- Nhân viên phải có đủ khả năng liêm chính: Vì không thể kiểm soát nội bộ khi mà các nhân viên không có đủ khả năng hoặc không liêm chính mà cố tình gian
x yếu ban đầu Mức trọng Σ giá trị TS
Σ giá trị TS
• Đánh giá rủi ro kiểm toán:
- Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẻ hoặc tính gộp mặc dù có hay không hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Rủi ro kiểm soát( CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ , từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng hoặc tính gộp mà hệ
thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện ra hoặc sửa chữa kịp thời.
- Rủi ro phát hiện (DR) : là mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận là bằng chứng kiểm toán thu được cho một bộ phận hay khoản mục sẽ không phát hiện ra các sai sót cao hơn mức có thể chấp nhận, nếu sai soát đó tồn tại.
- Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.
AR= IR*CR*DR
2.3.1.6: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
• Tìm hiểu hện thống kiểm soát nội bộ:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400” Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì hệ thống kiểm soát nội bộ là “ Các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ theo pháp luật và các quy định để kiểm tra kiểm soát nhằm ngăn ngừa và phát hiện các gian lận và sai sót , để lập báo cáo tài chính trung thực hợp lý, bảo vệ và sở dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”
Với khoản mục tiền , kiểm soát nội bộ là các biện pháp thủ tục kiểm soát nhằm bảo vệ sự an toàn với các tài khoản tiền, ghi sổ khoản mục tiền đúng đắn và có căn cứ hợp lý, trung thực.
• Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Kiểm toán viên thường đưa ra đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức cao trong các trường hợp sau đây:
- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ. - Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả.
Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ thông tin để đưa ra nhận định về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ tại đơn vị.
Trong trường hợp rủi ro kiểm soát được xác định là ở mức cao kiểm toán viên phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản. Và nếu rủi ro kiểm soát là thấp thì có thể dựa nhiều hơn thông tin từ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ và có thể hạn chế các thử nghệm cơ bản đối với các số dư và nghiệp vụ.
Trên cơ sở là những hiểu biết về tình hình kinh doanh , nghĩa vụ pháp lý , hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro và mức độ trọng yếu kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán.
• Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán vì nó là bản mô tả một cách chi tiết phạm vi dự kiến và các cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Đồng thời , kế hoạch kiểm toán tổng thể còn là bảng cân đối giữa nhu cầu cần thực hiện dựa trên những thông tin đã thu thập được và xét đoán nghề nghiệp. Với nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng thể:
- Những hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán. - Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. - Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu.
- Nội dung , lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán. - Các công việc phối hợp , giám sát và chỉ đạo.
- Các vấn đề quan trọng khác có liên quan.
• Chương trình kiểm toán:
Chương trình kiểm toán là những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lí kiểm toán thực hiện công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép cũng như kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán sẽ xác định các thủ tục kiểm toán đối với các phần hành, quy mô mẫu chọn , cách lựa chọn khoản mục, thời gian bắt dầu và kết thúc thủ tục kiểm toán cho từng phần hành cụ thể. Mỗi công ty kiểm toán sẽ có chương trình kiểm toán mẫu và chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng khách hàng tùy theo đặc thù ngành nghề, lĩnh vực sản xuất – kinh doanh của khách hàng. Chương trình kiểm toán được lập bắt buộc đối với mọi cuộc kiểm toán và là căn cứ để kiểm toán viên tiến hành theo trình tự và kế hoạch định trước.
Khoản mục tiền là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của mỗi cuộc kiểm toán tài chính nên chương trình kiểm toán đối với khoản mục tiền thông thường được thiết kế chi tiết gồm ba phần chính:
- Trắc nghiệm công việc: Có bao gồm hai loại trắc nghiệm là trắc nghiệm đạt
yêu cầu và trắc nghiệm độ vững trãi. Thông thường để đạt hiệu quả cao nhất hai loại trắc nghiệm này được thực hiện đồng thời trên một chứng từ thu chi hay một tài khoản tiền khi kiểm toán.
+ Trắc nghiệm đạt yêu cầu: hay còn được gọi là trắc nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá sự hoạt động liên tục và hiện diện hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đối với khoản mục tiền, kiểm toán viên cần kiểm tra các chứng từ , sổ sách liên quan có liên hệ với các quy định trong kiểm tra luân chuyển chứng từ , thể thức và quy định đối với tiền tại doanh nghiệp.
+ Trắc nghiệm độ vững trãi: hay còn được gọi là trắc nghiệm độ tin cậy mục tiêu của trắc nghiệm độ vững trãi là những con số ( số dư ) các tài khoản tiền có tin cậy hay không. Như vậy trắc nghiệm này không tập trung vào các thủ tục kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục tiền mà tập trung vào các mục tiêu phê chuẩn, tính giá và chính xác số học của khoản mục tiền.
- Trắc nghiệm phân tích: là phương pháp có hiệu quả cao đặc biệt thời gian để thu thập bằng chứng không dài nhưng các bằng chứng lại có tính đồng bộ và có giá trị về số liệu kế toán, thể hiện tính khái quát cao không bị sa vào các nghiệp vụ chi tiết. Vì vậy thủ tục phân tích được sử dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán. Đối với khoản mục tiền thủ tục phân tích là thủ tục không thể thiếu , có khả năng cung cấp thông tin ( bằng chứng kiểm toán) đánh giá khái quát tính hợp lí chung của các số dư tài khoản tiền trên báo cáo tài chính.
Cụ thể các thủ tục phân tích được sử dụng phổ biến trong quy trình là:
- So sánh số dư vốn bằng tiền trên báo cáo tài chính năm hiện hành và các năm trước.
- So sánh số dư từng thánh của các thánh trong năm kiểm toán với số dư từng tháng của năm trước để loại trừ ảnh hưởng của tính thời vụ tới số dư của khoản mục tiền.
- So sánh số liệu tổng thu, chi với những ước tính của kiểm toán viên.
- So sánh số thực tế thu chi với kế hoạch thu chi mà doanh nghiệp đã đề ra. Có xem xét tới các sự thay đổi về điều kiện kinh doanh của công ty.
- Phân tích và đối chiếu các tỉ suất quan trọng của khoản mục.: + Tỷ suất thanh toán tức thời =
+Tỷ suất thanh toán của vốn lưu động =