- Nội dung khoa học:
2.1.1.5. Tìm hiểu các thông tin cơ sở về khách hàng
Đây là bước công việc quan trọng trong việc định hướng thực hiện kiểm toán sau này, tìm hiểu các thông tin cơ sở về khách hàng ABC được KTV thực hiện qua tìm hiểu một số thông tin chính như
- Loại hình doanh nghiệp ABC là công ty TNHH một thành viên.
- Quá trình hoạt động lâu dài hơn 60 năm hình thành và phát triển, qua nhiều lần đổi tên đến năm 2006 công ty chính thức được Thủ tướng chính phủ quyết định đổi
tên thành Công ty TNHH một thành viên ABC trực thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam; đến năm 2010 Công ty TNHH một thành viên ABC trực thuộc Tổng Công ty Điện lực Miền Bắc.
- Môi trường kinh doanh khá ổn định, công ty có sức cạnh tranh tốt trên thị trường và có uy tín.
Kiểm toán viên tìm hiểu về cơ cấu tổ chức của khách hàng và thể hiện qua sơ đồ sau
CHỦ TỊCH – GIÁM ĐỐC KIỂM SOÁT VIÊN
PHÓ GIÁM ĐỐC KT- PHÓ GIÁM ĐỐC ĐT- PHÓ GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC VT-
Sơ đồ 2.1.Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty ABC 2.1.1.6. Tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh của khách hàng
Với việc ABC là khách hàng cũ của AASC nên việc thu thập các thông tin về đặc điểm kinh doanh của ABC đơn giản, KTV chỉ việc xem lại các hồ sơ chung đồng thời cập nhập các thay đổi so với năm hiện tại và sau đó KTV thực hiện lập bảng tóm tắt về đặc điểm kinh doanh của khách hàng ABC trên giấy làm việc như sau
Bảng 2.2.Trích bảng tóm tắt đặc điểm kinh doanh của công ty ABC
Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC
Khách hàng: C ng ty ABC
Người thực hiện: NMH
Niên độ: 2012 Ngày thực hiện:
KHÁI QUÁT VỀ ĐẶC ĐIỂM DOANH NGHIỆP
1. Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH một thành viên ABC 2. Hình thức pháp lý: Công ty TNHH một thành viên 3. Ngành nghề kinh doanh:
- Sản xuất, kinh doanh Điện năng; Xây dựng, cải tạo và quản lý vận hành lưới điện KẾ TOÁN TRƯỞNG P. Kế hoạch P. Vật tư P. Quản lý đầu tư P. Tài chính kế toán P. Tổ chức lao động P. Công nghệ thông tin
cấp Điện áp 110kV; Xây lắp, cải tạo các công trình điện; Thí nghiệm, hiệu chỉnh thiết bị điện cấp Điện áp đến 100kV; Tư vấn thiết kế, đầu tư, xây dựng các công trình lưới điện đến cấp điện áp đến 110kV, bao gồm: Lập dự án đầu tư, quản lý dự án đầu tư, khảo sát xây dựng, thiết kế, thẩm định dự án, giám sát thi công; Gia công, chế tạo phụ tùng, phụ kiện, thiết bị lưới điện;
- Cho thuê văn phòng, dịch vụ khách sạn, nhà hàng, tổ chức các hội nghị, hội thảo; Dịch vụ vận tải.
- Đào tạo và phát triển nguồn nhân lực về quản lý vận hành, sửa chữa lưới điện. - Kinh doanh các ngành, nghề khác phù hợp với quy định của phát luật.
4. Lĩnh vực kinh doanh: Sản xuất, dịch vụ 5. Giấy phép kinh doanh:
6. Vốn điều lệ của công ty:
7. Trụ sở chính: Số A Phố B - Phường C - Quận D – TP E 8. Điện thoại:
9. Fax:
10. Mã số thuế:
11. Mở tài khoản tại ngân hàng: 12. Ban giám đốc bao gồm: 13. Kế toán trưởng:
Dựa trên những thông tin thu thập được KTV đánh giá rủi ro tiềm tang trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ABC có thể gặp phải là
1. Là một công ty có quy mô lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục với số lượng nghiệp vụ lớn do vậy có thể việc ghi nhận, đánh giá hàng tồn kho, doanh thu, giá vốn hàng bán có sai sót.
2. Kinh doanh điện năng là một nghành chịu sự quản lý về giá của Nhà nước và trong thời gian qua cũng có sự biến động của thị trường do vậy có thể việc tuân thủ chính sách của nhà nước không được đảm bảo.
3. Công ty có quy mô đi kèm với số lượng tài sản lớn do vậy việc quản lý và sử dụng cũng như đánh giá Tài sản cố định có thể có sai sót tiềm tàng.
