B ng 4.6 Phân tích ph ng sai ANOVA nhâ nt GOV
2.2.2.Theo khuơn mu lý thuy t ca IASB
2.2.2.1. Các gi đ nh c b n.
Khuơn m u lý thuy t c a IASB đ a ra hai gi đ nh c b n là c s d n tích và tính ho t đ ng liên t c.
+ C s d n tích (accrual basis): th a mãn m c đích cung c p thơng tin h u ích cho ng i s d ng đ đ a ra quy t đnh kinh t , BCTC ph i l p trên c s d n tích. Trên c s này nh h ng c a các nghi p v và s ki n đ c ghi nh n khi phát sinh (khơng ph i khi thu ti n ho c chi ti n) và đ c ghi chép và báo cáo vào th i k mà chúng cĩ liên quan.
+ Tính ho t đ ng liên t c (going concenrn): BCTC đ c l p trên c s gi đnh r ng DN đang ho t đ ng và cịn ti p t c ho t đ ng, ngh a là khơng b ho c khơng c n ph i gi i th hay thu h p ho t đ ng trong m t th i gian cĩ th th y đ c. Khi gi thi t này b vi ph m, BCTC cĩ th ph i l p trên m t c s khác, khi đĩ ph i khai báo v c s
này trên BCTC.
2.2.2.2. Các đ c đi m ch t l ng.
IASB đ a ra đ c đi m ch t l ng c a BCTC bao g m: Cĩ th hi u đ c, thích h p, đáng tin c y và cĩ th so sánh.
+ Cĩ th hi u đ c (understandability): cung c p thơng tin h u ích, BCTC ph i đ c hi u b i ng i s d ng. Ng i đ c đ c gi đ nh là ng i cĩ m t ki n th c nh t đnh v kinh t , k tốn và cĩ thi n chí, n l c đ đ c BCTC.
+ Thích h p (relevance): Thơng tin h u ích khi nĩ thích h p v i nhu c u đ a ra quy t đnh c a ng i s d ng. Thơng tin thích h p khi nĩ cĩ th giúp ng i đ c đánh giá quá kh , hi n t i ho c t ng lai ho c xác nh n, đi u chnh các đánh giá tr c đĩ. Tính thích h p bao g m tính d đốn vá tính xác nh n, hai đ c tính này quan h v i nhau. Tính thích h p c a thơng tin ch u nh h ng c a n i dung và tính tr ng y u c a thơng tin.
+ áng tin c y (reliability): áng tin c y ngh a là khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u, đ ng th i ph n ánh trung th c v n đ c n ph i trình bày. áng tin c y bao g m các yêu c u: Trình bày trung th c, n i dung quan tr ng h n hình th c, khơng thiên l ch, th n tr ng và đ y đ .
+ Cĩ th so sánh (comparability): BCTC ch h u ích khi cĩ th so sánh v i n m tr c, v i DN khác. Do đĩ, các nghi p v gi ng nhau ph i đ c đánh giá và trình bày m t cách nh t quán trong tồn DN, gi a các th i k và gi a các DN. Vi c thuy t minh là c n thi t đ đ m b o tính so sánh đ c. Tuy nhiên, nh t quán khơng cĩ ngh a là DN khơng thay đ i chính sách k tốn khi c n thi t ho c theo yêu c u c a chu n m c. 2.2.2.3. Các h n ch .
Thơng tin n u báo cáo ch m tr s m t đi tính thích h p, ng c l i, vi c cung c p thơng tin đáng tin c y l i địi h i ph i cĩ th i gian. C n ph i cĩ s cân đ i gi a yêu c u k p th i và tính đáng tin c y c a thơng tin. Ngồi ra IASB cịn đ c p đ n khái ni m trung th c và h p lý. BCTC c n trình bày trung th c và h p lý v tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng và s thay đ i tình hình tài chính c a DN. Vi c áp d ng các đ c đi m ch t l ng và các chu n m c thích h p s đ c xem là mang l i s trình bày trung th c và h p lý cho BCTC.
