2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh 2.2.1.1.1 Đặc điểm kinh doanh
Chính thức đi vào hoạt động từ ngày 29/08/2010 Công ty TNHH Kaiser Việt Nam kinh doanh trên thị trƣờng ba loại mặt hàng sản phẩm chính là: Acetone; N-Butyl Acetate; Sec-Butyl Acetate đây là những sản phẩm hóa chất hữu cơ dùng cho việc sản xuất sơn. Thời gian hoạt động chƣa lâu, với quy mô nhỏ nên chủng loại hàng hóa không quá đa dạng, phong phú do vậy nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty cũng tƣơng đối đơn giản.
Phƣơng thức bán hàng: Công ty TNHH Kaiser Việt Nam chỉ có hoạt động bán hàng trong nƣớc bao gồm bán buôn và bán lẻ. Thông qua mối quan hệ của Giám đốc và chiến lƣợc bán hàng của Phòng kinh doanh Công ty ký kết các hợp đồng kinh tế với các khách hàng doanh nghiệp hoặc khách hàng cá nhân thông qua đơn đặt hàng, bán hàng cho các doanh nghiệp khác. Phƣơng thức bán hàng chủ yếu mà Công ty sử dụng là bán buôn trực tiếp qua kho và bán hàng giao tay ba.
Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của Công ty để nhận hàng. Công ty xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, và ký vào biên bản bàn giao hàng hóa thì doanh thu sẽ đƣợc ghi nhận.
Bán hàng giao tay ba: Theo hình thức này, Công ty sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua hàng tại kho ngƣời bán. Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, doanh thu sẽ đƣợc ghi nhận.
2.2.1.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng: Đơn đặt hàng Báo giá Hợp đồng kinh tế Hóa đơn GTGT Các chứng từ thanh toán khác Tài khoản sử dụng
Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” 2.2.1.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trong quý 1 năm 2014
Ngày 3/01/2014 xuất kho 9.000kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Hoàng Hải, đơn giá 22.000 VND, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng hẹn thanh toán trong vòng 3 ngày.
Nợ TK 131(Hoàng Hải): 217.800.000 Có TK 5111: 198.000.000 Có TK 3331: 19.800.000
Ngày 12/01/2014 xuất kho 1.800kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Phát triển Á Châu, đơn giá 22.000 VND, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng chƣa thanh toán.
Nợ TK 131(Á Châu): 43.560.000 Có TK 5111: 39.600.000 Có TK 3331: 3.960.000
Ngày 20/01/2014 xuất kho bán cho Công ty CP Hoàng Gia 10.000 kg N-Butyl Acetate, đơn giá 23.000 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 10% ngƣời mua trả tiền bằng chuyển khoản. Hàng giao tại kho ngƣời bán. Công ty đã nhận đƣợc tiền thanh toán của Hoàng Gia.
Nợ TK 112: 253.000.000 Có TK 5111: 230.000.000 Có TK 3331: 23.000.000
Ngày 10/02/2014 bán cho Công ty TNHH TM Mai Khôi 4.400kg Acetone, đơn giá 22.500 VNĐ, thuế suất thuế GTGT 10%. Ngƣời mua chƣa thanh toán.
Nợ TK 131(Mai Khôi): 108.900.000 Có TK 5111: 99.000.000 Có TK 3331: 9.900.000
Ngày 25/02/2014 chuyển 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá 22.000 VNĐ bán cho Công ty TNHH Phát Triển Á Châu, thuế suất thuế GTGT 10%, ngƣời mua chƣa thanh toán.
Nợ TK 131( Á Châu): 174.240.000 Có TK 5111: 158.400.000 Có TK 3331: 15.840.000
Ngày 15/03/2014 xuất kho 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá 22.000 bán cho Công ty CP Hoàng Gia, thuế suất thuế GTGT 10%. Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản. Công ty đã nhận đƣợc tiền.
Nợ TK 112: 174.240.000 Có TK 5111: 158.400.000 Có TK 3331: 15.840.000
Cuối quý kết chuyển doanh thu bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 5111: 971.740.000 Có TK 911: 971.740.000 Sơ đồ hạch toán: TK 911 TK 511 217.800.000 (131HH) 43.560.000 (131AC) 971.740.000 971.740.000 253.000.000 (112) 108.900.000 (131MK) 174.240.000 (131 AC) 174.240.000 (112) 971.740.000 971.740.000
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuât khẩu, thuế GTGT trực tiếp.
2.2.1.3 Kế toán doanh thu tài chính
Doanh thu tài chính của Công ty chủ yếu là khoản thu tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng. 2.2.1.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có
Phiếu tính lãi
Bảng sao kê tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515 “ Doanh thu tài chính”
Tài khoản chi tiết 5151 “Thu nhập về hoạt động lãi tiền gửi cho vay”
2.2.1.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán
Sổ sách sử dụng: Sổ cái TK 515,...
