Theo khuơn mu lý thuy t ca IASB

Một phần của tài liệu Đánh giá các nhân tố bến trong doanh nghiệp tác động đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết ở sở giao giao dịch chứng khoán TPHCM (Trang 32)

B ng 4.6 Phân tích ph ng sai ANOVA nhâ nt GOV

2.2.2. Theo khuơn mu lý thuy t ca IASB

2.2.2.1. Các gi đ nh c b n.

Khuơn m u lý thuy t c a IASB đ a ra hai gi đ nh c b n là c s d n tích và tính ho t đ ng liên t c.

+ C s d n tích (accrual basis): th a mãn m c đích cung c p thơng tin h u ích cho ng i s d ng đ đ a ra quy t đnh kinh t , BCTC ph i l p trên c s d n tích. Trên c s này nh h ng c a các nghi p v và s ki n đ c ghi nh n khi phát sinh (khơng ph i khi thu ti n ho c chi ti n) và đ c ghi chép và báo cáo vào th i k mà chúng cĩ liên quan.

+ Tính ho t đ ng liên t c (going concenrn): BCTC đ c l p trên c s gi đnh r ng DN đang ho t đ ng và cịn ti p t c ho t đ ng, ngh a là khơng b ho c khơng c n ph i gi i th hay thu h p ho t đ ng trong m t th i gian cĩ th th y đ c. Khi gi thi t này b vi ph m, BCTC cĩ th ph i l p trên m t c s khác, khi đĩ ph i khai báo v c s

này trên BCTC.

2.2.2.2. Các đ c đi m ch t l ng.

IASB đ a ra đ c đi m ch t l ng c a BCTC bao g m: Cĩ th hi u đ c, thích h p, đáng tin c y và cĩ th so sánh.

+ Cĩ th hi u đ c (understandability): cung c p thơng tin h u ích, BCTC ph i đ c hi u b i ng i s d ng. Ng i đ c đ c gi đ nh là ng i cĩ m t ki n th c nh t đnh v kinh t , k tốn và cĩ thi n chí, n l c đ đ c BCTC.

+ Thích h p (relevance): Thơng tin h u ích khi nĩ thích h p v i nhu c u đ a ra quy t đnh c a ng i s d ng. Thơng tin thích h p khi nĩ cĩ th giúp ng i đ c đánh giá quá kh , hi n t i ho c t ng lai ho c xác nh n, đi u chnh các đánh giá tr c đĩ. Tính thích h p bao g m tính d đốn vá tính xác nh n, hai đ c tính này quan h v i nhau. Tính thích h p c a thơng tin ch u nh h ng c a n i dung và tính tr ng y u c a thơng tin.

+ áng tin c y (reliability): áng tin c y ngh a là khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u, đ ng th i ph n ánh trung th c v n đ c n ph i trình bày. áng tin c y bao g m các yêu c u: Trình bày trung th c, n i dung quan tr ng h n hình th c, khơng thiên l ch, th n tr ng và đ y đ .

+ Cĩ th so sánh (comparability): BCTC ch h u ích khi cĩ th so sánh v i n m tr c, v i DN khác. Do đĩ, các nghi p v gi ng nhau ph i đ c đánh giá và trình bày m t cách nh t quán trong tồn DN, gi a các th i k và gi a các DN. Vi c thuy t minh là c n thi t đ đ m b o tính so sánh đ c. Tuy nhiên, nh t quán khơng cĩ ngh a là DN khơng thay đ i chính sách k tốn khi c n thi t ho c theo yêu c u c a chu n m c. 2.2.2.3. Các h n ch .

Thơng tin n u báo cáo ch m tr s m t đi tính thích h p, ng c l i, vi c cung c p thơng tin đáng tin c y l i địi h i ph i cĩ th i gian. C n ph i cĩ s cân đ i gi a yêu c u k p th i và tính đáng tin c y c a thơng tin. Ngồi ra IASB cịn đ c p đ n khái ni m trung th c và h p lý. BCTC c n trình bày trung th c và h p lý v tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng và s thay đ i tình hình tài chính c a DN. Vi c áp d ng các đ c đi m ch t l ng và các chu n m c thích h p s đ c xem là mang l i s trình bày trung th c và h p lý cho BCTC.

