1. Những vấn đề chung về hạch toán kế toán
2.2.7. Hạch toán các nghiệp vụ đầu t và dự phòng
2.2.7.1. Hạch toán các nghiệp vụ đầu t
- Đầu t ngắn hạn là việc doanh nghiệp đem tài sản, vật t, tiền vốn để mua chứng khoán, góp vốn liên doanh nhằm mục đích thu đ… ợc lợi nhuận cao hơn với thời hạn thu hồi vốn đầu t không quá một năm.
- Kế toán đầu t ngắn hạn có nhiêm vụ :
+ Phản ánh, ghi chép kịp thời chính xác, đầy đủ số hiện có và tình thình tăng giảm các khoản đầu t tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp.
+ Kiểm tra và giám đốc chặt chẽ các khoản chi phí cũng nh các khoản thu nhập trong quá trình đầu t ngắn hạn trong từng kỳ kế toán nhằm xây dựng chính xác kết quả của hoạt động đầu t tài chính ngắn hạn.
- TK sử dụng : TK 121”Đầu t chứng khoán ngắn hạn”. - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:
+ Khi doanh nghiệp mua chứng khoán Nợ TK 121 Giá thực tế
Có TK111, 112, 141, 331
+ Nếu nhận lãi định kỳ ghi nhận số lãi phải thu Nợ TK 111, 112, 121, 138…
Có TK 515
+ Khi thanh toán chứng khoán kế toán phản ánh Nợ TK 111, 112 Tổng giá thanh toán
Nợ TK 635 Phần lỗ Có TK 121 Giá gốc Có TK 515 Phần lãi * Đầu t ngắn hạn khác
- Đầu t ngắn hạn khác là những khoản đàu t tài chính ngoài các khoản đầu t chứng khoán nh: Cho vay lấy lãi, đầu t góp vốn liên doanh…
- Tài khoản sử dụng: TK 128” Đầu t ngắn hạn khác” - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
+ Khi góp vốn liên doanh hoặc cho vay vốn Nợ TK 128
Có TK 111, 112… + Định kỳ tính và thu lãi Nợ TK 111, 112, 138…
Có TK 515
+ Khi hồi vốn cho vay
Nợ TK 111, 112 Tổng số tiền phải trả Có TK 128 Tiền gốc
Có tk 515 Tiền lãi
2.2.7.2. Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng
- Dự phòng các khoản đầu t tài chính ngắn hạn là việc tính trớc vào chi phí hoạt động tài chính có thể bị giảm xuống thấp hơn trong tơng lai của các hoạt đông đầu t và phản ánh giá trị thuần của hoạt động đầu t trên báo cáo tài chính
- Một số quy định và lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn phải thực hiện theo các quy định của chế độ tái chính của doanh nghiệp hiện hành. Dự phòng đợc trích lập vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính, nếu có những bằng chứng tin cậy về giảm giá đầu t của các chứng khoán trên thị trờng .
- Việc lập dự phòng các khoản đầu t tài chính ngắn hạn phải đợc thực hiện từng khoản đầu t chứng khoán hiện có. Mức lập dự phòng đợc xác định bằng con số chênh lệch giảm giá giữa giá gốc và giá có thể bán trên thị trờng của từng loại chứng khoán trên thị trờng và không đợc bù trừ với chênh lệch của các chứng khoán khác.
- TK sử dụng TK129 “Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn” * Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
+ Cuối niên độ kế toán, kế toán tính toán mức giảm giá dự phòng Nợ TK 635
Có TK 129 Số lập dự phòng
+ Trong niên độ kế toán tiếp theo, khi thu hồi hoặc chuyển nhợng chứng khoán bị lỗ tức là bị giảm giá thực sự, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Tổng giá thanh toán Nợ TK 635 Số giảm giá
Có TK 121, 221 Giá gốc + Cuối niên độ kế toán tiếp theo
Nếu dự phòng cần lập mới lớn hơn số đã lập của năm trớc kế toán phản ánh số trích lập dự phòng bổ sung, kế toán ghi:
Có TK 129
Nếu dự phòng cần lập mới nhỏ hơn số đã lập thì để số d bằng số cần lập, số chênh lệch đợc hoàn nhập, kế toán ghi:
Nợ TK 129 Có TK 635
2.2.8. Hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối kinh doanh
- Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các loại hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh thông thờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động kinh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thờng và kết quả hoạt động khác
Lãi (lỗ) từ hoạt động kinh doanh thông th-
ờng = Doanh thu thuần về bán hàng - Giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Tổng chi phí Trong đó:
Doanh thu thuần về
bán hàng = Tổng doanh thu về bán hàng - Các khoản giảm trừ Tổng chi phí = Chi phí tài chính +
Chi phí BH và chi phí QLDN tính cho hàng bán ra trong kỳ
Lãi (lỗ) từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác - Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ có thể lãi hoặc lỗ. Nếu lỗ đợc xử lý bù đắp theo chế độ quy định và quyết định của cấp có thẩm quyền. Nếu lãi đợc phân phối theo quy định của chế độ tài chính.