2.2.3. Theo tiêu chu n c a CobiT.
Trong mơi tr ng ng d ng cơng ngh thơng tin (CNTT), CLTTKT tr c h t c n đáp ng yêu c u ch t l ng thơng tin trong mơi tr ng ng d ng CNTT. Theo quan đi m c a ki m sốt CNTT, ch t l ng thơng tin đ c p t i các khía c nh liên quan t i n i dung thơng tin ch ng h n nh v n đ v tin c y c a thơng tin hay v n đ gian l n thơng tin, an tồn thơng tin, s n sàng c a thơng tin. Theo đ nh ngh a c a CobiT, ch t l ng thơng tin đ c đánh giá qua 7 tiêu chu n nh sau (IT Governance Institute, 2006)
+ H u hi u: Thơng tin đ c coi là h u hi u n u phù h p v i yêu c u x lý kinh doanh c a ng i s d ng; đáp ng k p th i, chính xác trong tính tốn s h c, nh t quán ph ng pháp tính tốn theo nh ng ph ng pháp k tốn đã ch n l a và h u ích cho vi c ra quy t đ nh kinh t theo đúng các ph ng pháp k tốn l a ch n.
+ Hi u qu : Là th c đo đánh giá vi c s d ng các ngu n l c (con ng i, thi t b, c s h t ng, ph n m m,...) trong quá trình thu th p, x lý, t o thơng tin nh m đ m b o l i ích cao nh t.
+ B o m t: m b o thơng tin đ c b o v nh m tránh vi c truy c p (xem, s a, thêm vào, h y) hay cơng b s d ng khơng đ c phép nh m đ m b o tính b o m t c a thơng tin. ây là tiêu chu n liên quan t i ch t l ng d ch v cung c p thơng tin.
+ Tồn v n: Thơng tin ph i đ m b o chính xác và tin c y. Nĩ đ c đánh giá qua 2 n i dung: m b o các thơng tin đúng, đ , khơng b trùng l p t i các đi m phát sinh d
li u, và khơng b làm khác bi t trên qui trình khai thác.
+ S n sàng: ây là đ c tính th hi n thơng tin s n sàng đáp ng ph c v cho x lý kinh doanh hi n t i và t ng lai.
+ Tuân th : ây là tiêu chu n yêu c u thơng tin ph i phù h p lu t pháp c a qu c gia. + áng tin c y: m b o s chính xác c a thơng tin.
2.2.4. Theo chu n m c k tốn Vi t Nam (VAS 21).
Theo chu n m c k tốn VN, ch t l ng thơng tin đ c trình bày n i dung “Các yêu c u c b n đ i v i k tốn”, bao g m (theo B tài chính, 2002):
+ Trung th c: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo trên c s các b ng ch ng đ y đ , khách quan và đúng v i th c t v hi n tr ng, b n ch t n i dung và giá tr c a nghi p v kinh t phát sinh.
+ Khách quan: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đúng v i th c t , khơng b xuyên t c, khơng b bĩp méo.
+ y đ : M i nghi p v kinh t , tài chính phát sinh liên quan t i k k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đ y đ , khơng b b sĩt.
+ K p th i: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo k p th i, đúng ho c tr c th i h n qui đ nh, khơng đ c ch m tr .
+ D hi u: Các thơng tin và s li u k tốn trình bày trong BCTC ph i rõ ràng, d hi u đ i v i ng i s d ng. Thơng tin v nh ng v n đ ph c t p trong BCTC ph i đ c gi i trình trong ph n thuy t minh.
+ Cĩ th so sánh: Các thơng tin và s li u k tốn c n đ c tính tốn và trình bày nh t quán. Tr ng h p khơng nh t quán thì ph i gi i trình trong ph n thuy t minh đ ng i s d ng BCTC cĩ th so sánh và đánh giá.
2.2.5. Xu h ng h i t k tốn trên th gi i.
Xu h ng h i t IASB - FASB (2004) đ a ra hai đ c đi m ch t l ng c b n, b n đ c đi m ch t l ng b sung và hai h n ch . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.5.1. Các đ c đi m ch t l ng c b n.
+ Thích h p: Thơng tin thích h p là thơng tin cĩ kh n ng làm thay đ i quy t đ nh c a ng i s d ng nh m t ng i cung c p v n, thơng qua 2 ch c n ng: Ch c n ng d đốn và ch c n ng xác nh n.