2.1.1.6. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Sau khi đã tìm hiểu đặc điểm kinh doanh của khách hàng ABC, KTV tiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua 3 nội dung đó là
- Tìm hiểu về môi trường kiểm soát tại công ty ABC. - Tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng tại ABC.
- Tìm hiểu về thủ tục kiểm soát áp dụng tại ABC.
Các công việc này được KTV tiến hành thu thập từ hồ sơ kiểm toán các năm trước, và phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc công ty, kế toán trưởng và các phòng ban khác để cập nhật quá trình đang diễn ra ở năm tài chính hiện tại 2012 và trình bày trên giấy làm việc như sau
Bảng 2.3. Bảng đánh giá môi trường kiểm soát tại công ty ABC
Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: NMH
Niên độ: 2012 Ngày thực hiện:
TÌM HIỂU MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
Công ty đang áp dụng phương pháp quản lý điều hành trực tiếp trong công việc, hàng tháng Ban giám đốc và các trưởng phòng công ty sẽ họp và quyết định những vấn đề quan trọng nhất đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, đồng thời thông qua các kế hoạch tài chính, kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch nhân sự,…Trên cơ sở đó Ban giám đốc công ty sẽ thống nhất đưa ra các quyết định kinh doanh cụ thể và giao cho các phòng ban trong công ty, các trưởng phòng có trách nhiệm phổ biến các quyết định này cho các thành viên trong phòng và thực hiện.
Những vấn đề bất thường hoặc khó xử lý đều được các Trưởng phòng và Ban giám đốc trao đổi giải quyết hoặc đưa ra cuộc họp bất thường để tìm hướng giải quyết.
Trong năm 2012 công ty không có thay đổi nào về nhân sự trong Ban giám đốc.
Kết luận: Môi trường kiểm soát của công ty ABC được đánh giá là đáng tin cậy
(Nguồn: Trích hồ sơ kiểm toán năm 2012 của khách hàng ABC)
Sau khi đã thực hiện đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng KTV tiếp tục tiềm hiểu về quy trình kế toán áp dụng tại công ty ABC về cách khía cạnh
- Chế độ kế toán áp dụng. - Bộ máy kế toán.
- Hình thức kế toán áp dụng.
- Một số chính sách kế toán chủ yếu mà ABC đang áp dụng.
Kết quả tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng tại ABC được KTV trình bày như sau
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty ABC đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐBTC của Bộ tài chính.
Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán tại ABC được thiết kế phù với quy mô hoạt động của doanh nghiệp. Đội ngũ nhân viên kế toán gồm 01 Kế toán trưởng, 01 kế toán tổng hợp và 13 nhân viên kế toán các phần hành, tất cả nhân viên kế toán đều có bằng Đại học thành thạo công việc.
Sơ đồ 2.2.Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty ABC
Hình thức kế toán áp dụng: Công ty ABC nhập liệu trên phần mềm kế toán đươc xây dung chung cho các công ty trong khối trực thuộc Tổng Điện lực miền bắc. Hình thức kế toán mà ABC đang áp dụng đó là Nhật ký chung, quy trình kế toán thể hiện trên sơ đồ sau:
KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán tiền Kế toán vật tư, TSCĐ Kế toán mua hàng thanh toán Kế toán bán hàng thu tiền Kế toán tổng hợp
Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối kỳ
Sơ đồ 2.3. Quy trình ghi sổ kế toán tại công ty ABC
Chính sách kế toán: KTV tìm hiểu chính sách kế toán của công ty ABC theo các phần hành chủ yếu như
Kế toán về tiền và các khoản tương đương tiền.
Kế toán hàng tồn kho.
Kế toán tài sản cố định.
Kế toán mua hàng thanh toán.
Kế toán bán hàng thu tiền.
Kế toán các lương và các khoản trích theo lương.
Kế toán các khoản phải trả phải nộp nhà nước.
Trong đó kế toán giá vốn hàng bán do nhân viên kế toán bán hàng thu tiền thực hiện, chịu trách nhiệm về kế toán doanh thu và giá vốn hàng bán. Doanh thu được ghi nhận khi hàng thực bán(xuất hóa đơn) và được khách hàng chấp nhận thanh toán, không
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Sổ chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi
kể việc công ty đã thu được tiền hay chưa. Hàng ngày khi nhận được chứng từ bán hàng Chị A tiến hành kiểm tra chứng từ xem có đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hay chưa? Nếu đủ điều kiện, tiến hành ghi Sổ nhật ký Chung và vào Sổ chi tiết doanh thu, giá vốn hàng bán đồng thời ghi vào Sổ cái các tài khoản Doanh thu, giá vốn hàng bán. Cuối tháng chị A lập Bảng cân đối số phát sinh và Bảng tổng hợp chi tiết , tiến hành đối chiếu số liệu giữa hai bảng này và đưa ra Báo cáo tài chính.