Theo chế độ tài chính hiện hành số lợi nhuận của doanh nghiệp sau khi bù đắp lỗ năm trớc và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số còn lại đợc phân phối:
+ Chia lãi cho các thành viên góp vốn theo hợp đồng
+ Bù đắp các khoản lỗ năm trớc đã hết thời hạn đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế. + Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính cho đến khi số tiền bằng 25% vốn điều lệ
+ Trích lập các quỹ đặc biệt theo tỷ lệ quy định, số còn lại sau khi trích các khoản đ… ợc chia phân phối theo tỷ lệ vốn Nhà nớc với vốn của công ty
+ Phần vốn để lại công ty đợc chia nh sau: • Tổi thiểu 30% vào quỹ đầu t phát triển • Tối đa 5% vào quỹ thởng cho ban quản lý • Còn lại trích lập quỹ khen thởng phúc lợi * Trình tự hạch toán
- Tài khoản sử dụng
+ TK421 “Lợi nhuận cha phân phối” + TK911 ”Xác định kết quả kinh doanh” - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế
+ Hàng tháng hàng quý xác định thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc + Định kỳ tạm phân phối thu nhập
Nợ TK 421(2)
Có TK 338(8), 111, 112 Số phải trả đã trả cho các nhà đầu t, … Có TK 414, 415, 418, 431 Số tạm trích các quỹ doanh nghiệp… Có TK 411 Tạm nộp bổ sung nguồn vốn kinh doanh
Cuối niên độ kế toán quyết toán lãi nếu thiếu thì trích thêm những bút toán trên nếu thừa thì ghi ngợc lại
+ Sang đầu năm kết chuyển lợi nhuận năm nay Nợ TK 4212
Có TK 4211
2.2.9. Hạch toán kế toán nguồn vốn chủ sở hữu2.2.9.1. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 2.2.9.1. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu
- Nguồn vốn chủ sở hữu là nguồn hình thành nên các loại tài sản của doanh nghiệp do chủ doanh nghiệp và các nhà đầu t góp vốn hoặc hình thành từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu phải tôn trọng các nguyên tắc sau:
+ Các doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các loại nguồn vốn, và các quỹ hiện có theo chế độ hiện hành cần phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại nguồn
vốn, quỹ, phải theo dõi chi tiết từng nguồn hình thành và theo dõi từng đối tợng góp vốn.
+ Việc chuyển dịch từ nguồn vốn này sang nguồn vốn khác phải theo đúng chế độ và làm theo đầy đủ các thủ tục cần thiết.
+ Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản các chủ sở hữu chỉ đợc nhận các giá trị còn lại sau khi đã hạch toán các khoản nợ phải trả.
- Hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu
* Sơ đồ hạch toán Nguồn vốn kinh doanh
(1) Doanh nghiệp nhận vốn kinh doanh ngân sách Nhà nớc cấp, nhận góp vốn liên doanh.
(2) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. (3) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ các quỹ.
(4) Khi nộp trả lại cho ngân sách nhà nớc, cho các cổ đông, cho các bên tham gia liên doanh.
- Kế toán các loại quỹ của doanh nghiệp
+ Quỹ đầu t phát triển là quỹ đợc trích lập từ lợi nhuận hay ngân sách Nhà nớc hỗ trợ để mở rộng quy mô sản xuất của doanh nghiệp dùng để đầu t nghiên cứu khoa học và đào tạo nâng cao trình độ ngời lao động.
+ Quỹ dự phòng đợc trích lập từ kết quả hoạt động kinh doanh nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp có thể hoạt động bình thờng khi gặp rủi ro thua lỗ trong kinh doanh hoặc đề phòng những tổn thất thiệt hại bất ngờ do nguyên nhân khách quan, sự bất lợi về kinh tế tài chính trong nớc.
+ Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm đợc trích lập từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cấp trên cấp dùng để trợ cấp cho ngời lao động mất việc làm do d thừa lao động, do thay đổi công nghệ mới hoặc liên doanh, liên kết .
TK 411 TK 111,112 TK 411,431 TK 421 TK 111,112,152,211 (4) (2) (1) (3)
+ Quỹ khen thởng phúc lợi đợc trích lập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dùng để khen thởng, khuyến khích lợi ích vật chất để phục vụ cho nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho ngời lao động.