2.2.3. Theo tiêu chu n c a CobiT.

Trong mơi tr ng ng d ng cơng ngh thơng tin (CNTT), CLTTKT tr c h t c n đáp ng yêu c u ch t l ng thơng tin trong mơi tr ng ng d ng CNTT. Theo quan đi m c a ki m sốt CNTT, ch t l ng thơng tin đ c p t i các khía c nh liên quan t i n i dung thơng tin ch ng h n nh v n đ v tin c y c a thơng tin hay v n đ gian l n thơng tin, an tồn thơng tin, s n sàng c a thơng tin. Theo đ nh ngh a c a CobiT, ch t l ng thơng tin đ c đánh giá qua 7 tiêu chu n nh sau (IT Governance Institute, 2006)

+ H u hi u: Thơng tin đ c coi là h u hi u n u phù h p v i yêu c u x lý kinh doanh c a ng i s d ng; đáp ng k p th i, chính xác trong tính tốn s h c, nh t quán ph ng pháp tính tốn theo nh ng ph ng pháp k tốn đã ch n l a và h u ích cho vi c ra quy t đ nh kinh t theo đúng các ph ng pháp k tốn l a ch n.

+ Hi u qu : Là th c đo đánh giá vi c s d ng các ngu n l c (con ng i, thi t b, c s h t ng, ph n m m,...) trong quá trình thu th p, x lý, t o thơng tin nh m đ m b o l i ích cao nh t.

+ B o m t: m b o thơng tin đ c b o v nh m tránh vi c truy c p (xem, s a, thêm vào, h y) hay cơng b s d ng khơng đ c phép nh m đ m b o tính b o m t c a thơng tin. ây là tiêu chu n liên quan t i ch t l ng d ch v cung c p thơng tin.

+ Tồn v n: Thơng tin ph i đ m b o chính xác và tin c y. Nĩ đ c đánh giá qua 2 n i dung: m b o các thơng tin đúng, đ , khơng b trùng l p t i các đi m phát sinh d

li u, và khơng b làm khác bi t trên qui trình khai thác.

+ S n sàng: ây là đ c tính th hi n thơng tin s n sàng đáp ng ph c v cho x lý kinh doanh hi n t i và t ng lai.

+ Tuân th : ây là tiêu chu n yêu c u thơng tin ph i phù h p lu t pháp c a qu c gia. + áng tin c y: m b o s chính xác c a thơng tin.

2.2.4. Theo chu n m c k tốn Vi t Nam (VAS 21).

Theo chu n m c k tốn VN, ch t l ng thơng tin đ c trình bày n i dung “Các yêu c u c b n đ i v i k tốn”, bao g m (theo B tài chính, 2002):

+ Trung th c: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo trên c s các b ng ch ng đ y đ , khách quan và đúng v i th c t v hi n tr ng, b n ch t n i dung và giá tr c a nghi p v kinh t phát sinh.

+ Khách quan: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đúng v i th c t , khơng b xuyên t c, khơng b bĩp méo.

+ y đ : M i nghi p v kinh t , tài chính phát sinh liên quan t i k k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đ y đ , khơng b b sĩt.

+ K p th i: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo k p th i, đúng ho c tr c th i h n qui đ nh, khơng đ c ch m tr .

+ D hi u: Các thơng tin và s li u k tốn trình bày trong BCTC ph i rõ ràng, d hi u đ i v i ng i s d ng. Thơng tin v nh ng v n đ ph c t p trong BCTC ph i đ c gi i trình trong ph n thuy t minh.

+ Cĩ th so sánh: Các thơng tin và s li u k tốn c n đ c tính tốn và trình bày nh t quán. Tr ng h p khơng nh t quán thì ph i gi i trình trong ph n thuy t minh đ ng i s d ng BCTC cĩ th so sánh và đánh giá.

2.2.5. Xu h ng h i t k tốn trên th gi i.

Xu h ng h i t IASB - FASB (2004) đ a ra hai đ c đi m ch t l ng c b n, b n đ c đi m ch t l ng b sung và hai h n ch .

2.2.5.1. Các đ c đi m ch t l ng c b n.

+ Thích h p: Thơng tin thích h p là thơng tin cĩ kh n ng làm thay đ i quy t đ nh c a ng i s d ng nh m t ng i cung c p v n, thơng qua 2 ch c n ng: Ch c n ng d đốn và ch c n ng xác nh n.

