấy tờ làm việc rất được chú ý, có những mẫu giấy tờ làm việc cho từng phần hành cụ thể vì vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán KTV phải trình bàygiấy tờ làm việc dễ hiểu và logic, thông qua cấp soát xét đầu tiên của Trưởng nhóm kiểm toán đối với KTV phụ trách kiểm toán giá vốn hàng bán thì điều này luôn được đảm bảo. Thông qua giấy tờ làm việc KTV có thể dễ dàng thâu tóm được vấn đề và đưa ra các kết luận, đặc biệt việc đánh tham chiếu giúp
việc tìm kiếm các thông tin có liên quan trở nên dễ dàng hơn. Hơn nữa việc trình bày giấy tờ làm việc chuẩn còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau thực hiện dễ dàng hơn, các thông tin chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung tạo điều kiện cho KTV năm sau có thể tiếp cận nhanh hơn với khách hàng.Ở AASC, giấy tờ làm việc được thực hiện trên phần mềm excel, việc trình bày giấy tờ làm việc cũng được các kiểm toán viên soát xét lại trong giai đoạn soát xét, do đó các KTV đều có kỹ năng trình bày giấy tờ làm việc khoa học và dễ hiểu.
Thứ tư, có một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết cho kiểm toán giá vốn hàng bán
Với việc phân chia các phần hành theo các chỉ tiêu trên BCĐKT, Báo cáo KQHĐKD AASC đã xây dựng cho mình chương trình kiểm toán mẫu cho tất cả các phần hành đó. Nội dung các phần hành gồm các nội dung như Thủ tục chung, Thủ tục phân tích và Thủ tục kiểm tra chi tiết, Thực hiện kiểm tra bổ sung khác. Việc xây dựng chi tiết chương trình kiểm toán mẫu cho từng phần hành đảm bảo ba khía cạnh. Một là đảm bảo kiểm toán trình bày giấy tờ làm việc theo một chuẩn chung. Thứ hai, đây là một tài liệu hướng dẫn giúp KTV sử dụng để xây dựng chương trình kiểm toán cho khách hàng. Cuối cùng việc xây dựng chương trình kiểm toán mẫu, sẽ đảm bảo các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán của KTV có đảm bảo hay không? Có đầy đủ và các thủ tục kiểm toán được thực hiện có hiệu quả. Trong quá trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại AASC, kiểm toán viên thường sử dụng ngay chương trình kiểm toán mẫu và có sự điều chỉnh một số nội dung công việc cho phù hợp với khách hàng, chính điều này làm cho quá trình thực hiện kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Thứ năm, có một hệ thống kiểm soát chất lượng tốt
AASC rất coi trọng việc kiểm soát chất lượng hồ sơ, giấy tờ làm việc của KTV và luôn duy trì ba cấp soát xét đối với giấy tờ làm việc của KTV, hồ sơ kiểm toán; cấp đầu tiên là soát xét giữa Trưởng nhóm với nhân viên kiểm toán phần hành. Cấp soát xét này luôn được thực hiện trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng do vậy nó đảm bảo tính kịp thời giải quyết các vấn đề phát sinh, Kiểm toán viên có thể trao đổi với Trưởng nhóm về các vấn đề đó và đưa ra thủ tục kiểm toán để xử lý vấn đề đó, ngoài ra quá trình soát xét này Trưởng nhóm sẽ nhắc nhở kiểm toán viên hoàn thành đủ các Bảng biểu trong
chương trình kiểm toán và cách trình bày giấy tờ làm việc theo một chuẩn chung để đảm bảo sự thống nhất. Đồng thời việc soát xét giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên ngay trong quá trình kiểm toán trưởng nhóm có thể nhận diện được KTV phần hành đã làm những công việc gì trong phần hành đó, yêu cầu KTV phần hành giải thích, liệu chương trình kiểm toán viên phần hành thực hiện đã đầy đủ hay chưa? Và trao đổi với KTV phần hành xem xét đưa ra thủ tục kiểm toán bổ sung nếu có.
Cấp soát xét thứ hai là giữa Lãnh đạo phòng với nhóm kiểm toán, ở cấp soát xét này lãnh đạo phòng sẽ thực hiện soát xét ở hai nội dung
- Soát xét Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán: xem xét các nội dung chi tiết trong BCTC và đảm bảo rằng các vấn đề quan trọng của BCTC đã được xử lý, Ý kiến của KTV trên BCKT là phù hợp.
- Soát xét hồ sơ kiểm toán: soát xét toàn bộ giấy làm việc của trưởng nhóm kiểm toán và các giấy làm việc quan trọng của các trợ lý khác trong hồ sơ kiểm toán. Cấp soát xét cuối cùng do thành viên Ban Tổng giám đốc công ty thực hiện với các nội dung
- Soát xét Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán: xem xét các nội dung chi tiết trong BCTC và đảm bảo rằng các vấn đề quan trọng của BCTC đã được xử lý, Ý kiến của KTV trên BCKT là phù hợp.
- Soát xét hồ sơ kiểm toán: các tài liệu cần được xem xétđể đảm bảo kế hoạch kiểm toán ban đầu đã được tuân thủ và đảm bảo phù hợp đến thời điểm kết thúc cuộc kiểm toán, kết luận kiểm toán của các phần hành trọng yếu.
