1. Những vấn đề chung về hạch toán kế toán
2.2.6. Hạch toán kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm
2.2.6.1- Hạch toán thành phẩm
Thành phẩm là những sản phẩm đợc gia công chế biến xong ở bớc cuối cùng của quy trình công nghệ đã đợc kiểm tra, kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lợng quy định.
Tại Công ty TNHH Việt Đông thành phẩm chính là các loại máy hàn * Yêu cầu quản lý
- Quản lý sự vận động của từng loại thành phẩm, hàng hoá trong quá trình nhập – xuất – tồn theo các chỉ tiêu số lợng, chất lợng, giá trị.
- Theo dõi các phơng pháp bán hàng, thanh toán với từng khách hàng đảm bảo thu hồi vốn kịp thời.
- Tính toán xác định kết quả từng loại hoạt động kinh doanh thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nớc.
* Nhiệm vụ
- Phản ánh chính xác kịp thời đầy đủ số lợng chất lợng chủng loại, nhập xuất tồn thành phẩm
- Tính đúng giá thành sản phẩm xuất bán (giá vốn) phân bổ chính xác chi phí bán hàng
- Tính đúng doanh thu
- Tính đúng nộp đủ kịp thời các khoản thuế cho Nhà nớc
- Xác định chính xác kết quả tiêu thụ, lãi, lỗ trong kỳ và chi tiết cho từng mặt hàng. - Vận dụng các phơng thức bán hàng, thanh toán phù hợp với từng khách hàng, cơ chế quản lý.
* Đánh giá sản phẩm
- Đánh giá sản phẩm theo giá thực tế : Gía thực tế thành phẩm nhập kho = Chi phí NVL trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung * Kế toán tổng hợp thành phẩm - Tài khoản sử dụng: TK 155 “ Thành phẩm” TK 157 “Hàng Gửi bán” TK 632 “Giá vốn hàng bán” - Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
+ Nhập kho thành phẩm
Nợ TK 155 ( Chi tiết thành phẩm) Có TK 154 ( Theo phân xởng) + Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp
Nợ TK 632 ( Chi tiết) Có TK 155 + Xuất kho gửi bán
Nợ TK 157
Có TK 155 ( Chi tiết)
2.2.6.2. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
* Một số khái niệm về tiêu thụ thành phẩm ở Công ty TNHH Việt Đông
- Sản phẩm đợc xác định là tiêu thụ là những sản phẩm bán cho ngời mua (ngời mua đã nhận đợc hàng, ngời mua đã trả tiền hoặc có văn bản chấp nhận trả tiền), hoặc những sản phẩm giao cho ngời mua theo số tiền ngời mua ứng trớc.
- Sản phẩm tiêu thụ là những sản phẩm chuyển giao cho ngời mua (bao gồm cả những sản phẩm cha đợc chấp nhận thanh toán)
- Doanh thu bán hàng là tổng số tiền thu đợc từ ngời mua sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.
- Doanh số bán hàng là tổng giá tị hàng hoá bán ra (cả hàng đợc xác định là tiêu thụ và cha đợc xác định là tiêu thụ).
- Chiết khấu thanh toán là khoản tiền giảm trừ cho ngời mua theo thoả thuận do ngòi mua trả tiền trớc hạn hoặc chủng loại tiền theo thoả thuận
- Chiết khấu thơng mại là số tiền giảm trừ cho ngòi mua theo một thoả thuận khi ngòi mua hợp đồng mua với khối lợng lớn.
- Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho ngời mua vì lý do sản phẩm sai quy cách, kém phẩm chất, không đúng thời hạn địa điểm giao hàng.
- Bớt giá là số tiền giảm trừ cho ngời mua mỗi lần mua với số lợng lớn.
- Hàng bán bị trả lại là trị giá hàng đã giao cho ngời mua nhng ngời mua trả lại vì không đúng quy cách phẩm chất, không đúng chủng lọai.