+ Trình bày trung th c: h u ích, thơng tin trên BCTC ph i trình bày trung th c v các hi n t ng kinh t mu n trình bày. trình bày trung th c, thơng tin ph i: y đ , ngh a là BCTC ph i bao g m m i thơng tin c n thi t đ trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày.
2.2.5.2. Các đ c đi m ch t l ng b sung.
+ Cĩ th so sánh: Thơng tin cĩ th so sánh giúp cho ng i đ c cĩ th phân bi t gi a hai hi n t ng kinh t . thơng tin cĩ th so sánh, các thơng tin ph i nh t quán, ngh a
là s d ng cùng ph ng pháp và th t c k tốn qua các k c ng nh trong m t k trong tồn DN.
+ Cĩ th ki m ch ng: Thơng tin cĩ th ki m ch ng khi các quan sát viên đ c l p và cĩ đ ki n th c cĩ th nh t trí r ng: Thơng tin trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày và các ph ng pháp ghi nh n/ đánh giá đã ch n áp d ng khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u.
+ Tính k p th i: Thơng tin k p th i đ a đ n ng i quy t đ nh tr c khi nĩ m t kh n ng nh h ng.
+ Cĩ th hi u đ c: Liên quan đ n vi c phân lo i, di n gi i và trình bày m t cách rõ ràng và súc tích. Ng i đ c đ c yêu c u cĩ ki n th c h p lý v ho t đ ng kinh doanh và kinh t , nghiên c u m t cách k l ng, cĩ th hi u đ c.
2.2.5.3 Các h n ch .
Tr ng y u: Tính tr ng y u ph thu c vào tính ch t và s ti n c a thơng tin b b
sĩt ho c trình bày sai trong hồn c nh c th . Tr ng y u đ c xem là m t gi i h n vì nĩ nh h ng đ n t t c các đ c đi m ch t l ng. Chi phí: BCTC ph i gi i thích cho
ng i s d ng và ng i l p BCTC v chi phí trên c hai ph ng di n đ nh l ng và đnh tính. Các t ch c l p quy s thu th p thơng tin đ nh l ng, đnh tính c a l i ích và chi phí c a các bên đ nghiên c u k tr c khi ban hành các chu n m c. Nhìn chung, xu h ng h i t đã s p x p l i các khái ni m c u thành đ c đi m ch t l ng và quan tr ng h n, làm rõ m t s khái ni m cịn cĩ s nh n th c khác nhau.
2.2.6. K t lu n chung v cách th c đánh giá CLTTKT.
Khi tìm hi u chi ti t nh ng n i dung c b n c a 4 khuơn m u lý thuy t dùng đ đánh giá CLTTKT, m i khuơn m u lý thuy t thích h p m i mơi tr ng khác nhau.
Nh ng nhìn chung các khuơn m u lý thuy t đ u cĩ nh ng tiêu chu n đ đo l ng CLTTKT ch y u:
+ Thơng tin k tốn đ c trình bày c n bao g m nh ng n i dung sau: Chính xác, đ y đ , k p th i, thích h p, đáng tin c y.
+ c đi m liên quan đ n ph ng pháp ghi nh n và x lý thơng tin: Nh t quán, khách quan.
+ c đi m liên quan trình bày thơng tin k tốn bao g m: Cĩ th so sánh, cĩ th hi u đ c, cĩ th ki m ch ng đ c.
