- Nội dung khoa học:
2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán của công ty ABC do công ty TNHH
công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng, giấy tờ làm việc của KTV được lập trên phần mềm Excell, các Sheet được trình bày theo thứ tự của các bước công việc cần thực hiện trong chương trình kiểm toán mà KTV đã xây dựng cho quá trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại khách hàng ABC.
Có thể tóm tắt các bước công việc mà KTV đã thực hiện trong khi kiểm toán giá vốn hàng bán tại khách hàng ABC như sau:
Yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu.
Tìm hiểu về chính sách kế toán và ghi nhận giá vốn hàng bán tại công ty ABC.
Mô tả tài khoản giá vốn hàng bán của công ty ABC.
Lập biểu tổng hợp giá vốn hàng bán của công ty ABC.
Tổng hợp đối ứng tài khoản giá vốn hàng bán của công ty ABC.
Thực hiện thủ tục phân tích giá vốn hàng bán của công ty ABC.
Đối chiếu Doanh thu, lợi nhuận giữa kế hoạch và thực tế của ABC.
Kiểm tra chi tiết các chi phí phát sinh trong năm và kiểm tra cutoff.
Trước khi tiến hành các thủ tục kiểm toán chi tiết trên giấy tờ làm việc KTV phải yêu cầu khách hàng chuẩn bị các tài liệu liên quan đến giá vốn hàng bán như sau:
• Sổ cái và sổ kế toán chi tiết các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán.
• Bảng tổng hợptheo tiết khoản chi phí cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn, lãi gộp của từng loại hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Báo cáo giá vốn hàng bán cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Kế hoạch doanh thu, chi phí trong năm/kỳ.
• Các tài liệu khác có liên quan đến giá vốn hàng bán.
Các tài liệu này được trích xuất từ phần mềm kế toán của ABC sang file Excel để tiện cho quá trình xử lý số liệu, và các file cứng như Báo cáo giá vốn hàng bán cho từng
tháng(quý) và cả năm, Kế hoạch Doanh thu, chi phí trong năm, các quyết định đến giá vốn hàng bán,…
Được nhận định khoản mục giá vốn hàng bán tại ABC khá phức tạp do giá vốn được tập hợp từ các đầu tài khoản 154, 641, 642, và 632 do vậy trước tiên đi vào tập hợp số liệu KTV tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng đối với giá vốn hàng bán, mô tả sơ đồ tài khoản 632 tại khách hàng ABC và được KTV thiết kế trên hai giấy làm việc IB2 và IB3 thể hiện trong bảng dưới đây
Bảng 2.5. Trích giấy làm việc IB2 tìm hiểu chính sách kế toán và ghi nhận giá vốn tại công ty ABC
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Objective: Tìm hiểu chính sách kế toán và tập hợp giá vốn hàng bán
Công ty có các loại hình kinh doanh là Mua bán điện; Sản xuất khác; Dịch vụ và các hoạt động khác như Nhượng bán vật tư hàng hóa; Kinh doanh bất động sản đầu tư; Kinh doanh khác.Trong đó Mua bán điện giá vốn được tập hợp trên các tài khoản 1541, 6411, 6421; Sản xuất khác giá vốn được tập hợp trên tài khoản 154384, 642356, 63238; Dịch vụ giá vốn được tập hợp trên các tài khoản 15445, 1544474, 64243922, 632428, 632423.
Chính sách kế toán áp dụng liên quan đến giá vốn hàng bán phù hợp với các chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của nhà nước.
Chính sách kế toán giá vốn hàng bán nhất quán với năm trước.
Việc tập hợp giá vốn phù hợp với từng loại hình doanh thu và nội dung chi phí.
Sau khi tìm hiểu về chính sách kế toán Kiểm toán viên tìm hiểu và mô tả tài khoản giá vốn trên giấy làm việc IB3 thể hiện trong bảng dưới đây
Bảng 2.6. Trích giấy làm việc IB3 mô tả tài khoản giá vốn tại công ty ABC
Khi KTV đã hiểu rõ về quy trình hạch toán tài khoản giá vốn Kiểm toán viên tiến hành các bước tập hợp số liệu, đối chiếu số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ trước trên hồ sơ kiểm toán kỳ 09 tháng đầu năm và đối chiếu bảng cân đối phát sinh với Sổ cái. Tập hợp số liệu được KTV trình bày trên giấy làm việc IB0 như sau:
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Objective:Mô tả tài khoản
Thực chất giá vốn kinh doanh điện nằm trên các tài khoản 1541, 6411, 6421 các chi phí này sẽ được kết chuyển lên Tổng công ty hạch toán thông qua tài khoản 136.