Quá trình ghi sổ được thực hiện trên phần mềm máy tính với đội ngũ nhân viên kế toán có Bằng Đại học trở lên, đều là những nhân viên nhiều năm kinh nghiệm do vậy việc hạch toán và ghi sổ đảm bảo tính tin cậy cao. Do vậy kiểm toán viên nhận định hệ thống kế toán tại ABC được thiết kế và vận hành phù hợp, độ rủi ro không cao.
Sau khi đánh giá môi trường kiểm soát và tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng KTV tiến hành đánh giá các thủ tục kiểm soát tại ABC đã đảm bảo tính hiệu lực và hiểu quả của hệ thống KSNB, KTV thu thập được các thủ tục kiểm soát mà ABC đang áp dụng như sau
- Công ty ban hành các quy chế về tài chính, các quy định về quản lý tài sản cố định, quy định về chi phí, mức thưởng,…quy định về sự đối chiếu giữa các nhân viên kế toán.
- Quy định rõ ràng trách nhiệm của từng bộ phân.
Kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được thiết lập đảm bảo hoạt động có hiệu lực, riêng đối với khoản mục giá vốn hàng bán hệ thống KSNB đã được thiết lập chặt chẽ và hoạt động có hiệu lực.
2.1.2. Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán chính của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán chính của công ty ABC do công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện
Trước khi KTV bắt tay trực tiếp vào thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì qua các bước công việc đã thực hiện ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán như tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán áp dụng và các bước đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán KTV chịu trách nhiệm kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán xác định cho mình chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng ABC. Quá trình kiểm toán thực thế tại ABC kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm
toán khoản mục giá vốn hàng bán căn cứ vào chương trình kiểm toán mẫu của AASC đã xây dựng trước đó. Có thể điều chỉnh một số bước công việc trong chương trình kiểm toán mẫu có thể tăng thêm các thủ tục hoặc cắt giảm một số thủ tục. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán tại công ty ABC thì AASC thực hiện chương trình kiểm toán thể hiện trong bảng dưới đây, trong giấy làm việc của KTV được đánh tham chiếu là IBc – Chương trình kiểm toán.
Bảng 2.4. Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán tại công ty ABC kỳ kiểm toán 31/12/2012
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD. (AASC) Member of HLB International
Khách hàng (Client): Công ty ABC Prepared by: ĐTN Date: 22/02/2013 Kỳ kế toán (Period ended): 31/12/2012 Reviewed by: NMH Date: 15/03/2013 Subject: Giá vốn hàng bán/ Cost of goods sold
TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ / DOCUMENTS PREPARED BY CLIENT
• Sổ cái và sổ kế toán chi tiết các tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán.
• Bảng tổng hợptheo tiết khoản chi phí cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Bảng tổng hợp doanh thu, giá vốn, lãi gộp của từng loại hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Báo cáo giá vốn hàng bán cho từng tháng (quí) và cả năm.
• Kế hoạch doanh thu, chi phí trong năm/kỳ.
• Các tài liệu khác có liên quan đến giá vốn hàng bán.
CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING CONSIDERATIONS Tham khảo Biểu 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 trong việc xác định những kiểm soát chủ yếu, các rủi ro (bao gồm cả các rủi ro về gian lận) và phương pháp đối với rủi ro được đánh giá / Refer to Forms 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk.
1. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE
• Lập Biểu tổng hợp chi tiết từng loại giá vốn hàng bán.
IB0
• Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).
• Đối chiếu số năm nay/kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết.
• Lập Báo cáo giá vốn hàng bán trong
năm/kỳ.
• Lập Biểu chi phí sản xuất kinh doanh theo
yếu tố.
2. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN / ACCOUNTING POLICIES
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory
• Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng liên quan đến giá vốn hàng bán có phù hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 02, 15, 16), các thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không.
• Xem xét xem chính sách kế toán liên quan đến giá vốn hàng bán có nhất quán với năm trước không. Trường hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 không.
3. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES
(Xem các phần 16.5, 16.6 và 16.7 của Tài liệu kiểm toán và Biểu 5.06 về hướng dẫn các thủ tục phân tích như là các thủ tục chi tiết số liệu).
• Xem xét tính hợp lý và nhất quán với các năm trước của từng loại giá vốn hàng bán. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các
Assertion s addresse d (Refer to Section 13.4 of the Manual) W/P Ref Work complete d initials and date Đạt yêu cầu/ Satisfa ctory biến động bất thường. • So sánh tỷ lệ lãi gộp của từng mặt hàng, từng dịch vụ giữa năm nay/kỳ này với năm/kỳ trước, giữa các tháng (quí) với nhau. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
• So sánh từng khoản mục chi phí trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung của năm nay/kỳ này so với năm/kỳ trước và với kế hoạch. Tìm hiểu và thu thập các giải trình