Quy trình kế toán:
Từ chứng từ gốc là phiếu tính lãi, bảng sao kê tài khoản chi tiết, giấy báo có,... ta căn cứ vào đó để nhập vào máy vi tính, phần exel, sau đó kế toán có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 515, sổ kế toán chi tiết TK 515
2.2.1.3.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 có phát sinh nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 31/03/2014, Công ty thu lãi tiền gửi ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam với số tiền là 625.750 VND
Nợ TK 1121: 625.750 Có TK 5151: 625.750
Cuối quý, Công ty kết chuyển doanh thu tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 5151: 625.750 Có TK 911: 625.750 2.2.1.3.4 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 515 625.750 625.750 625.750 625.750 625.750
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính
2.2.1.4 Kế toán thu nhập khác
Tại Công ty rất ít và hầu nhƣ không có xảy ra nghiệp vụ về thu nhập khác. Quý 1 năm 2014 cũng không phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản này.
2.2.2 Kế toán chi phí
2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Chi phí giá vốn hàng bán của Công ty gồm trị giá vốn của hàng mua vào tính theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc, chí phí mua thùng phuy để chứa các hóa chất, chi phí khai hải quan, hao hụt trong định mức.
2.2.2.1.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Tờ khai hải quan
Hóa đơn GTGT mua thùng phuy Phiếu xuất kho
Bảng kê xuất nhập tồn Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
2.2.2.1.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán Sổ sách sử dụng
Sổ cái TK 632 Quy trình kế toán
Từ chứng từ gốc là phiếu xuất kho, bảng kê xuất nhập tồn,.. ta căn cứ vào đó để nhập vào exel trên máy vi tính, sau đó kế toán có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 632
2.2.2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 có phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 03/01/2014 xuất kho 9.000kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Hoàng Hải, đơn giá xuất kho là 19.900 VND
Nợ TK 632: 179.100.000
Có TK 156(Sec): 179.100.000
Ngày 12/01/2014 xuất kho 1.800kg Sec-Butyl Acetate bán cho Công ty TNHH Phát triển Á Châu, đơn giá xuất kho 19.900VND
Nợ TK 632: 35.820.000
Có TK 156 (Sec): 35.820.000
Ngày 20/01/2014 xuất kho bán cho Công ty CP Hoàng Gia 10.000 kg N-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 22.100 VND
Nợ TK 632 : 221.000.000
Có TK 156 (Nbu): 221.000.000
Ngày 10/02/2014 bán cho Công ty TNHH TM Mai Khôi 4.400kg Acetone, đơn giá xuất kho 20.500 VNĐ.
Nợ TK 632: 90.200.000
Ngày 25/02/2014 chuyển 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 19.900 VNĐ bán cho Công ty TNHH Phát Triển Á Châu.
Nợ TK 632: 143.280.000 Có TK 156: 143.280.000
Ngày 15/03/2014 xuất kho 7.200kg Sec-Butyl Acetate, đơn giá xuất kho 19.900 bán cho Công ty CP Hoàng Gia.
Nợ TK 632: 143.280.000
Có TK 156 (Sec): 143.280.000
Ngày 31/03/2014 kết chuyển chi phí thu mua thùng phuy đựng các hóa chất đã phân bổ theo số lƣợng hàng bán ra trong quý vào tài khoản giá vốn hàng bán.
Nợ TK 632: 52.800.000 Có TK 1562: 52.800.000
Cuối quý, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 865.480.000 Có TK 632: 865.480.000 2.2.2.1.4 Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 911 179.100.000 35.820.000 221.000.000 90.200.000 865.480.000 865.480.000 143.280.000 143.280.000 52.800.000 865.480.000 865.480.000
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán chi phí giá vốn hàng bán
2.2.2.2. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng của Công ty là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, bán hàng.
Tại Công ty bao gồm những khoản sau: Chi phí thuê xe vận chuyển hàng đi bán, chi phí chai mẫu, chi phí thuê bồn, thuê kho, trích khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài khác,...
2.2.2.2.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Phiếu chi
Hóa đơn GTGT phục vụ cho việc bán hàng Bảng trích khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
2.2.2.2.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 641,.. Quy trình kế toán
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, ,.. ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế toán có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 641.
2.2.2.2.3 Phƣơng pháp hạch toán.
Trong quý 1 năm 2014 Công ty có những nghiệp vụ phát sinh chủ yếu sau:
Ngày 29/01/2014 trả cho Công ty TNHH TM- DV Trần Huỳnh cƣớc vận chuyển hàng đi bán. Tổng giá trị thanh toán là 825.000, thuế suất thuế GTGT 10%.
Nợ TK 641: 750.000
Nợ TK 133: 75.000
Có TK 111: 825.000
Ngày 31/01/2014 thanh toán cƣớc vận chuyển hàng đi bán tháng 10 cho Công ty TNHH MTV Dịch vụ vận chuyển Quãng Độ, tổng số tiền thanh toán là 5.019.960, thuế GTGT 10%, trả bằng chuyển khoản.