Giá vốn của đơn vị chỉ bao gồm giá vốn của hoạt động sản xuất khác. Quy trình hạch toán các tài khoản như sau:
Bảng 2.7. Trích giấy làm việc IB0 Tổng hợp số liệu giá vốn tại công ty ABC
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Work done:Tập hợp số liệu
Nguồn: Bảng Cân đối số phát sinh
Nợ ĐK Có ĐK PS nợ PS có Nợ CK Có CK 627 CF SX chung 30,454,599,5 05 30,454,599,5 05
62713 CF SX chung-Phân phối điện
30,454,599,5 05
30,454,599,5 05
627131 CF SX chung - SX điện - Phân phối điện
30,454,599,5 05 30,454,599,5 05 6271312 CF vật liệu 7,267,595 7,267,595 6271314 CF khấu hao TSCĐ 143,479,893 143,479,893 6271316 CF SC TSCĐ 26,067,276,8 46 26,067,276,8 46 6271317 CF DV mua ngoài 4,218,425,1 71 4,218,425,1 71 6271318 CF bằng tiền khác 18,150,0 00 18,150,0 00 Nợ ĐK Có ĐK PS Nợ PS Có Nợ CK Có CK 154 CF SX, KD dở dang 5,676,668,2 00 928,598,034,5 59 929,805,229,67 7 4,469,473,0 82 (*) 1541 CF SX, KD dở dang-SX KD điện 925,483,682,0 42 925,483,682,04 2
1541313 Phân phối điện - CF nhân công trực tiếp
2,072,041,0 86
2,072,041,08 6
1541314 Phân phối điện - Điện mua 856,486,331,510 856,486,331,510 1541316 Phân phối điện - CF giải quyết sự cố 12,734,888,910 12,734,888,910
Sau khi tập hợp số liệu tại sheet IB0 kiểm toán viên hành tổng hợp đối ứng tài khoản, việc tổng hợp đối ứng này KTV sẽ sử dụng Sổ nhật ký chung của khách hàng được trích xuất ra file excel và KTV sẽ thao tác trên excel để có kết quả đối ứng tài khoản. Mục đích của công việc này là phát hiện những đối ứng bất thường, nếu có sẽ đi vào kiểm tra một số nghiệp vụ cụ thể để xem nội dung đó là gì?Liệu có sai phạm hay không?KTV trình bày bước công việc này trên giấy làm việc IB1.
Bảng 2.8. Trích giấy làm việc IB1 tổng hợp đối ứng giá vốn tại công ty ABC
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Objective:Tổng hợp đối ứng
Tài khoản 627
TK PS nợ PS có Nội dung
111 18,150,000 - Các chi phí SX chung bằng tiền 112
1,458,
975,953 - Các chi phí SX chung bằng tiền 138 7,267,595 -
154 -
30,454,599,
505 Kết chuyển chi phí SX chung 214 143,479,893 - Chi phí khấu hao
331 12,654,723,475 - Công trình SXTX, thay tháo công tơ… 335
16,172, 002,589 -
Kết chuyển chi phí SCL, tham chiếu quy trình hạch toán SCL
Tổng
cộng 30,454,599,505 30,454,599,505 IB1
Tài khoản 154
111 589,205,154 - Các khoản chi phục vụ vận hành lưới điện 112 96, 881,608 - 136 - 8,142,178 138 - 909,78 7,819
Kết chuyển phải thu lại sau khi điều chỉnh quyết toán công trình
154
43, 800,000
43,80 0,000
214 19,419,099 - Chi phí khấu hao 331
856,486,
331,510 - Chi phí mua điện đầu nguồn 334 4,516,443,659 - Lương
336
36,131,
813,941 - Kết chuyển chi phí SX của đơn vị phụ thuộc 338 254,
681,707
321,92 6,800
Chi phí trích theo lương; PS nợ là Chi phí vật liệu thi công cải tạo lộ 474 xuất tuyến 22KV trạm 110KV XYZ
627
30,454, 599,505 -
Kết chuyển chi phí SX chung vào giá thành điện
632 - 3,037,890,838 Kết chuyển giá vốn hoạt động khác 642
4, 858,376 -
911 - 925,483,682,042 Kết chuyển giá vốn hoạt động điện
Tổng
Tài khoản 632
136 55,918,616 - Kết chuyển, phân bổ giá vốn hoạt động SX khác 138
85 ,192,446 -
Kết chuyển, phân bổ giá vốn hoạt động SX khác
