B ng 4.6 Phân tích ph ng sai ANOVA nhâ nt GOV
2.2.1.Theo khuơn mu lý thuy t ca FASB
FASB đ a ra hai nhĩm đ c đi m ch t l ng, bao g m:
Các đ c đi m c b n: Thích h p và đáng tin c y. Các đ c đi m th y u: Nh t quán và cĩ th so sánh đ c. Bên c nh đĩ, FASB c ng nêu các h n ch c a vi c th c hi n các đ c đi m ch t l ng.
2.2.1.1. Thích h p.
Thơng tin k tốn là thích h p (relevance) khi nĩ cĩ kh n ng thay đ i quy t đnh c a ng i s d ng. đ m b o tính thích h p, thơng tin ph i:
+ Cĩ giá tr d đốn (predictive value) và giá tr đánh giá (feedback value): Thơng tin làm thay đ i quy t đ nh thơng qua vi c giúp ng i quy t đnh d đốn hay đánh giá ho c thay đ i nh ng d đốn tr c đĩ. Các TTKT s làm gi m tính khơng ch c ch n trong các quy t đ nh ng i s d ng.
+ K p th i (timeliness): Thơng tin k p th i đáp ng cho vi c ra quy t đ nh, k p th i là m t khía c nh h tr cho tính thích h p. Ch k p th i thì khơng th làm cho thơng tin thích h p, nh ng n u thi u k p th i cĩ th làm m t tính thích h p.
2.2.1.2. áng tin c y.
TTKT đáng tin c y (reliability) trong ph m vi nĩ cĩ th ki m ch ng, khi đ c trình bày trung th c và khơng cĩ sai sĩt ho c thiên l ch. Thơng tin đáng tin c y khi: + Trình bày trung th c (representation faithfulness): Ngh a là TTKT (bao g m s đánh giá và di n đ t) phù h p v i nghi p v / s ki n mu n trình bày. Tùy theo hồn c nh c th c a DN mà TTKT cĩ th phù h p ho c khơng phù h p v i các đ i t ng khác nhau. C n chú ý trình bày trung th c khơng cĩ ngh a là chính xác. Trình bày trung th c c n ph i tránh thiên l ch. Thiên l ch trong đo l ng k tốn là xu h ng làm cho s li u luơn quá cao ho c quá th p so v i th c t . Thiên l ch cĩ th do sai xĩt hay gian l n trong các b c th c hi n.
+ Cĩ th ki m ch ng (verifiability): C n thi t đ đ m b o s trình bày trung th c c a thơng tin. Cĩ th ki m ch ng là kh n ng thơng qua s đ ng thu n gi a nh ng ng i đánh giá (đ n ng l c và đ c l p) đ b o đ m thơng tin phù h p v i nghi p v /s ki n mu n trình bày ho c ph ng pháp đánh giá đ c ch n khơng cĩ sai sĩt ho c thiên l ch.
Tuy nhiên c n chú ý r ng ki m ch ng ch y u phát hi n đ c các thiên l ch do ng i đo l ng h n là do ph ng pháp đo l ng. Trong tr ng h p này, ki m ch ng ch cĩ kh n ng phát hi n các sai l ch do ng i đo l ng gây ra.
+ Trung l p (neutrality): Ngh a là các thơng tin báo cáo khơng b thiên l ch nh m đ t đ n m t k t qu đ nh tr c hay khơng ch u nh h ng c a m t thái đ cá bi t. Yêu c u trung l p quan tr ng v i các nhà l p quy h n là nh ng ng i th c hi n, tuy nhiên c hai đ u ph i quan tâm đ n v n đ này.
2.2.1.3. Kh n ng so sánh đ c.
Yêu c u cĩ th so sánh (comparability): c nh m đ m b o ng i s d ng thơng tin cĩ th nh n th y s t ng tác và khác bi t gi a hai hi n t ng kinh t : Các hi n t ng kinh t gi ng nhau ph i đ c ph n ánh gi ng nhau và các hi n t ng khác nhau s đ c ph n ánh khác nhau.