* Nhiệm vụ
- Phản ánh chính xác kịp thời đầy đủ số lợng chất lợng chủng loại, nhập xuất tồn thành phẩm
- Tính đúng giá thành sản phẩm xuất bán (giá vốn) phân bổ chính xác chi phí bán hàng
- Tính đúng doanh thu
- Tính đúng nộp đủ kịp thời các khoản thuế cho Nhà nớc
- Xác định chính xác kết quả tiêu thụ, lãi, lỗ trong kỳ và chi tiết cho từng mặt hàng. - Vận dụng các phơng thức bán hàng, thanh toán phù hợp với từng khách hàng, cơ chế quản lý.
* Tài khoản sử dụng: TK 511, TK 515, TK 521, TK 531, TK 532, TK635, TK641, TK 642, TK 711, TK 811, TK 911.
* Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu - Phản ánh giá vốn
Nợ TK 632
Có TK 155, 156 - Phản ánh doanh thu Nợ TK 111, 112, 131…
Có TK 3331 ( Thuế GTGT) - Hàng bán bị trả lại + Phản ánh giá vốn Nợ TK155 ,157 Nợ TK 1381 Có TK 111 ,112 , 131… + Phản ánh giá bán Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 11,112, 131 - GIảm giá hàng bán
Nợ TK 532 ( trị giá cha thuế) Nợ TK 3331
Có TK111, 112 , 131… - Chiết khấu thơng mại Nợ TK 521
Có TK 111, 112, 131…
- Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.. Nợ TK 511
Có TK 531, 532, 521
Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511
Có TK 911
Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911
Có TK 632
2.2.7. Hạch toán các nghiệp vụ đầu t và dự phòng 2.2.7.1. Hạch toán các nghiệp vụ đầu t 2.2.7.1. Hạch toán các nghiệp vụ đầu t
- Đầu t ngắn hạn là việc doanh nghiệp đem tài sản, vật t, tiền vốn để mua chứng khoán, góp vốn liên doanh nhằm mục đích thu đ… ợc lợi nhuận cao hơn với thời hạn thu hồi vốn đầu t không quá một năm.
- Kế toán đầu t ngắn hạn có nhiêm vụ :
+ Phản ánh, ghi chép kịp thời chính xác, đầy đủ số hiện có và tình thình tăng giảm các khoản đầu t tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp.
+ Kiểm tra và giám đốc chặt chẽ các khoản chi phí cũng nh các khoản thu nhập trong quá trình đầu t ngắn hạn trong từng kỳ kế toán nhằm xây dựng chính xác kết quả của hoạt động đầu t tài chính ngắn hạn.
- TK sử dụng : TK 121”Đầu t chứng khoán ngắn hạn”. - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:
+ Khi doanh nghiệp mua chứng khoán Nợ TK 121 Giá thực tế
Có TK111, 112, 141, 331
+ Nếu nhận lãi định kỳ ghi nhận số lãi phải thu Nợ TK 111, 112, 121, 138…
Có TK 515
+ Khi thanh toán chứng khoán kế toán phản ánh Nợ TK 111, 112 Tổng giá thanh toán
Nợ TK 635 Phần lỗ Có TK 121 Giá gốc Có TK 515 Phần lãi * Đầu t ngắn hạn khác
- Đầu t ngắn hạn khác là những khoản đàu t tài chính ngoài các khoản đầu t chứng khoán nh: Cho vay lấy lãi, đầu t góp vốn liên doanh…
- Tài khoản sử dụng: TK 128” Đầu t ngắn hạn khác” - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
+ Khi góp vốn liên doanh hoặc cho vay vốn Nợ TK 128
Có TK 111, 112… + Định kỳ tính và thu lãi Nợ TK 111, 112, 138…
Có TK 515
+ Khi hồi vốn cho vay
Nợ TK 111, 112 Tổng số tiền phải trả Có TK 128 Tiền gốc
Có tk 515 Tiền lãi
2.2.7.2. Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng
- Dự phòng các khoản đầu t tài chính ngắn hạn là việc tính trớc vào chi phí hoạt động tài chính có thể bị giảm xuống thấp hơn trong tơng lai của các hoạt đông đầu t và phản ánh giá trị thuần của hoạt động đầu t trên báo cáo tài chính
- Một số quy định và lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn phải thực hiện theo các quy định của chế độ tái chính của doanh nghiệp hiện hành. Dự phòng đợc trích lập vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính, nếu có những bằng chứng tin cậy về giảm giá đầu t của các chứng khoán trên thị trờng .