154 3,037,890,838 - Kết chuyển, phân bổ giá vốn hoạt động SX khác 331
53 ,711,793 -
Kết chuyển, phân bổ giá vốn hoạt động SX khác
911 -
3,232, 713,693
Tổng hợp 3,232,713,693 3,232,713,693
Conclusion: Không có đối ứng bất thường
Việc tổng hợp đối ứng tại khách hàng ABC kiểm toán viên không phát hiện đối ứng bất thường và ghi vào mục kết luận
Conclusion: Không có đối ứng bất thường
Sau bước tổng hợp đối ứng và không phát hiện đối ứng bất thường Kiểm toán viên đi vào thực hiện thủ tục phân tích. Đó là phân tích sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn 03 tháng cuối năm và cả năm, việc phân tích này được chia ra phân tích theo từng loại hình sản xuất của công ty ABC, tại ABC KTV xác định được 5 loại hình là sản xuất kinh doanh điện, sản xuất khác, dịch vụ, Kinh doanh bất động sản đầu tư và Kinh doanh khác. Kiểm toán viên tiến hành phân tích theo các chỉ tiêu Doanh thu, giá vốn, lãi gộp và Tỷ lệ lãi gộpđể thấy sự biến động giữa 03 cuối năm và cả năm. Những bất thường cần xem xét được KTV ghi chú lại trên cột Note.Kết quả phân tích được KTV trình bày trên giấy làm việc IB4 sau đây:
Bảng 2.9. Trích giấy làm việc IB4 Phân tích sự phù hợp giữa Doanh thu và giá vốn tại công ty ABC
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Objective: Tìm hiểu nguyên tắc ghi nhận doanh thu - giá vốn
Workdone:
Phân tích chung doanh thu, giá vốn các loại hình SX của đơn vị từ trong cả năm 2012
Tìm hiều nội dung, cách thức tập hợp giá vốn của các loại hình SX
3 tháng cuối
Doanh thu Tài khoản tập hợp
Giá vốn Tài khoản tập hợp Lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp
Note
I. Điện 908,542,718,169 953,367,146,024 (44,824,427,855) 1. Bán điện kinh doanh 908,542,718,169 =512 953,367,146,024 =1541+6411+6421 (44,824,427,855) -5%
2. Bán điện công ích 0 0 0
3. Thu tiền công suất phản kháng 0 0 0
4. Truyền tải điện 0 0 0
II. Sản xuất khác 1,775,159,383 1,132,538,879 642,620,504 36%
1. Xây lắp 106,039,991 =51131 96,881,608 =154384 9,158,383 9% Doanh thu và giá vốn trong kỳ là của 1 công trình duy nhất; Ban an toàn giao thông TP- giá vốn tương ứng đã tập hợp đầy đủ -> Ref kiểm tra chi tiết
2. Khảo sát thiết kế 0 0 0
3. Cơ khí, thiết bị 0 0 0
4. Mắc dây đặt điện 0 0 0
5. Sửa chữa thí nghiệm điện 861,976,946 =51135 553,515,671 =642356? 308,461,275 36% Doanh thu và giá vốn là của công trình TXYZ của phòng CNTT; giá vốn là giá trị còn phải thu lại của XYZ trích lập dự phòng 100%
6. Sản xuất sản phẩm khác 807,142,446 =51138 482,141,600 =63238 325,000,846 40% Doanh thu này bao gồm chủ yếu là doanh thu nghiệm thu đóng điện, đào tạo, quản lý vận hành; giá vốn tương ứng là chi phí làm thêm giờ cho nghiệm thu kỹ thuật các công trình (tập hợp theo từng công trình, do vậy ko có rủi ro giá vốn vào thiếu) III. Dịch vụ 4,422,987,880 3,121,409,886 1,301,577,994 29%
1. Dịch vụ tài chính 0 0 0
2. Cho thuê tài sản 2,264,351,191 572,883,213 1,691,467,978 75% 2.1. Cho thuê thiết bị điện 82,607,818 =511421 0 82,607,818 100%
2.2. Cho thuê kho bãi, cầu cảng, nhà xưởng
0 0 0
2.3. Cho thuê văn phòng 1,049,925,191 =511423 9,564,753 =632423 1,040,360,438 99% Doanh thu cho thuê văn phòng; giá vốn là chi phí khấu hao tương ứng, đã trích đủ khấu hao 3 tháng