+ Trình bày trung th c: h u ích, thơng tin trên BCTC ph i trình bày trung th c v các hi n t ng kinh t mu n trình bày. trình bày trung th c, thơng tin ph i: y đ , ngh a là BCTC ph i bao g m m i thơng tin c n thi t đ trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày.

2.2.5.2. Các đ c đi m ch t l ng b sung.

+ Cĩ th so sánh: Thơng tin cĩ th so sánh giúp cho ng i đ c cĩ th phân bi t gi a hai hi n t ng kinh t . thơng tin cĩ th so sánh, các thơng tin ph i nh t quán, ngh a

là s d ng cùng ph ng pháp và th t c k tốn qua các k c ng nh trong m t k trong tồn DN.

+ Cĩ th ki m ch ng: Thơng tin cĩ th ki m ch ng khi các quan sát viên đ c l p và cĩ đ ki n th c cĩ th nh t trí r ng: Thơng tin trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày và các ph ng pháp ghi nh n/ đánh giá đã ch n áp d ng khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u.

+ Tính k p th i: Thơng tin k p th i đ a đ n ng i quy t đ nh tr c khi nĩ m t kh n ng nh h ng.

+ Cĩ th hi u đ c: Liên quan đ n vi c phân lo i, di n gi i và trình bày m t cách rõ ràng và súc tích. Ng i đ c đ c yêu c u cĩ ki n th c h p lý v ho t đ ng kinh doanh và kinh t , nghiên c u m t cách k l ng, cĩ th hi u đ c.

2.2.5.3 Các h n ch .

Tr ng y u: Tính tr ng y u ph thu c vào tính ch t và s ti n c a thơng tin b b

sĩt ho c trình bày sai trong hồn c nh c th . Tr ng y u đ c xem là m t gi i h n vì nĩ nh h ng đ n t t c các đ c đi m ch t l ng. Chi phí: BCTC ph i gi i thích cho

ng i s d ng và ng i l p BCTC v chi phí trên c hai ph ng di n đ nh l ng và đnh tính. Các t ch c l p quy s thu th p thơng tin đ nh l ng, đnh tính c a l i ích và chi phí c a các bên đ nghiên c u k tr c khi ban hành các chu n m c. Nhìn chung, xu h ng h i t đã s p x p l i các khái ni m c u thành đ c đi m ch t l ng và quan tr ng h n, làm rõ m t s khái ni m cịn cĩ s nh n th c khác nhau.

2.2.6. K t lu n chung v cách th c đánh giá CLTTKT.

Khi tìm hi u chi ti t nh ng n i dung c b n c a 4 khuơn m u lý thuy t dùng đ đánh giá CLTTKT, m i khuơn m u lý thuy t thích h p m i mơi tr ng khác nhau.

Nh ng nhìn chung các khuơn m u lý thuy t đ u cĩ nh ng tiêu chu n đ đo l ng CLTTKT ch y u:

+ Thơng tin k tốn đ c trình bày c n bao g m nh ng n i dung sau: Chính xác, đ y đ , k p th i, thích h p, đáng tin c y.

+ c đi m liên quan đ n ph ng pháp ghi nh n và x lý thơng tin: Nh t quán, khách quan.

+ c đi m liên quan trình bày thơng tin k tốn bao g m: Cĩ th so sánh, cĩ th hi u đ c, cĩ th ki m ch ng đ c.

