1.2.3.1 Nội dung
Doanh thu tài chính: là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ và nghiệp vụ tài chính mang lại nhƣ:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ...
Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia.
Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác.
Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác Lãi tỷ giá hối đoái
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
Chênh lệch lãi do chuyển nhƣợng vốn Các khoản doanh thu tài chính khác. 1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu hoạt động tài chính đƣợc phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác đƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu tiền hay sẽ thu đƣợc tiền.
Đối với các khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu đƣợc ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hay cổ phiếu.
Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu đƣợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
1.2.3.3 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng. Chứng từ sử dụng:
Phiếu tính lãi Hóa đơn GTGT
Thông báo nhận cổ tức , lợi nhuận từ công ty liên doanh liên kết. Biên bản đánh giá lại những tài sản mà có gốc ngoại tệ.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh ngiệp.
1.2.3.4 Phƣơng pháp hạch toán
Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111, 112,...
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 515: Doanh thu tài chính
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.2.4 Kế toán thu nhập khác
1.2.4.1 Nội dung
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc hoặc có dự tính đến nhƣng ít khả năng thành hiện thực, là những khoản thu không mang tính thƣờng xuyên. Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm những nội dung sau:
Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ.
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Các khoản thuế đƣợc ngân sách nhà nƣớc hoàn lại. Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên. 1.2.4.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng:
Biên bản xóa sổ nợ khó đòi. Biên bản vi phạm hợp đồng. Hóa đơn bảo hiểm.
Biên lai nộp thuế.
Biên bản nợ không xác định chủ. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập khác trong kỳ. Cuối kỳ toàn bộ thu nhập đƣợc kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dƣ.
1.2.4.3 Phƣơng pháp hạch toán
Thu nhập về nhƣợng bán và thanh lý tài sản cố định Nợ TK 111, 112, 131: (Tổng giá thanh toán)
Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (33311)
Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh bán TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.
Khi bán TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi giảm TSCĐ khi nhƣợng bán
Nợ TK 811: Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn TSCĐ) Có TK 211, 213 (nguyên giá)
Ghi nhận thu nhập khác do bán TSCĐ theo giá bán thực tế cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
Nợ TK 111, 112, 131,....
Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:
Nợ TK 111, 112,...
Phản ánh tiền bảo hiểm đƣợc các tổ chức bảo hiểm bồi thƣờng, ghi: Nợ TK 111, 112,...
Có TK 711: Thu nhập khác
Trƣờng hợp doanh nghiệp đƣợc tài trợ, biếu tặng vật tƣ hàng hóa, TSCĐ,.. ghi: Nợ TK 152,156,211,...
Có TK 711: Thu nhập khác
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.3 Kế toán chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Nội dung
Là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thƣơng mại) hoặc là giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ thực tế của hàng hóa đã bán trong kỳ
1.3.1.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng:
Phiếu xuất kho, bảng kê bán hàng của đại lý Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế.
Bảng tổng hợp xuất nhập tồn, Bảng phân bổ chi phí mua hàng Bảng phân bổ chi phí giá vốn, Bảng phân bổ chi phí vƣợt định mức
Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Biên bản kiểm kê hàng tồn kho. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp ( Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ.
Ngoài ra, tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tƣ nhƣ: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê
BĐS đầu tƣ theo phƣơng thức cho thuê hoạt động (trƣờng hợp phát sinh không lớn), chi phí nhƣợng bán, thanh lý BĐS đầu tƣ...
1.3.1.3 Phƣơng pháp hạch toán
Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định là đã bán trong kỳ
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157
Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 627: Chi phí SXKD
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho nhƣ sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 158 Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155, 156
Có TK 632: giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa BĐS đầu tƣ, dịch vụ đƣợc xác định là đã bán trong kỳ vào bên nợ TK 911 “ Xác định kết qủa kinh doanh”
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng
1.3.2.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động sống phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: tiền lƣơng, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển bảo quản,...chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, khấu hao TSCĐ, chi
phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác nhƣ chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo.
1.3.2.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng:
Bảng lƣơng nhân viên bán hàng
Phiếu cầu đƣờng, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình giao hàng. Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ ... dùng cho hoạt động bán hàng.
Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển
Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho hoạt động bán hàng.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thự tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2: TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí mua bằng tiền khác 1.3.2.3 Phƣơng pháp hạch toán
Tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 334, 338,...
Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 214: hao mòn TSCĐ
Chi phí điện, nƣớc mua ngoài, chi phí thông tin, chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ giá trị nhỏ đƣợc tính trực tiếp vào chi phí bán hàng.
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331,...
Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 111, 112,...
Có TK 641: Chi phí bán hàng
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng