Cơ sở kiến nghị: Trong kiểm toán BCTC, KTV phải đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị. Dựa trên những đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB này, KTV thực hiện thử nghiệm kiếm soát. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “đánh giá rủi ro và KSNB”, Kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, Dựa trên kết quả các thử nghiệm kiểm soát, KTV xác định xem hệ thống KSNB có được thiết kế và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát hay không. Nếu có thay đổi lớn thì kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát và phải thay đổi nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản đã dự kiến. Như vậy, việc không thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ không thu thập được
bằng chứng để khẳng định những đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát là đúng đắn.
Điều kiện áp dụng: thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực. Thủ tục kiểm soát được thực hiện nhằm thu thập bằng chứng chứng minh cho những đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB, từ đó xác định kế hoạch thực hiện các thủ tục cơ bản.
Biện pháp cụ thể: AISC nên bổ sung các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và các phần hành khác nói chung. Cụ thể, các thủ tục này hướng tới:
- Kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế và các sự kiện để thu được bằng chứng kiểm toán về hoạt động hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. VD: kiểm tra xem tại doanh nghiệp được kiểm tóan, việc mua sắm, sửa chữa TSCĐ có thiết lập kế hoạch và dự tóan không? các chứng từ liên quan đến mua sắm TSCĐ có được phê duyệt đầy đủ hay không? nghiệp vụ thanh lý TSCĐ có được thực hiện theo đúng thủ tục thanh lý hay không? có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ sách không? Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng không? V.v..
- Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ kiểm soát của những người thực thi công việc KSNB xem có để lại bằng chứng kiểm soát hay không. Ví dụ: người kiểm soát có ký trên các chứng từ về TSCĐ hay không? Bộ phận kiểm sóat có độc lập với phòng kế tóan không?…
- Kiểm tra lại việc thực hiện thủ tục KSNB, ví dụ xem xét lại biên bản kiểm kê TSCĐ…