Trong đ tài này v i đ c đi m TTCK Vi t Nam nên tác gi h ng nghiêng v cách đánh giá CLTTKT theo VAS 21 chu n m c k tốn Vi t Nam k t h p thêm các tiêu chu n qu c t thích ng v i xu h ng h i nh p kinh t qu c t và ng d ng cơng ngh thơng tin. V i 2 gi đ nh c b n: C s d n tích và tính ho t đ ng liên t c. Bao g m nh ng n i dung c b n: Trung th c, khách quan, đ y đ , k p th i, d hi u, cĩ th so sánh đ c, k t h p v i 2 đ c đi m b sung là TTKT ph i đáng tin c y và b o m t là nh ng tiêu chu n đ đánh giá CLTTKT c a DNNY SGDCK TP.HCM. M t thơng tin k tốn đ c trình bày đáp ng đ y đ tiêu chu n s giúp ng i s d ng cĩ th cĩ c s đ đánh giá chính xác v tình hình ho t đ ng c a doanh nghi p, ho t đ ng kinh doanh c a DNNY đ t đĩ đ a ra quy t đ nh kinh doanh phù h p. cĩ th đáp ng nh ng tiêu chu n đĩ thì cĩ nhân t nào bên trong doanh nghi p s tác đ ng làm cho CLTTKT khơng đáp ng tiêu chu n v ch t l ng n a ho c các nhân t nào thúc đ y làm gia t ng CLTTKT. CLTTKT s b tác đ ng b i nhân t bên trong và bên ngồi doanh nghi p. Trong lu n v n này tác gi s t p trung tìm hi u nhân t nào bên trong doanh nghi p s tr c ti p nh h ng tích c c ho c tiêu c c đ n CLTTKT.

2.3. Lý thuy t n n.

Cĩ nhi u c s lý thuy t cho th y s tác đ ng c a các nhân t đ n CLTTKT trên BCTC. Trong nghiên c u này tác gi s t p trung tìm hi u tác đ ng c a c s lý thuy t n n: Lý thuy t chi phí đ i di n, lý thuy t d u hi u, lý thuy t chi phí s h u, lý thuy t b t cân x ng thơng tin nh h ng đ n CLTTKT.

2.3.1. Lý thuy t chí phí đ i di n( Agency theory).

Jensen & Meckling (1976) đã đ nh ngh a lỦ thuy t đ i di n là ch m i quan h gi a bên y nhi m (N T, ch s h u..) và bên đ c y nhi m (nhà qu n lỦ), trong đĩ bên đ c y nhi m s đ i di n cho bên y nhi m qu n lý DN, th c hi n các cơng vi c đ c y nhi m.

M t nghiên c u khác c a Fama & Jensen (1983) k t lu n r ng trong m t cơng ty cĩ s tách bi t gi a quy n s h u và ki m sốt, nĩi cách khác là ng i s h u th c s c a cơng ty khơng tham gia vào vi c qu n lý cơng ty. Nhà qu n lý cĩ nhi u thơng tin h n v tình hình cơng ty và h s dùng quy n qu n lỦ đ tr c l i cho b n thân h . Chi phí đ i di n x y ra gi a các ch th : H QT - giám đ c, t ng giám đ c - giám đ c chi nhánh, ng i thuê lao đ ng – ng i lao đ ng. Hai bên đ u mong mu n t i đa hố l i ích c a mình, trong khi c đơng mong mu n t i đa hố l i ích c a mình thơng qua vi c t ng giá tr c a DN, cịn đ i v i nhà qu n lý thì mong mu n t i đa hĩa thu nh p. Gây ra xung đ t l i ích, kèm theo thơng tin b t cân x ng, làm n y sinh nh ng nguy c khi n cho hi u qu ho t đ ng c a DN khơng đ t m c t i u, gây thi t h i cho các N T. Nhà qu n lỦ là ng i tr c ti p đi u hành ho t đ ng c a DN nên ch đ ng trong vi c n m b t các thơng tin c a DN và cĩ th th c hi n nh ng hành đ ng hay quy t đ nh nh m t i đa hố l i ích cho mình nh ng l i làm t n h i đ n l i ích c a N T. Trong khi đĩ N T, c đơng khơng tr c ti p qu n lỦ DN nên ít cĩ c h i ti p c n thơng tin tr c ti p t DN đ ra quy t đ nh, b đ ng trong thu th p thơng tin c a DN. Nhà qu n lý cĩ th khai

kh ng doanh thu, khai thi u chi phí làm t ng l i nhu n o DN đ hồn thành ch tiêu l i nhu n c đơng đ ra, nh v y s làm cho CLTTKT trên BCTC khơng cịn trung th c chính xác và đáng tin c y. Nh ng t n th t gây ra trong tr ng h p này đ c g i là

Một phần của tài liệu Đánh giá các nhân tố bến trong doanh nghiệp tác động đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết ở sở giao giao dịch chứng khoán TPHCM (Trang 32)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(117 trang)