- Nội dung khoa học:
2.1.2.Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công
chính của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Trước khi KTV bắt tay trực tiếp vào thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì qua các bước công việc đã thực hiện ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán như tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán áp dụng và các bước đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán KTV chịu trách nhiệm kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán xác định cho mình chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng ABC. Quá trình kiểm toán thực thế tại ABC kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm
toán khoản mục giá vốn hàng bán căn cứ vào chương trình kiểm toán mẫu của AASC đã xây dựng trước đó. Có thể điều chỉnh một số bước công việc trong chương trình kiểm toán mẫu có thể tăng thêm các thủ tục hoặc cắt giảm một số thủ tục. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán tại công ty ABC thì AASC thực hiện chương trình kiểm toán thể hiện trong bảng dưới đây, trong giấy làm việc của KTV được đánh tham chiếu là IBc – Chương trình kiểm toán.
Bảng 2.4. Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại công ty ABC kỳ kiểm toán 31/12/2012
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD. (AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013 Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013 Subject: Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold
TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ / DOCUMENTS PREPARED BY CLIENT
• Sổ cái và sổ kế toán chi tiết các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán.
• Bảng tổng hợptheo tiết khoản chi phí cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn, lãi gộp của từng loại hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Báo cáo giá vốn hàng bán cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Kế hoạch doanh thu, chi phí trong năm/kỳ.
• Các tài liệu khác có liên quan đến giá vốn hàng bán.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING CONSIDERATIONS Tham khảo Biểu 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 trong việc xác định những kiểm soát chủ yếu, các rủi ro (bao gồm cả các rủi ro về gian lận) và phương pháp đối với rủi ro được đánh giá / Refer to Forms 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk.
1. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE
• Lập Biểu tổng hợp chi tiết từng loại giá vốn hàng bán.
IB0
• Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).
• Đối chiếu số năm nay/kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết.
• Lập Báo cáo giá vốn hàng bán trong
năm/kỳ.
• Lập Biểu chi phí sản xuất kinh doanh theo
yếu tố.
2. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN / ACCOUNTING POLICIES
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory
• Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng liên quan đến giá vốn hàng bán có phù hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 02, 15, 16), các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không.
• Xem xét xem chính sách kế toán liên quan đến giá vốn hàng bán có nhất quán với năm trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
(Xem các phần 16.5, 16.6 và 16.7 của Tài liệu kiểm toán và Biểu 5.06 về hướng dẫn các thủ tục phân tích như là các thủ tục chi tiết số liệu).
• Xem xét tính hợp lý và nhất quán với các năm trước của từng loại giá vốn hàng bán. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory biến động bất thường. • So sánh tỷ lệ lãi gộp của từng mặt hàng, từng dịch vụ giữa năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước, giữa các tháng (quí) với nhau. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
• So sánh từng khoản mục chi phí trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung của năm nay/kỳ này so với năm/kỳ trước và với kế hoạch. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
• Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
4. KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES
• Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, đối chiếu số liệu năm/kỳ trước với Báo cáo kiểm toán do của công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác hoặc xem chứng
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory
từ để xác nhận số liệu năm/kỳ trước.
• Đối chiếu với giấy tờ làm việc các phần hành khác về số liệu kết chuyển (lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, chi phí khấu hao, chi phí nguyên vật liệu, chi phí trả trước phân bổ, …).
O, A, CL
• Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các nghiệp vụ khác phát sinh trong năm/kỳ với chứng từ gốc.
O, A, CL
5. RÀ SOÁT TỔNG THỂ / SCRUTINY
Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán để phát hiện các nghiệp vụ bất thường (đặc biệt là các khoản điều chỉnh giảm) và kiểm tra với chứng từ gốc. Đảm bảo không có khoản chi phí nào liên quan đến việc hình thành TSCĐ hoặc không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,
O, A, CO, CL
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory
chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
6. TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE
Xem xét việc trình bày và công bố giá vốn hàng bán trên Báo cáo tài chính có phù hợp với các Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp dụng ở trên không.
ORO, C, CU, AV
7. CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS
N/A
Trong đó nội dung các bước công việc mà kiểm toán viên phải hoàn thành trong quá trình kiểm toán được tham chiếu đến các giấy tờ làm việc IB0, IB1, IB2,…,IBn, IBp. Các thủ tục có đánh dấu tích là các công việc mà KTV đã thực hiện, còn các dòng ghi N/A là thủ tục KTV bỏ qua không thực hiện.Như vậy chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán đối với khách hàng ABC được KTV xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của AASC trong mối tương quan xét về quy mô và đối tượng kiểm toán của khách hàng ABC. Chương trình có loại trừ một số thủ tục và không thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung so với chương trình kiểm toán mẫu của AASC.
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});