Trong đ tài này v i đ c đi m TTCK Vi t Nam nên tác gi h ng nghiêng v cách đánh giá CLTTKT theo VAS 21 chu n m c k tốn Vi t Nam k t h p thêm các tiêu chu n qu c t thích ng v i xu h ng h i nh p kinh t qu c t và ng d ng cơng ngh thơng tin. V i 2 gi đ nh c b n: C s d n tích và tính ho t đ ng liên t c. Bao g m nh ng n i dung c b n: Trung th c, khách quan, đ y đ , k p th i, d hi u, cĩ th so sánh đ c, k t h p v i 2 đ c đi m b sung là TTKT ph i đáng tin c y và b o m t là nh ng tiêu chu n đ đánh giá CLTTKT c a DNNY SGDCK TP.HCM. M t thơng tin k tốn đ c trình bày đáp ng đ y đ tiêu chu n s giúp ng i s d ng cĩ th cĩ c s đ đánh giá chính xác v tình hình ho t đ ng c a doanh nghi p, ho t đ ng kinh doanh c a DNNY đ t đĩ đ a ra quy t đ nh kinh doanh phù h p. cĩ th đáp ng nh ng tiêu chu n đĩ thì cĩ nhân t nào bên trong doanh nghi p s tác đ ng làm cho CLTTKT khơng đáp ng tiêu chu n v ch t l ng n a ho c các nhân t nào thúc đ y làm gia t ng CLTTKT. CLTTKT s b tác đ ng b i nhân t bên trong và bên ngồi doanh nghi p. Trong lu n v n này tác gi s t p trung tìm hi u nhân t nào bên trong doanh nghi p s tr c ti p nh h ng tích c c ho c tiêu c c đ n CLTTKT.
2.3. Lý thuy t n n.
Cĩ nhi u c s lý thuy t cho th y s tác đ ng c a các nhân t đ n CLTTKT trên BCTC. Trong nghiên c u này tác gi s t p trung tìm hi u tác đ ng c a c s lý thuy t n n: Lý thuy t chi phí đ i di n, lý thuy t d u hi u, lý thuy t chi phí s h u, lý thuy t b t cân x ng thơng tin nh h ng đ n CLTTKT.
2.3.1. Lý thuy t chí phí đ i di n( Agency theory).
Jensen & Meckling (1976) đã đ nh ngh a lỦ thuy t đ i di n là ch m i quan h gi a bên y nhi m (N T, ch s h u..) và bên đ c y nhi m (nhà qu n lỦ), trong đĩ bên đ c y nhi m s đ i di n cho bên y nhi m qu n lý DN, th c hi n các cơng vi c đ c y nhi m.
M t nghiên c u khác c a Fama & Jensen (1983) k t lu n r ng trong m t cơng ty cĩ s tách bi t gi a quy n s h u và ki m sốt, nĩi cách khác là ng i s h u th c s c a cơng ty khơng tham gia vào vi c qu n lý cơng ty. Nhà qu n lý cĩ nhi u thơng tin h n v tình hình cơng ty và h s dùng quy n qu n lỦ đ tr c l i cho b n thân h . Chi phí đ i di n x y ra gi a các ch th : H QT - giám đ c, t ng giám đ c - giám đ c chi nhánh, ng i thuê lao đ ng – ng i lao đ ng. Hai bên đ u mong mu n t i đa hố l i ích c a mình, trong khi c đơng mong mu n t i đa hố l i ích c a mình thơng qua vi c t ng giá tr c a DN, cịn đ i v i nhà qu n lý thì mong mu n t i đa hĩa thu nh p. Gây ra xung đ t l i ích, kèm theo thơng tin b t cân x ng, làm n y sinh nh ng nguy c khi n cho hi u qu ho t đ ng c a DN khơng đ t m c t i u, gây thi t h i cho các N T. Nhà qu n lỦ là ng i tr c ti p đi u hành ho t đ ng c a DN nên ch đ ng trong vi c n m b t các thơng tin c a DN và cĩ th th c hi n nh ng hành đ ng hay quy t đ nh nh m t i đa hố l i ích cho mình nh ng l i làm t n h i đ n l i ích c a N T. Trong khi đĩ N T, c đơng khơng tr c ti p qu n lỦ DN nên ít cĩ c h i ti p c n thơng tin tr c ti p t DN đ ra quy t đ nh, b đ ng trong thu th p thơng tin c a DN. Nhà qu n lý cĩ th khai
kh ng doanh thu, khai thi u chi phí làm t ng l i nhu n o DN đ hồn thành ch tiêu l i nhu n c đơng đ ra, nh v y s làm cho CLTTKT trên BCTC khơng cịn trung th c chính xác và đáng tin c y. Nh ng t n th t gây ra trong tr ng h p này đ c g i là