2.5. Khác 1,131,818,182 =511428 563,318,460 =632428=154428 568,499,722 50%
3. Nhà khách, khách sạn 0 577,349,810 =64243922 (577,349,810)
4. Vận tải, bốc dỡ 6,049,436 =51144 9,854,346 =1544474 (3,804,910) -63%
5. Dịch vụ quản lý dây, cáp viễn thông và thông tin của các đơn vị khách treo trên cột điện
2,028,532,623 =51145 1,961,322,517 =15445 67,210,106 3% Doanh thu là cho thuê cột để treo cáp; giá vốn là chi phí lương bổ sung quỹ lương
6. Dịch vụ truyền hình cáp 0 0 0
7. Công nghệ thông tin 0 0 0
8. Dịch vụ khác 124,054,630 =51148 0 124,054,630 100%
IV. Nhượng bán vật tư hàng hóa 461,369,154 =5116 109,630,409 351,738,745 76% Doanh thu chủ yếu là thu tiền vật tư nhà thầu làm mất, hỏng; giá vốn tương ứng là giá trị vật tư thiếu
V. Kinh doanh bất động sản đầu tư 0 0 0
VI. Kinh doanh khác 0 0 0
Cộng I+ II + III + IV + V + VI 915,202,234,586 957,730,725,198 (42,528,490,612)
Conclusion: Cách thức tập hợp giá vốn là phù hợp với doanh thu (loại hình doanh thu, nội dung chi phí) Với nội dung giá vốn, giá vốn được tập hợp đầy đủ
Kiểm toán viên thực hiện phân tích và kết luận cách thức tập hợp giá vốn tại ABC là phù hợp với doanh thu theo từng loại hình doanh thu và nội dung chi phí. Với nội dung, giá vốn tại ABC được tập hợp đây đủ.
Tiếp đến kiểm toán viên thực hiện so sánh giữa chỉ tiêu về doanh thu và giá vốn và lợi nhận trong năm của ABC so với thực tế xem có sự phù hợp hay không? Qua tìm hiểu KTV được biết tại ABC đầu năm có giao cho phòng kinh doanh chỉ tiêu về Doanh thu, giá vốn và lợi nhuận tuy nhiên cuối cùng chỉ xét đến hai chỉ tiêu quan trọng là Doanh thu và lợi nhuận. Kiểm toán viên tiến hành thu thập số liệu và trình bày trên giấy làm việc IB5 như sau:
Bảng 2.10. Trích giấy làm việc IB5 đối chiếu chỉ tiêu Doanh thu,giá vốn và lợi nhuận sau thuế tại công ty ABC
.
Auditing and Accounting Financial consultancy service company Ltd.(AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013
Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013
Subject:Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold(627,154,632)
Objective:Đối chiếu các chỉ tiêu Doanh thu, giá vốn và Lợi nhuận được giao so với thực tế của ABC trong năm 2012.
Mô tả: Trong năm ABC đầu năm có giao cho phòng kinh doanh chỉ tiêu về Doanh thu, giá vốn và lợi nhuận tuy nhiên cuối cùng chỉ xét đến hai chỉ tiêu quan trọng là Doanh thu và lợi nhuận
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Chênh lệch
Doanh thu điện 4,105,202,400,000 4,132,071,229,336 26,868,829,336 Lợi nhuận 43,607,000,000
44,195,814,47 5
588,814, 475
Note: Hiện tại ABC đang lãi 44 tỷ, vượt so với kế hoạch 600 triệu, với đặc thù của Công ty nhà nước là thực hiện vừa đủ kế hoạch để tránh việc tăng kế hoạch năm sau do vậy nên rủi ro về việc ABC treo chi phí sang năm 2013 được đánh giá là trung bình kiểm tra chi tiết việc ghi nhận chi phí một số nghiệp vụ đầu năm 2013(cut off), tham chiếu giấy làm việc IB6.Kết luận: Có sự phù hợp giữa chỉ tiêu và kế hoạch.
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ chi phí giá vốn hàng bán trong năm, kết quả được trình bày trên giấy