- Việc lập dự phòng các khoản đầu t tài chính ngắn hạn phải đợc thực hiện từng khoản đầu t chứng khoán hiện có. Mức lập dự phòng đợc xác định bằng con số chênh lệch giảm giá giữa giá gốc và giá có thể bán trên thị trờng của từng loại chứng khoán trên thị trờng và không đợc bù trừ với chênh lệch của các chứng khoán khác.
- TK sử dụng TK129 “Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn” * Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu
+ Cuối niên độ kế toán, kế toán tính toán mức giảm giá dự phòng Nợ TK 635
Có TK 129 Số lập dự phòng
+ Trong niên độ kế toán tiếp theo, khi thu hồi hoặc chuyển nhợng chứng khoán bị lỗ tức là bị giảm giá thực sự, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Tổng giá thanh toán Nợ TK 635 Số giảm giá
Có TK 121, 221 Giá gốc + Cuối niên độ kế toán tiếp theo
Nếu dự phòng cần lập mới lớn hơn số đã lập của năm trớc kế toán phản ánh số trích lập dự phòng bổ sung, kế toán ghi:
Có TK 129
Nếu dự phòng cần lập mới nhỏ hơn số đã lập thì để số d bằng số cần lập, số chênh lệch đợc hoàn nhập, kế toán ghi:
Nợ TK 129 Có TK 635
2.2.8. Hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối kinh doanh
- Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các loại hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh thông thờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động kinh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thờng và kết quả hoạt động khác
Lãi (lỗ) từ hoạt động kinh doanh thông th-
ờng = Doanh thu thuần về bán hàng - Giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Tổng chi phí Trong đó:
Doanh thu thuần về
bán hàng = Tổng doanh thu về bán hàng - Các khoản giảm trừ Tổng chi phí = Chi phí tài chính +
Chi phí BH và chi phí QLDN tính cho hàng bán ra trong kỳ
Lãi (lỗ) từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác - Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ có thể lãi hoặc lỗ. Nếu lỗ đợc xử lý bù đắp theo chế độ quy định và quyết định của cấp có thẩm quyền. Nếu lãi đợc phân phối theo quy định của chế độ tài chính.
Theo chế độ tài chính hiện hành số lợi nhuận của doanh nghiệp sau khi bù đắp lỗ năm trớc và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số còn lại đợc phân phối:
+ Chia lãi cho các thành viên góp vốn theo hợp đồng
+ Bù đắp các khoản lỗ năm trớc đã hết thời hạn đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế. + Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính cho đến khi số tiền bằng 25% vốn điều lệ
+ Trích lập các quỹ đặc biệt theo tỷ lệ quy định, số còn lại sau khi trích các khoản đ… ợc chia phân phối theo tỷ lệ vốn Nhà nớc với vốn của công ty
+ Phần vốn để lại công ty đợc chia nh sau: • Tổi thiểu 30% vào quỹ đầu t phát triển • Tối đa 5% vào quỹ thởng cho ban quản lý • Còn lại trích lập quỹ khen thởng phúc lợi * Trình tự hạch toán
- Tài khoản sử dụng
+ TK421 “Lợi nhuận cha phân phối” + TK911 ”Xác định kết quả kinh doanh” - Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế
+ Hàng tháng hàng quý xác định thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc + Định kỳ tạm phân phối thu nhập
Nợ TK 421(2)
Có TK 338(8), 111, 112 Số phải trả đã trả cho các nhà đầu t, … Có TK 414, 415, 418, 431 Số tạm trích các quỹ doanh nghiệp… Có TK 411 Tạm nộp bổ sung nguồn vốn kinh doanh
Cuối niên độ kế toán quyết toán lãi nếu thiếu thì trích thêm những bút toán trên nếu thừa thì ghi ngợc lại
+ Sang đầu năm kết chuyển lợi nhuận năm nay Nợ TK 4212
Có TK 4211
2.2.9. Hạch toán kế toán nguồn vốn chủ sở hữu2.2.9.1. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 2.2.9.1. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu
- Nguồn vốn chủ sở hữu là nguồn hình thành nên các loại tài sản của doanh nghiệp do chủ doanh nghiệp và các nhà đầu t góp vốn hoặc hình thành từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu phải tôn trọng các nguyên tắc sau:
+ Các doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các loại nguồn vốn, và các quỹ hiện có theo chế độ hiện hành cần phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại nguồn
vốn, quỹ, phải theo dõi chi tiết từng nguồn hình thành và theo dõi từng đối tợng góp vốn.