2.2.1.4. Nh t quán.
Yêu c u nh t quán (consistency): ịi h i s phù h p gi a các k k tốn thơng qua vi c khơng thay đ i chính sách và th t c k tốn. Nh t quán khơng cĩ ngh a là khơng đ c áp d ng ph ng pháp k tốn m i ho c t t h n. Khi đĩ, đ đ m b o kh n ng so sánh đ c c n cĩ nh ng thuy t minh thích h p.
2.2.1.5. Các h n ch
Các đ c đi m ch t l ng khơng ph i lúc nào c ng cĩ th th c hi n m t cách đ y đ . FASB đ a ra các h n ch , bao g m:
Quan h chi phí ậ l i ích (cost and benefits): L i ích cĩ đ c t vi c cung c p m t TTKT c n đ c xem xét trong quan h v i chi phí đ cung c p thơng tin đĩ,
xem xét trong quá trình thi t l p chu n m c. Tr ng y u (materiality): Thơng tin
đ c g i là tr ng y u khi s sai l ch hay b sĩt nĩ cĩ th gây nh h ng đ n các quy t đnh c a ng i s d ng BCTC. Tính tr ng y u ph thu c vào đ l n c a thơng tin ho c s đánh giá trong hồn c nh c th . Nh v y, tr ng y u khơng ph i là m t tiêu chu n ch t l ng mà là m t ng ng phân cách. c đi m ngành ngh :
Vi c trình bày h p lý BCTC và k t qu ho t đ ng kinh doanh c a DN tùy thu c vào ngành ngh đ c thù cĩ nh ng đ c đi m riêng theo thơng l chung ch cĩ trong ngành ngh đĩ. Th n tr ng (conservatism): Là ph n ng th n tr ng đ i v i các tình hu ng ch a rõ ràng đ b o đ m r ng tình hu ng ch a rõ ràng và các r i ro ti m tàng đ c xem xét m t cách đ y đ . Theo FASB th n tr ng là khi t n t i m t tình hu ng ch a rõ ràng, c n c g ng xem xét m t cách đ y đ nh ng v n đ khơng ch c ch n. Th n tr ng khơng cĩ ngh a là hỗn ghi nh n thu nh p quá th i đi m mà nĩ đã cĩ đ b ng ch ng đáng tin c y và c ng khơng đ c dùng đ bi n h cho vi c ghi nh n m t kho n l khi nĩ ch a cĩ đ b ng ch ng đáng tin c y. Ngồi ra, FASB c ng đ xu t vi c thuy t minh đ y đ v nh ng tình hu ng khơng ch c ch n nh n i dung s vi c, các thơng tin liên quan đ ng i đ c cĩ th cĩ s xét đốn c a riêng mình.
2.2.2. Theo khuơn m u lý thuy t c a IASB.
2.2.2.1. Các gi đ nh c b n.
Khuơn m u lý thuy t c a IASB đ a ra hai gi đ nh c b n là c s d n tích và tính ho t đ ng liên t c.
+ C s d n tích (accrual basis): th a mãn m c đích cung c p thơng tin h u ích cho ng i s d ng đ đ a ra quy t đnh kinh t , BCTC ph i l p trên c s d n tích. Trên c s này nh h ng c a các nghi p v và s ki n đ c ghi nh n khi phát sinh (khơng ph i khi thu ti n ho c chi ti n) và đ c ghi chép và báo cáo vào th i k mà chúng cĩ liên quan.
+ Tính ho t đ ng liên t c (going concenrn): BCTC đ c l p trên c s gi đnh r ng DN đang ho t đ ng và cịn ti p t c ho t đ ng, ngh a là khơng b ho c khơng c n ph i gi i th hay thu h p ho t đ ng trong m t th i gian cĩ th th y đ c. Khi gi thi t này b vi ph m, BCTC cĩ th ph i l p trên m t c s khác, khi đĩ ph i khai báo v c s
này trên BCTC.
2.2.2.2. Các đ c đi m ch t l ng.
IASB đ a ra đ c đi m ch t l ng c a BCTC bao g m: Cĩ th hi u đ c, thích h p, đáng tin c y và cĩ th so sánh.
+ Cĩ th hi u đ c (understandability): cung c p thơng tin h u ích, BCTC ph i đ c hi u b i ng i s d ng. Ng i đ c đ c gi đ nh là ng i cĩ m t ki n th c nh t đnh v kinh t , k tốn và cĩ thi n chí, n l c đ đ c BCTC.