- Thành viên Ban Tổng Giám đốc cũng phải phê duyệt tất cả các tài liệu khác trong phần Tổng hợp hồ sơ này để đảm bảo rằng Kiểm toán viên/Trưởng nhóm kiểm toán/Lãnh đạo phòng đã thực hiện đầy đủ các công việc theo đúng yêu cầu về soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán.
Ngoài ra trong một số trường hợp, còn có sự kiểm tra soát xét bất thường từ trưởng phòng kiểm soát chất lượng với mục tiêu là đưa ra một sự đảm bảo hợp lý rằng các chính sách và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện một cách có hiệu quả và tuân thủ.Và việc soát xét này được thực hiện ít nhất một lần trong năm.Trong trường hợp nhóm kiểm toán có phát sinh các vấn đề về xung đột ý kiến với các nhận xét trong hồ sơ kiểm toán đã
được xoát sét thì cần có sự tư vấn, việc soát xét phải được thực hiện trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Do vậy tại AASC việc duy trì ba cấp độ soát xét trước khi phát hành báo cáo kiểm toán đảm bảo việc thực hiện các thủ tục kiểm toán đầy đủ, chính xác tuân thủ các chính sách và thực hiện một cách có hiệu quả. Nói riêng, khoản mục giá vốn hàng bán sẽ luôn được kiểm soát chất lượng trong quá trình thực hiện kiểm toán tại khách hàng; đồng thời trong quá trình hoàn thiện và đưa ra Báo cáo kiểm toán có sự kiểm soát chất lượng chặt chẽ từ hai cấp soát xét thành viên Ban tổng giám đốc công ty và lãnh đạo phòng. Do vậy nó đảm bảo chất lượng kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán cũng như gia tăng giá trị dịch vụ mà AASC cung cấp cho khách hàng, đây được coi là thế mạnh lớn riêng của AASC và là một lợi thế cạnh trạnh so với các đối thủ.
3.1.2. Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Được đánh giá là một công ty uy tín hàng đầu về lĩnh vực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam có phương pháp kiểm toán khá hoàn thiện do xây dựng chương trình kiểm toán mẫu và đảm bảo chất lượng với tổ chức HLB quốc tế tuy nhiên việc áp dụng các phương pháp kiểm toán vào thực tế vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định, không chỉ những hạn chế thuộc về yếu tố nội tại của AASC mà của cả yếu tố khách quan về môi trường kiểm toán. Quy trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC tại AASC cũng không phải là ngoại lệ.
Thứ nhất, về môi trường pháp lý của nhà nước
Hiện nay khung pháp lý về kế toán và Kiểm toán của nước ta còn đang trong quá trình hoàn thiện, chưa ổn định.Nhất là hệ thống chuẩn mực kiểm toán còn tiếp tục được xây dựng cho phù hợp với chuẩn mực chung của thế giới. Cũng như việc ban hành các thông tư, văn bản hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực này chưa cụ thể và rõ ràng gây nhiều hiểu nhầm cho kiểm toán viên. Hoặc các chương trình kiểm toán mẫu do hiệp hội kế toán và kiểm toán VACPA ban hành cũng còn rất khái quát chưa hướng dẫn chi tiết cụ thể. Đây cũng là thách thức lớn nhất của các Công ty Kiểm toán trong nước. Khoảng cách giữa hệ thống chuẩn mực, chế độ và điều kiện thực tế hoạt động của doanh nghiệp
cũng khiến cho KTV lung túng trong quá trình hoạt động, đặc biệt đối với một công ty mới hoạt động ngay cả đối với những công ty có lịch sử hình thành và phát triển hơn 20 năm như AASC.
Thứ hai, về tiếp cận khách hàng
Là một doanh nghiệp đầu ngành và hình thành sớm nhất Việt Nam AASC luôn có một số lượng khách hàng đông đảo nhất, theo thống kế năm 2011 AASC thực hiện kiểm toán cho hơn 1400 đơn vị khách hàng. Do vậy với việc số lượng khách hàng ngày càng được mở rộng, tính chất và đặc điểm mỗi khách hàng sẽ khác nhau. Và đã có không ít khách hàng không chịu hợp tác, gây khó chịu cho kiểm toán viên trong việc tìm hiểu hệ thống KSNB cũng như thu thập bằng chứng kiểm toán. Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cũng như bằng chứng kiểm toán không đáng tin cậy, và đây là một trở ngại lớn khi tiến hành kiểm toán.
Thứ ba, về phương pháp kiểm toán giá vốn hàng bán
Với việc xây dựng chương trình kiểm toán mẫu tuy nhiên trong quá trình kiểm toán một số kiểm toán viên lược bỏ một số thủ tục kiểm toán, mà thủ tục đó vẫn cần thiết đối với kiểm toán khoản mục này. Nhất là khi áp dụng thủ tục phân tích giá vốn hàng bán, phần lớn các KTV chỉ tiến hành phần tích tổng hợp theo số tổng số của 03 tháng cuối năm hoặc 09 tháng đầu năm và tổng số cả năm. Ngoài ra khi tiến hành thủ tục phân tích thì kết quả phân tích chỉ để trên bảng tính excel mà chưa nêu rõ các biến động của giá vốn như nào? Nguyên nhân của các biến động đó ra sao? Và cũng chưa giải thích