+ Việc chuyển dịch từ nguồn vốn này sang nguồn vốn khác phải theo đúng chế độ và làm theo đầy đủ các thủ tục cần thiết.
+ Trờng hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản các chủ sở hữu chỉ đợc nhận các giá trị còn lại sau khi đã hạch toán các khoản nợ phải trả.
- Hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu
* Sơ đồ hạch toán Nguồn vốn kinh doanh
(1) Doanh nghiệp nhận vốn kinh doanh ngân sách Nhà nớc cấp, nhận góp vốn liên doanh.
(2) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. (3) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ các quỹ.
(4) Khi nộp trả lại cho ngân sách nhà nớc, cho các cổ đông, cho các bên tham gia liên doanh.
- Kế toán các loại quỹ của doanh nghiệp
+ Quỹ đầu t phát triển là quỹ đợc trích lập từ lợi nhuận hay ngân sách Nhà nớc hỗ trợ để mở rộng quy mô sản xuất của doanh nghiệp dùng để đầu t nghiên cứu khoa học và đào tạo nâng cao trình độ ngời lao động.
+ Quỹ dự phòng đợc trích lập từ kết quả hoạt động kinh doanh nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp có thể hoạt động bình thờng khi gặp rủi ro thua lỗ trong kinh doanh hoặc đề phòng những tổn thất thiệt hại bất ngờ do nguyên nhân khách quan, sự bất lợi về kinh tế tài chính trong nớc.
+ Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm đợc trích lập từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc cấp trên cấp dùng để trợ cấp cho ngời lao động mất việc làm do d thừa lao động, do thay đổi công nghệ mới hoặc liên doanh, liên kết .
TK 411 TK 111,112 TK 411,431 TK 421 TK 111,112,152,211 (4) (2) (1) (3)
+ Quỹ khen thởng phúc lợi đợc trích lập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dùng để khen thởng, khuyến khích lợi ích vật chất để phục vụ cho nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho ngời lao động.
- Hạch toán các loại quỹ của doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng: TK 414 “Quỹ đầu t phát triển” TK 415 “Quỹ dự phòng tài chính”
TK 416 “Quỹ dự phòng tài trợ cấp mất việc làm” TK 431 “Quỹ khen thởng phúc lợi”
Trích các loại quỹ Nợ TK 421
Có TK 414, 415, 416, 431 Khi chi tiêu quỹ
Nợ TK 414, 415 , 416, 431 Có TK liên quan
2.2.9.2. Kế toán nợ phải trả
- Các khoản nợ phải trả là các khoản nợ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải trả cho các đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội hoặc các cá nhân
- Kế toán vay ngắn hạn
TK sử dụng: TK 311 “Vay ngắn hạn” Khi vay tiền kế toán phản ánh
Nợ TK có liên quan Có Tk 311
- Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả
Tài khoản sử dụng: TK 315 “ Nợ dài hạn đến hạn trả” Chuyển nợ dài hạn thành khoản nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341, 342
Có TK 315
- Kế toán phải trả ngời bán :
Tài khoản sử dụng :TK 331 “ Phải trả ngời bán” - Kế toán các khoản nợ phải nộp Nhà Nớc
- Kế toán các khoản phải trả công nhân viên