+ Thích h p (relevance): Thơng tin h u ích khi nĩ thích h p v i nhu c u đ a ra quy t đnh c a ng i s d ng. Thơng tin thích h p khi nĩ cĩ th giúp ng i đ c đánh giá quá kh , hi n t i ho c t ng lai ho c xác nh n, đi u chnh các đánh giá tr c đĩ. Tính thích h p bao g m tính d đốn vá tính xác nh n, hai đ c tính này quan h v i nhau. Tính thích h p c a thơng tin ch u nh h ng c a n i dung và tính tr ng y u c a thơng tin. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ áng tin c y (reliability): áng tin c y ngh a là khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u, đ ng th i ph n ánh trung th c v n đ c n ph i trình bày. áng tin c y bao g m các yêu c u: Trình bày trung th c, n i dung quan tr ng h n hình th c, khơng thiên l ch, th n tr ng và đ y đ .
+ Cĩ th so sánh (comparability): BCTC ch h u ích khi cĩ th so sánh v i n m tr c, v i DN khác. Do đĩ, các nghi p v gi ng nhau ph i đ c đánh giá và trình bày m t cách nh t quán trong tồn DN, gi a các th i k và gi a các DN. Vi c thuy t minh là c n thi t đ đ m b o tính so sánh đ c. Tuy nhiên, nh t quán khơng cĩ ngh a là DN khơng thay đ i chính sách k tốn khi c n thi t ho c theo yêu c u c a chu n m c. 2.2.2.3. Các h n ch .
Thơng tin n u báo cáo ch m tr s m t đi tính thích h p, ng c l i, vi c cung c p thơng tin đáng tin c y l i địi h i ph i cĩ th i gian. C n ph i cĩ s cân đ i gi a yêu c u k p th i và tính đáng tin c y c a thơng tin. Ngồi ra IASB cịn đ c p đ n khái ni m trung th c và h p lý. BCTC c n trình bày trung th c và h p lý v tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng và s thay đ i tình hình tài chính c a DN. Vi c áp d ng các đ c đi m ch t l ng và các chu n m c thích h p s đ c xem là mang l i s trình bày trung th c và h p lý cho BCTC.
2.2.3. Theo tiêu chu n c a CobiT.
Trong mơi tr ng ng d ng cơng ngh thơng tin (CNTT), CLTTKT tr c h t c n đáp ng yêu c u ch t l ng thơng tin trong mơi tr ng ng d ng CNTT. Theo quan đi m c a ki m sốt CNTT, ch t l ng thơng tin đ c p t i các khía c nh liên quan t i n i dung thơng tin ch ng h n nh v n đ v tin c y c a thơng tin hay v n đ gian l n thơng tin, an tồn thơng tin, s n sàng c a thơng tin. Theo đ nh ngh a c a CobiT, ch t l ng thơng tin đ c đánh giá qua 7 tiêu chu n nh sau (IT Governance Institute, 2006)
+ H u hi u: Thơng tin đ c coi là h u hi u n u phù h p v i yêu c u x lý kinh doanh c a ng i s d ng; đáp ng k p th i, chính xác trong tính tốn s h c, nh t quán ph ng pháp tính tốn theo nh ng ph ng pháp k tốn đã ch n l a và h u ích cho vi c ra quy t đ nh kinh t theo đúng các ph ng pháp k tốn l a ch n.
+ Hi u qu : Là th c đo đánh giá vi c s d ng các ngu n l c (con ng i, thi t b, c s h t ng, ph n m m,...) trong quá trình thu th p, x lý, t o thơng tin nh m đ m b o l i ích cao nh t.
+ B o m t: m b o thơng tin đ c b o v nh m tránh vi c truy c p (xem, s a, thêm vào, h y) hay cơng b s d ng khơng đ c phép nh m đ m b o tính b o m t c a thơng tin. ây là tiêu chu n liên quan t i ch t l ng d ch v cung c p thơng tin.
+ Tồn v n: Thơng tin ph i đ m b o chính xác và tin c y. Nĩ đ c đánh giá qua 2 n i dung: m b o các thơng tin đúng, đ , khơng b trùng l p t i các đi m phát sinh d
li u, và khơng b làm khác bi t trên qui trình khai thác.
+ S n sàng: ây là đ c tính th hi n thơng tin s n sàng đáp ng ph c v cho x lý kinh doanh hi n t i và t ng lai.
+ Tuân th : ây là tiêu chu n yêu c u thơng tin ph i phù h p lu t pháp c a qu c gia. + áng tin c y: m b o s chính xác c a thơng tin.
2.2.4. Theo chu n m c k tốn Vi t Nam (VAS 21).
Theo chu n m c k tốn VN, ch t l ng thơng tin đ c trình bày n i dung “Các yêu c u c b n đ i v i k tốn”, bao g m (theo B tài chính, 2002):
+ Trung th c: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo trên c s các b ng ch ng đ y đ , khách quan và đúng v i th c t v hi n tr ng, b n ch t n i dung và giá tr c a nghi p v kinh t phát sinh.
+ Khách quan: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đúng v i th c t , khơng b xuyên t c, khơng b bĩp méo.
+ y đ : M i nghi p v kinh t , tài chính phát sinh liên quan t i k k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo đ y đ , khơng b b sĩt.
+ K p th i: Các thơng tin và s li u k tốn ph i đ c ghi chép và báo cáo k p th i, đúng ho c tr c th i h n qui đ nh, khơng đ c ch m tr .
+ D hi u: Các thơng tin và s li u k tốn trình bày trong BCTC ph i rõ ràng, d hi u đ i v i ng i s d ng. Thơng tin v nh ng v n đ ph c t p trong BCTC ph i đ c gi i trình trong ph n thuy t minh.
+ Cĩ th so sánh: Các thơng tin và s li u k tốn c n đ c tính tốn và trình bày nh t quán. Tr ng h p khơng nh t quán thì ph i gi i trình trong ph n thuy t minh đ ng i s d ng BCTC cĩ th so sánh và đánh giá.
2.2.5. Xu h ng h i t k tốn trên th gi i.
Xu h ng h i t IASB - FASB (2004) đ a ra hai đ c đi m ch t l ng c b n, b n đ c đi m ch t l ng b sung và hai h n ch .
2.2.5.1. Các đ c đi m ch t l ng c b n.
+ Thích h p: Thơng tin thích h p là thơng tin cĩ kh n ng làm thay đ i quy t đ nh c a ng i s d ng nh m t ng i cung c p v n, thơng qua 2 ch c n ng: Ch c n ng d đốn và ch c n ng xác nh n.
+ Trình bày trung th c: h u ích, thơng tin trên BCTC ph i trình bày trung th c v các hi n t ng kinh t mu n trình bày. trình bày trung th c, thơng tin ph i: y đ , ngh a là BCTC ph i bao g m m i thơng tin c n thi t đ trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày.
2.2.5.2. Các đ c đi m ch t l ng b sung.
+ Cĩ th so sánh: Thơng tin cĩ th so sánh giúp cho ng i đ c cĩ th phân bi t gi a hai hi n t ng kinh t . thơng tin cĩ th so sánh, các thơng tin ph i nh t quán, ngh a
là s d ng cùng ph ng pháp và th t c k tốn qua các k c ng nh trong m t k trong tồn DN.
+ Cĩ th ki m ch ng: Thơng tin cĩ th ki m ch ng khi các quan sát viên đ c l p và cĩ đ ki n th c cĩ th nh t trí r ng: Thơng tin trình bày trung th c v hi n t ng kinh t mu n trình bày và các ph ng pháp ghi nh n/ đánh giá đã ch n áp d ng khơng cĩ sai sĩt hay thiên l ch m t cách tr ng y u.
+ Tính k p th i: Thơng tin k p th i đ a đ n ng i quy t đ nh tr c khi nĩ m t kh n ng nh h ng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Cĩ th hi u đ c: Liên quan đ n vi c phân lo i, di n gi i và trình bày m t cách rõ ràng và súc tích. Ng i đ c đ c yêu c u cĩ ki n th c h p lý v ho t đ ng kinh doanh và kinh t , nghiên c u m t cách k l ng, cĩ th hi u đ c.
2.2.5.3 Các h n ch .