4.1.1.1 Điều kiện ghi nhận thu nhập
Các khoản thu nhập của ngân hàng bao gồm thu từ hoạt động tín dụng, hoạt động kinh doanh, dịch vụ ngân hàng và thu nhập khác.
+ Đối với hoạt động tín dụng: Ngân hàng hạch toán số lãi phải thu trong kỳ vào thu nhập đối với các khoản nợ xác định là có khả năng thu hồi cả gốc, lãi đúng hạn và không phải trích lập dự phòng cụ thể. Đối với số lãi phải thu đã hạch toán vào thu nhập nhưng đến hạn trả nợ (gốc và lãi) khách hàng không thanh toán được đúng hạn thì ngân hàng hạch toán vào chi phí hoạt động kinh doanh và theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu nợ. Khi thu được thì hạch toán vào thu hoạt động kinh doanh. Đối với các khoản nợ được xử lý bằng dự
29
phòng rủi ro tín dụng, khi có nguồn thu thì hạch toán toàn bộ số tiền vào thu nhập khác.
+ Đối với thu lãi tiền gửi, lãi đầu tư chứng khoán là số lãi phải thu trong kỳ. Các khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu thì chỉ có phần lãi của các kỳ mà ngân hàng lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là khoản thu nhập phát sinh trong kỳ, còn các khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi ngân hàng mua lại các khoản đầu tư đó, thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó (không ghi vào thu nhập).
+ Các khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, CCDC thì phản ánh tổng số tiền thu đươc do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, CCDC.
Chứng từ hạch toán: Phiếu chuyển khoản, phiếu thu, giấy nộp tiền của khách hàng, bảng kê tính lãi, các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
4.1.1.2 Các nghiệp vụ phát sinh
Trong năm 2012, khi phát sinh các khoản thu nhập, kế toán sẽ căn cứ vào chứng từ có liên quan (giấy nộp tiền, bảng kê tính lãi, phiếu chuyển khoản…) để hạch toán.
NV1: Ngày 15/2/2012 Ngân hàng trích tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp Thép Tây Đô để thu nợ gốc vay ngắn hạn đến hạn thanh toán số tiền 100 triệu đồng, lãi vay 5 triệu đồng (trong đó ngân hàng đã hạch toán lãi dự thu 4 triệu đồng).
Nợ TK 4211( DNA) 105.000.000 đồng Có TK 2111 100.000.000 đồng Có TK 702 1.000.000 đồng Có TK 3941 4.000.000 đồng
NV2: Ngày 21/3/2012 Ngân hàng thu phí chuyển tiền của Bà Nguyễn Thị Loan bằng tiền mặt số tiền 1.100.000 đồng, trong đó thuế VAT 10%.
Nợ TK 1011 1.100.000 đồng Có TK 711 1.000.000 đồng Có TK 4531 100.000 đồng
NV3: Ngày 5/6/2012 doanh nghiệp Hòa Bình lập UNC gửi ngân hàng yêu cầu trích tài khoản để ký quỹ đảm bảo thanh toán tờ Séc bảo chi số tiền 100.000.000 đồng, trả phí bảo chi 100.000 đồng, trong đó thuế VAT 10%.
30
Nợ TK 4211 (DN HB) 100.100.000 đồng Có TK 4271 100.000.000 đồng Có TK 711 90.909 đồng Có TK 4531 9.091 đồng
NV4: Ngày 31/7/2012 Ngân hàng tiến hành kết chuyển lãi kinh doanh ngoại tệ trong tháng với số tiền 200.000.000 đồng.
Nợ TK 4712 200.000.000 đồng Có TK 721 100.000.000 đồng
NV5: Ngày 31/8/2012 Ngân hàng kết chuyển lãi kinh doanh vàng bạc, đá quý với số tiền 34.200.000 đồng.
Nợ TK 478 34.200.000 đồng Có TK 722 34.200.000 đồng
NV6: Ngày 3/9/2012 Ngân hàng bán một số chứng khoán loại sẵn sàng để bán (của Chính phủ phát hành) với giá bán 40.000.000 đồng, giá mua trước đây 35.000.000 đồng, thu bằng tiền mặt.
Nợ TK 1011 40.000.000 đồng Có TK 1411 35.000.000 đồng Có TK 741 5.000.000 đồng
NV7: Ngày 27/12/2012 khoản vay của công ty Ngọc Thắng trước đây khách hàng không trả được nợ và lãi đúng hạn, được ngân hàng xếp vào nhóm 3. Nay khách hàng trả đầy đủ gốc và lãi đúng hạn, trong đó gốc 50.000.000 đồng, lãi 3.000.000 đồng thu bằng tiền mặt. Nợ TK 1011 50.000.000 đồng Có TK 2113 50.000.000 đồng Nợ TK 941 3.000.000 đồng Nợ TK 1011 3.000.000 đồng Có TK 702 3.000.000 đồng
31
NV8: Ngày 24/04/2012 bộ phận ngân quỹ báo hỏng một máy đếm tiền, giá trị của máy khi mua 6.500.000 đồng. Biết rằng giá trị thu hồi của máy ngân hàng thu bằng tiền mặt là 700.000 đồng.
Nợ TK 312 6.500.000 đồng Có TK 311 6.500.000 đồng Nợ TK 1011 700.000 đồng
Có TK 79 700.000 đồng
- Cuối năm kết chuyển vào các tài khoản thu nhập
1.000.000 (1) 3.000.000 (7) ………. TK 70 72.951.027.200 TK 4211 1.000.000 (1) TK 1011 3.000.000 (7) 1.000.000 (2) 90.909 (3) ………. TK 71 5.413.040.000 TK 1011 1.000.000 (2) TK 4211 90.909 (3) 100.000.000 (4) 34.200.000 (5) ………. TK 72 19.561.812.000 TK 4712 100.000.000 (4) TK 478 34.200.000 (5) TK 74 TK 1011 5.000.000 (6)
32 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hình 4.5: Sơ đồ kết chuyển các tài khoản thu nhập
Kết thúc năm tài chính, số dư Có của các tài khoản thu nhập sẽ chuyển sang tài khoản “ Lợi nhuận năm nay”.
Phiếu hạch toán: Sử dụng cho các nghiệp vụ 1, 3, 4, 5 phụ lục 1
Hóa đơn GTGT: Sử dụng cho nghiệp vụ 2 phụ lục 2 Phiêu thu: Sử dụng cho các nghiệp vụ 6, 7, 8 phụ lục 3