Nợ TK 641: 4.563.600 Nợ TK 133: 456.360
Có TK 112: 5.019.960
Ngày 31/03/2012, Công ty trích khấu hao TSCĐ Nợ TK 641: 7.256.541
Cuối quý, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: 13.101.501 Có TK 641: 13.101.501 2.2.2.2.4 Sơ đồ hạch toán TK 641 TK 911 825.000 5.019.960 13.101.501 13.101.501 7.256.541 13.101.501 13.101.501
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
2.2.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp nhƣ: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp ( tính cả chi phí nhân viên bán hàng), chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
2.2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng
Biên bản giao nhận hàng hóa Hóa đơn GTGT
Phiếu chi Bảng lƣơng
Bảng trích khấu hao TSCĐ Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” 2.2.2.3.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán Sổ sách sử dụng
Quy trình kế toán
Từ chứng từ gốc là Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng lƣơng, bảng trích khấu hao TSCĐ,... ta căn cứ vào đó để nhập vào exel của máy vi tính, sau đó kế toán có thể in sổ quỹ, sổ chi tiết TK 642,..
2.2.2.3.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 Công ty có phát sinh các nghiệp vụ chủ yếu:
Ngày 10/01/2014, Công ty thanh toán bằng tiền mặt văn phòng phẩm cho cửa hàng Trí Việt số tiền 450.000.
Nợ TK 642: 450.000 Có TK 111: 450.000
Ngày 31/01/2014, Công ty trả tiền thuê văn phòng tháng 1 cho Công ty TNHH TM-DV Nam Minh Long tổng số tiền 2.685.537đã bao gồm thuế GTGT 10%
Nợ TK 642: 2.259.852 Nợ TK 133: 225.985
Có TK 111: 2.685.537
Ngày 31/03/2014, lƣơng phải trả cho các nhân viên của Công ty là: 50.725.439 Nợ TK 642: 50.725.439
Có TK 334: 50.725.439
Ngày 31/03/2014, Công ty khấu trừ lƣơng cho nhân viên Nợ TK 642: (50.725.439*10.5%) 5.326.171
Có TK 338: 5.326.171
Ngày 31/03/2014, Công ty trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận văn phòng Nợ TK 642: 10.724.338
Có TK 214: 10.724.338
Cuối quý, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 68.978.546
2.2.2.3.4 Sơ đồ hạch toán TK 642 TK 911 TK 642 TK 911 450.000 2.259.852 50.725.439 69.485.800 69.485.800 5.326.171 10.724.338 69.485.800 69.485.800
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.2.4 Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính của Công ty là chi phí trả lãi tiền vay ngân hàng,... 2.2.2.4.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng Giấy báo nợ ngân hàng Phiếu chi
Bảng sao kê tài khoản chi tiết Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Tài khoản chi tiết 6352 “Chi phí lãi vay” 2.2.2.4.2 Sổ sách sử dụng và quy trình kế toán Sổ sách sử dụng
Sổ cái TK 635 Quy trình kế toán
Từ chứng từ gốc là Giấy báo nợ ngân hàng, phiếu chi, bảng sao kê tài khoản chi tiết,... ta căn cứ vào đó để nhập vào excel của máy vi tính, sau đó kế toán có thể in sổ quỹ, sổ cái TK 635.
2.2.2.4.3 Phƣơng pháp hạch toán
Ngày 26/02/2014 , ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam gửi giấy báo nợ về việc thanh toán lãi vay ngân hàng theo HĐ số 217110002914376, với số tiền là 10.749.150 VND
Nợ TK 6352:10.749.150 Có TK 1121: 10.749.150
Ngày 27/03/2014 , ngân hàng TMCP Công Thƣơng Việt Nam gửi giấy báo nợ về việc thanh toán lãi vay ngân hàng theo HĐ số 21711000291969, với số tiền là 3.273.419 VND
Nợ TK 6352: 3.273.419 Có TK 1121: 3.273.419
Cuối quý, Công ty kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911:14.994.309 Có TK 6352: 14.994.309 2.2.2.4.4 Sơ đồ hạch toán TK 635 TK 911 10.749.150 3.273419 14.994.309 14.994.309 14.994.309 14.994.309
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
2.2.2.5 Kế toán chi phí khác
Công ty hầu nhƣ không phát sinh nghiệp vụ chi phí khác, trong quý 1 năm 2014 cũng không có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí này.
2.2.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty TNHH Kaiser Việt Nam thực hiện tính thuế và nộp thuế theo đúng quy định Bộ tài chính.
2.2.2.6.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản chi tiết 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” 2.2.2.6.2 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế đƣợc dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại cuối kỳ.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ = Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thuế TNDN – Các khoản điều chỉnh giảm thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế *22% 2.2.2.6.3 Phƣơng pháp hạch toán
Trong quý 1 năm 2014 công ty không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng giảm
thuế TNDN ta có nghiệp vụ minh họa sau:
Tổng lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp :9.304.140
Chi phí thuế TNDN hiện hành Công ty phải nộp: 9.304.140* 22% = 2.046.911 Nợ TK 8211: 2.046.911
Có TK 3334: 2.046.911
Cuối quý, kết chuyển thuế TNDN hiện hành phải nộp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 2.046.911 Có TK 8211: 2.046.911 2.2.2.6.4 Sơ đồ hạch toán TK 8211 TK 911 2.046.911 2.046.911 2.046.911 2.046.911 2.046.911
2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.3.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