- Hạch toán các loại quỹ của doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: TK 414 “Quỹ đầu t phát triển” TK 415 “Quỹ dự phòng tài chính”
TK 416 “Quỹ dự phòng tài trợ cấp mất việc làm” TK 431 “Quỹ khen thởng phúc lợi”
Trích các loại quỹ Nợ TK 421
Có TK 414, 415, 416, 431 Khi chi tiêu quỹ
Nợ TK 414, 415 , 416, 431 Có TK liên quan
2.2.9.2. Kế toán nợ phải trả
- Các khoản nợ phải trả là các khoản nợ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải trả cho các đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội hoặc các cá nhân
- Kế toán vay ngắn hạn
TK sử dụng: TK 311 “Vay ngắn hạn” Khi vay tiền kế toán phản ánh
Nợ TK có liên quan Có Tk 311
- Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả
Tài khoản sử dụng: TK 315 “ Nợ dài hạn đến hạn trả” Chuyển nợ dài hạn thành khoản nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341, 342
Có TK 315
- Kế toán phải trả ngời bán :
Tài khoản sử dụng :TK 331 “ Phải trả ngời bán” - Kế toán các khoản nợ phải nộp Nhà Nớc
- Kế toán các khoản phải trả công nhân viên
Tài khoản sử dụng : TK 334 “ Phải trả công nhân viên” - Kế toán chi phí phải trả
TK sử dụng: TK 335 “ Chi phí phải trả” - Kế toán các khoản phải trả nội bộ TK sử dụng: TK 336 “ Phải trả nội bộ “ - Kế toán các khoản phải trả phải nộp khác TK sử dụng: TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác” - Kế toán các khoản vay dài hạn
TK sử dụng: TK 341 “ Vay dài hạn” - Kế toán các khoản nợ dài hạn
TK sử dụng: TK 344 “ Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn” * Khi thanh toán các khoản nợ kế toán phản ánh Nợ TK 311, 315, 334…
Có TK 111, 112, 156…
2.2.10. Báo cáo tài chính
* Khái niệm: Báo cáo tài chính là phơng pháp dùng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các nguồn tiền của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu hữu ích cho số đông những ngời sử dụng trong việc đa ra các quyết định kinh tế
* Nội dung của báo cáo tài chính Báo cáo tài chính bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN) - Bảng kết quả kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN) - Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN)
Ngoài ra để phục vụ cho công tác quản lý, doanh nghiệp còn sử dụng một số các báo cáo nh sau: Báo cáo về giá thành, Báo cáo về tình hình sử dụng lao động, Báo cáo về tình hình tăng, giảm vốn, …
* Đối tợng tập hợp báo cáo tài chính bao gồm toàn bộ các doanh nghiệp độc lập có đủ t cách pháp nhân
* Thời hạn và nơi lập báo cáo
- Đối với Công ty không phải nộp báo cáo tài chính quý mà nộp báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
* Bảng cân đối kế toán là hình thức của phơng pháp biểu hiện cân đối kế toán và là một báo cáo chủ yếu, phản ánh tổng quát toàn bộ tình hình tài sản công ty theo hai ph- ơng thức phân loại vốn: Kết cấu vốn và nguồn hình thành vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.
Cách lập:
+ Cột số đầu năm: Căn cứ vào cột Số cuối kỳ của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trớc để ghi vào chỉ tiêu tơng ứng. Cột Số đầu năm không thay đổi trong bốn kỳ báo cáo quý của năm nay
+ Cột số cuối kỳ: Căn cứ vào số d cuối kỳ của các sổ kế toán có liên quan (Sổ tài khoản cấp 1, cấp 2, sổ chi tiết ) đã đ… ợc khóa ở thời điểm lập bảng cân đối kế toán nh sau:
Phần lớn các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán có nội dung kinh tế phù hợp với các số d các tài khoản (tài khoản cấp 1, cấp 2) thì căn cứ trực tiếp vào số d của các tài khoản liên quan để ghi vào các chỉ tiêu tơng ứng trong báo cáo theo nguyên tắc sau:
+ Số d nợ của các tài khoản đợc ghi vào chỉ tiêu tơng ứng trong phần “ Tài sản”. + Số d có của các tài khoản đợc ghi vào chỉ tiêu tơng ứng trong phần “Nguồn vốn” Một số chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán có nội dung kinh tế có liên quan đến nhiều tài khoản, nhiều chi tiết của tài khoản thì căn cứ vào số d của các tài khoản các chi tiết có liên quan tập hợp lại để lập
* Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo kết quả kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh cũng nh tình hình thực hiện nghĩa vụ của Công ty đối với Nhà nớc trong một kỳ kế toán.
Kết cấu: Có ba phần - Phần 1: Phần lãi lỗ
- Phần 2: Phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc
- Phần 3: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, đợc giảm, đợc hoàn lại và thuế của hàng nội địa.
- Cột kỳ trớc: Căn cứ vào số liệu trên cột “ chỉ tiêu kỳ này” của báo cáo kết quả kinh doanh kỳ trớc để ghi vào các dòng tơng ứng .
- Cột chỉ tiêu kỳ này: Căn cứ vào số liệu trên tài khoản ở các sổ kế toán liên quan để phản ánh.
* Báo cáo lu chuyển tiền tệ
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lợng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc chia làm ba phần:
+ Phần 1: Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh. + Phần 2: Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t
+ Phần 3: Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính. *Thuyết minh báo cáo tài chính
Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, đợc lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt