II. Kế toán chi phí sản xuất Và TíNH GIá THàNH sản phẩm XÂYLắP tại xí nghiệp số 5 chi nhánh Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bưu
2. Kế toán các khoản mục chi phí sản xuất.
2.1. Kế toán chi phí NVLTT.
Đây là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất của chi nhánh. Do áp dụng hình thức khoán nên chi nhánh chịu trách nhiệm cấp vốn cho các đội thi công hoạt động. ở các đội không có kho vật tư riêng mà chủ nhiệm công trình phải trực tiếp tổ chức mua và vận chuyển đến tận chân công trình. Đối với một số vật tư cán bộ của các đội sẽ căn cứ vào kế hoạch vật tư dựa trên dự toán khối lượng xây lắp để mua cung cấp cho từng công trình.
Khi có nhu cầu vật tư chủ nhiệm công trình sẽ mua đưa vào thi công. Sử dụng hoá đơn bán hàng.
Cuối mỗi quý, kế toán các đội thi công căn cứ vào các chứng từ gốc lập bảng kê để trừ nợ đối với từng chủ nhiệm công trình.
Sau đó kế toán vào sổ chi tiết TK 621 để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mỗi công trình. Mỗi công trình được theo dõi trên một trang sổ.
Cuối năm, kế toán ở các đội thi công tập hợp các chứng từ gốc cùng chứng từ có liên quan, lập bảng báo cáo tổng hợp về các công trình do các đội thi công thi công gửi lên phòng TC-KT của Chi nhánh. Căn cứ vào đó kế toán Chi nhánh lập Chứng từ- ghi sổ, vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi Sổ cái TK 621. ở các đội thi công cuối mỗi quý ghi bút toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 và vào các sổ có liên quan. Nhưng ở Chi nhánh đến cuối năm mới tập hợp và kết chuyển luôn.
Sau khi vào Chứng từ ghi sổ, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính, máy tự động xử lý số liệu và ghi vào Sổ cái TK 621, Sổ Tổng hợp TK 621. Cuối kỳ ghi vào Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ.
Số liệu phản ánh trên TK 621 là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Quy trình hạch toán chi phí
Sơ đồ 4: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 141 TK 621 TK 154 TTKP các công trình K t chuy n chi phíế ể nguyên v t li uậ ệ tr c ti pự ế
Bộ phận kế toán của Chi nhánh đã phản ánh, ghi chép các chi phí phát sinh vào sổ chi tiết TK 621 như sau:
Bảng 2:
cn công ty cp đt & xd bưu điện- xí nghiệp số 5 sổ chi tiết tài khoản teo tài khoản đối ứng
Từ ngày:01/01/2006 đến ngày: 31/12/2006
Tài khoản 621- Chí phí NVL trực tiếp
Dư nợ đầu ngày: 0 Phát sinh nợ: 1 406 068 158
Phát sinh có: 1 406 068 158
Dư nợ cuối ngày: 0
Ngày Số CT Số CTGS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có 31/01 Pktk01 03
TT chi phí CT Lâm Thao Phú Thọ (Nguyễn Viết Oanh) 141
57 855 89009/03 09/03
30/08Pktk31 Pktk31 68
Ttchi phí CT Thái Nguyên (Nguyễn Văn Tường) 141
32 821 01930/08 30/08 Pktk32 69
TT chi phí CT Bình Thuận (Lê Hoàng) 141 236 920 388 30/09 117 Kết chuyể chi phí NVL 621:19154:19() 154:19 39 547 269 03/11 Pktk47 95 Kết chuyển chi phí NVL 621:25154:25() Kết chuyển chi phí NVL 621:28154:28() Kết chuyển chi phí NVL 621:29154:29()
TT chi phí mua vật tư cho các CT BĐ Bình Thuận (Lê Hoàng) 154:25
154:28154:29 154:29
Ngày ...tháng ...năm...
Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ
Hàng tháng chủ nhiệm công trình báo cáo tiến độ đã thực hiện tại công trình về văn phòng Chi nhánh tương ứng với lượng tiền mặt văn phòng đã cấp cho công trình. Việc lập kế hoạch ứng tiền phải được chuẩn bị từ trước để phòng kế toán Chi nhánh có kế hoạch về tài chính. Khi đề nghị ứng tiền mặt tại công trình phải có bảng kê chi phí cần thanh toán bằng tiền. Phòng kế toán dựa trên bảng kê chi phí đó sẽ cung cấp tài chính xuống công trình.
Chẳng hạn, đối với công trình “Mạng cáp thị xã Phú Thọ & 10”, để đảm bảo cho quá trình thi công lắp đặt ở các công trình diễn ra liên tục thì Chi nhánh sẽ tiến hành ứng vốn thi công cho mỗi công trình. Việc ứng vốn thi công thường tiến hành vào thời điểm bắt đầu thi công và sau mỗi giai đoạn công việc hoàn thành.
Tại Chi nhánh, kế toán sử dụng TK 141 “Tạm ứng” để phản ánh số tiền ứng vốn thi công. Vào thời điểm bắt đầu thi công, Chi nhánh ứng vốn thi công cho các tổ, đội công trình để chi tiêu các khoản liên quan đến công trìnhvà kế toán phản ánh vào sổ sách kế toán như sau:
Nợ TK 141: Tiền ứng vốn thi công Có TK 111, 112
Quá trình thi công diễn ra dưới sự giám sát của chủ nhiệm công trình cùng với các cán bộ kỹ thuật của chi nhánh. Sau mỗi giai đoạn công việc chủ nhiệm công trình có trách nhiệm kiểm tra khối lượng công việc hoàn thành, xác định các khoản chi phí và tập hợp vào bảng kê chi phí và gửi về Chi nhánh để thanh toán.
Căn cứ vào bảng kê chi phí (do chủ nhiệm công trình lập) để tiến hành ứng vốn và ghi sổ.
Nợ TK 141: 380 000 000 Có TK 111: 380 000 000
Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào bảng kê chứng từ thanh toán về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành, bàn giao, kế toán Chi nhánh phản ánh vào sổ chi phí thực tế.
Bảng 3:
CN công ty cp đt & xd bưu điện- xí nghiệp số 5 Bảng Kê chứng từ thanh toán
Từ ngày: 01/12/2006 đến: 31/12/2006
Tài khản 141- Tạm ứng Số CTGS: 103
Ngày...tháng...năm 2006
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Khoản mục chi phí NVL kế toán hạch toán cho công trình “Mạng cáp thị xã Phú Thọ &10”:
Nợ TK 621 (Mạng cáp thị xã Phú Thọ & 10): 375 903 969 Có TK 141 : 375 903 969
Đối với số tạm ứng là 380 000 000 đồng mà Chi nhánh đã tạm ứng trước cho chủ nhiệm công trình khi công trình bắt đầu khởi công thì khi thanh lý hợp đồng chủ nhiệm công trình phai hoàn ứng số đã tạm ứng ở trên và giải trình cụ thể số đã chi và số thừa (hoặc thiếu).
Chứng từ Trích yếu Số tiền Có 141 TK ghi: Nợ Ngày Số Trích yếu Số tiền Có 141 TK 621
Tu 013- Nguyễn Viết Oanh
31/12/2006 Pktk5
Mẫu 1:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
∗∗∗
thanh toán tiền tạm ứng
Ngày: 31/12/2006 Số CT: PKTK5 Họ, tên người thanh toán: Nguyễn Viết Oanh Công trình: “Mạng cáp thị xã Phú Thọ & 10”
Số tiền tạm ứng được thanh toán theo bảng dưới đây: I. Số tiền tạm ứng: 380 000 000
II. Số tiền đã chi: 375 903 969
III. Chênh lệch 1) Chi quá số tạm ứng 2) Chi không hết tạm ứng: 4 096 031 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên)
Người thanh toán
(Ký, họ tên)
Kế toán sau đó sẽ tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh vào sổ chi tiết TK theo từng công trình, hạng mục công trình.
STTTK TK Có Số tiền Diễn giải
Bảng 4: cn công ty cp đt & xd bưu điện- xí nghiệp số 5 sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản đối ứng
Từ ngày:01/01/2006 đến ngày: 31/12/2006
Tài khoản 621- Chí phí NVL trực tiếp
Dư nợ đầu ngày: 0
Phát sinh nợ: 375 903 969 Phát sinh có: 375 903 969 Dư nợ cuối ngày: 0
Ngày ...tháng ...năm... Giám đốc (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) Ngày Số CT Số CTGS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có 31/01 Pktk01 03
Các công trình khác cũng được tiến hành tương tự như trên.