Kê khai, thu nộp, quyết toán và hoàn thuế TNCN là những công việc mang tính nghiệp vụ có liên quan đến lợi ích của Người lao động và nguồn thu NSNN đòi hỏi cán bộ quản lý thực hiện đúng, đầy đủ, chính xác và kịp thời. Thông qua việc cấp MST CQT có cơ sở dữ liệu để theo dõi nắm bắt quản lý ĐTNT và đây là cơ sở quan trọng để CQT yêu cầu ĐTNT thực hiện kê khai, khấu trừ thuế, quyết toán thuế, nộp thuế theo luật định.
4.1.4.1. Kê khai Thuế thu nhập cá nhân a) Nội dung, phương pháp kê khai
Công tác quản lý kê khai thuế TNCN luôn được Cục thuế Bắc Giang chỉ đạo thực hiện tương đối tốt. Việc triển khai các ứng dụng phần mền hỗ trợ kê khai theo mã vạch hai chiều được duy trì thường xuyên. Ngoài ra Bắc Giang là một trong số 22 tỉnh theo chỉ đạo của Tổng cục Thuế triển khai thí điểm kê khai thuế điện tử (iHTKK) nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT thực hiện việc kê khai thuế điện tử, kê khai thuế qua mạng mà không cần NNT phải đến CQT vừa đảm bảo sự chính xác tiết kiệm nhiều thời gian và chi phí,
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 59
Hiên nay theo quy định Luật Quản lý thuế các tổ chức, cá nhân thực hiện kê khai và nộp thuế theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp. ĐTNT phải tính toán số thuế phải nộp, tự kê khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác về số liệu kê khai, về số thuế phải nộp và tự xử lý những hành vi trong quá trình tự khai tự nộp. Cơ chế tự khai tự nộp đòi hỏi ý thức tự giác cao và đòi hỏi ĐTNT phải có những hiểu biết nhất định về chính sách thuế.
Việc tiếp nhận tờ khai thuế được thực hiện tại bộ phận một cửa CQT, sau đó được chuyển qua bộ phận kê khai và kế toán thuế để tiến hành nhập dữ liệu và xử lý tờ khai thuế. Việc triển khai ứng dụng phần mềm hỗ trợ kê khai theo mã vạch hai chiều, kê khai qua mạng internet của ngành thuế đã giúp ĐTNT kê khai dễ dàng, thuận tiện, tiết kiệm thời gian, chi phí, nguồn nhân lực và giúp rất nhiều cho CQT trong việc nhập và xử lý dữ liệu kê khai.
Bộ phận kê khai cũng tiến hành kiểm tra ban đầu các hồ sơ khai thuế nhằm kịp thời phát hiện các trường hợp kê khai chưa đúng, chưa chính xác theo theo quy định qua đó CQT kịp thời thông báo lại cho NNT biết để khai điều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế đảm bảo đúng theo quy định. Do đó, số lượng tờ khai phải nộp, đã nộp, nộp đúng hạn đạt tỷ lệ cao. Chất lượng các tờ khai cũng ít sảy ra sai sót so với trước, thể hiện được ý thức tuân thủ và trách nhiệm của NNT.
b) Kết quả kê khai
Qua bảng tổng hợp số liệu Bảng 4.3 cho thấy số lượng người lao động được các tổ chức chi trả thu nhập kê khai và nộp tờ khai thuế TNCN tăng mạnh tăng bình quân 201,2% qua các năm và tỷ lệ thuận với số người lao động đã được đăng ký cấp MST, điều này chứng tỏ công tác quan lý thuế đã dần đi vào nền nếp, ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các tổ chức, cơ quan, đơn vị chi trả thu nhập là rất cao, góp phần vào sự thành công chung trong công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 60
Bảng 4.3. Số lượng người lao động đã kê khai thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang Số TT Diễn giải 2011 2012 2013 So sánh (%) 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ 1 VP Cục thuế 79.015 113.968 138.313 144 121 132,3 2 TP Bắc Giang 11.832 36.787 41.163 311 112 186,5 3 Tân Yên 3.538 36.502 38.866 1.032 106 331,4 4 Việt Yên 4.517 33.827 37.950 749 112 289,8 5 Hiệp Hòa 6.132 50.677 51.557 826 102 298,9 6 Yên Thế 2.984 22.664 24.515 760 108 286,6 7 Lục Nam 4.597 43.639 45.538 949 104 314,7 8 Lục Ngạn 4.413 39.996 47.078 906 118 326,6 9 Sơn Động 1.461 14.722 16.542 1.008 112 336,4 10 Yên Dũng 3.103 32.249 32.965 1.039 102 325,9 11 Lạng Giang 6.451 41.771 44.220 647 106 255,8 Tổng cộng 128.042 466.802 518.707 365 111 201,2 Nguồn: Cục thuế Bắc Giang
4.1.4.2. Quản lý thu, nộp Thuế thu nhập cá nhân a) Nội dung công việc
Thu nộp thuế được xem như là khâu cuối cùng và có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả quản lý thuế TNCN, có quản lý tốt khâu này tiền thuế mới vào NSNN, trong những năm qua quản lý thu nộp tiền thuế của Cục thuế Bắc Giang luôn được thực hiện đảm bảo đúng quy trình quản lý thuế, các
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 61
cán bộ được phân công theo dõi và trực tiếp quản lý luôn cố gắng phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Việc phối hợp giữa CQT, Kho bạc và hệ thống các Ngân hàng thương mại trên phạm vi toàn tỉnh đã mang lại hiệu quả và lợi ích cho cả các bên ĐTNT và các cơ quan quản lý Nhà nước.
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập.
Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhântrả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiều nơi.
Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khấu trừ thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần.
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
Cơ quan chi trả có trách khấu trừ và nộp số tiền thuế thu được vào Kho bạc Nhà nước theo quy định.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 62
b) Kết quả thu nộp Thuế thu nhập cá nhân
Bảng 4.4. Số thuế TNCN thu nộp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
Diễn giải Giá trị (Tr đ) So sánh (%) 2011 2012 2013 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ Tổng thu trên địa bàn 1.059.616 1.247.009 1.503.623 117,7 120,6 119,1 1.Tổng thuế TNCN 89.805 117.772 138.603 131,1 117,7 124,2 Từ các tổ chức chi trả TN 48.615 84.832 101.216 174,5 119,3 144,2 Từ các hộ kinh KD 3.749 5.476 7.745 146,1 141,4 143,7 Từ TN Khác 37.441 27.464 29.642 73,4 107,9 88,9 2.Tỷ lệ TNCN/Tổng thu % 8,5 9,4 9,2
Nguồn: Cục thuế Bắc Giang
Tổng hợp số liệu Bảng 4.4 cho thấy thu ngân sách trên địa bàn tăng bình quân 119,1% trong đó thuế TNCN tăng bình quân 124,2%. Năm 2011 thu được 89,8 tỷ chiếm tỷ lệ 8,5% tổng thu trên địa bàn. Năm 2012 thu được 117,7 tỷ đồng chiếm tỷ lệ 9,4% tổng thu trên địa bàn và tăng 131,1% so năm 2011. Năm 2013 thu được 138,6 tỷ chiếm tỷ lệ 9,2% tổng thu trên địa bàn và tăng 117,7% so năm 2012.
Số thuế thu từ các tổ chức chi trả thu nhập chiếm tỷ lệ cao nhất trong cơ cấu các khoản thu về thuế TNCN. Năm 2011 số thu từ các tổ chức chi trả thu nhập là 48,6 tỷ chiếm 54%; Còn lại thu từ hộ kinh doanh và thu nhập khác chiếm 46%. Năm 2012 số thu từ các tổ chức chi trả thu nhập có sự tăng mạnh so năm 2011 cụ thể thu được là 84,8 tỷ chiếm 72%; Còn lại thu từ hộ kinh doanh và thu nhập khác chiếm 28%. Năm 2013 số thu từ các tổ chức chi trả thu nhập có sự tăng mạnh so năm 2012 cụ thể thu được là 101,2 tỷ chiếm 74%; Còn lại thu từ hộ kinh doanh và thu nhập khác chiếm 26%. Có sự gia tăng mạnh về số thu từ các tổ chức chi trả thu nhập nguyên nhân là do số lượng người đăng ký thuế tại các tổ chức chi trả thu nhập tăng lên, mặt khác các tổ chức chi trả thu nhập đã dần quen và có ý thức chấp hành việc kê khai, khấu trừ thu nhập cho người lao động tại đơn vị mình đầy đủ. Điều
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 63
này cho thấy công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn tỉnh đã có những chuyển biến và kết quả khá tích cực.
* Tình trạng nợ thuế
Bảng 4.5. Tình hình nợđọng thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
Diễn giải Giá trị (Tr đ) So sánh (%) 2011 2012 2013 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ 1.Tổng số thuế nợ đọng 43.149 57.823 78.701 134,0 136,1 135 2. Nợ đọng thuế TNCN 736 370 413 50,3 111,6 74,9 Từ cá nhân KD và TN khác 736 370 413 50,3 111,6 74,9 3.Tỷ lệ nợ đọng thuế TNCN/Tổng số thuế nợ % 1,71 0,64 0,52 Nguồn: Cục thuế Bắc Giang
Số liệu tổng hợp Bảng 4.5 cho thấy tình hình nợ đọng thuế TNCN là hàng năm có xu hướng tăng. Số thuế TNCN nợ đọng chủ yếu là đối với thu nhập của hộ kinh doanh cá thể thực hiện nộp thuế theo hính thức khoán ấn định thuế hàng tháng, còn đối các tổ chức chi trả thu nhập không có nợ đọng thuế. Lý do là hàng tháng đơn vị chi trả thu nhập đã thực hiện khấu trừ và nộp thuế TNCN đối với người lao động đầy đủ. Bên cạnh đó trong lúc tình hình kinh tế gặp nhiều khó khăn Chính phủ có nhiều biện pháp kích cầu nền kinh tế trong đó có chính sách miễn giảm, gia hạn nộp thuế TNCN. Do vậy, khi thực hiện quyết toán thuế hàng năm số thuế đã khấu trừ và nộp nhiều hơn số quyết toán thậm chí có một số trường hợp được hoàn lại số thuế TNCN đã nộp thừa .
4.1.4.3. Quản lý quyết toán Thuế thu nhập cá nhân
a) Nội dung: Đối tượng khai quyết toán thuế TNCN bao gồm:
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 64
khấu trừ thuế; Tổ chức, cá nhân trả thu nhập đối với thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, từ nhượng quyền thương mại, từ trúng thưởng của cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú; từ kinh doanh của cá nhân không cư trú; Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú; DN bảo hiểm trả thu nhập đối với thu nhập của đại lý bảo hiểm, thu nhập từ tiền phí tích luỹ bảo hiểm nhân thọ; công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với tiền tích lũy quỹ hưu trí tự nguyện; DN bán hàng đa cấp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập của cá nhân tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ; Công ty xổ số kiến thiết trả thu nhập đối với thu nhập của đại lý xổ số không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế.
Để công tác quyết toán thuế TNCN đảm bảo thực hiện thống nhất trong toàn ngành. Cục Thuế Bắc Giang đã tổ chức hội nghị tập huấn, hướng dẫn quyết toán thuế TNCN cho các đối tượng khai quyết toán thuế theo quy định. Kết quả thực hiện quyết toán thuế TNCN đối tổ chức chi trả thu nhập cụ thế như sau:
Bảng 4.6. Tình hình quyết toán thuế TNCN đối tổ chức chi trả thu nhập trên địa bàn tỉnh Bắc Giang Diễn giải ĐVT Năm So sánh (%) 2011 2012 2013 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ
1) Số đơn vị QT thuế TNCN Đơn
vị 3.336 3.818 3.560 114,4 93,2 103,3
2) Số đơn vị nộp QT đúng hạn Đơn
vị 3.217 3.692 3.451 114,8 93,5 103,5
3) Tỷ lệđơn vị nộp đúng hạn ( %) 96,4 96,7 96,9 Nguồn: Cục thuế Bắc Giang
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 65
Tổng hợp kết quả Bảng 4.6 cho thấy tỷ lệ nộp quyết toán thuế TNCN của các đối tượng khai quyết toán thuế là khá cao đều chiếm trên 96%. Kết quả phân tích trên cho thấy các tổ chức chi trả thu nhập đã có ý thức chấp hành các quy định về thuế quyết toán và nộp quyết toán thuế TNCN, tỷ lệ hồ sơ nộp đúng hạn năm sau luôn cao hơn so năm trước. như đã phân tích ở Bảng 4.6 nêu trên
4.1.4.4. Kết quả hoàn Thuế thu nhập cá nhân a) Nội dung
Việc hoàn thuế TNCN chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã có MST tại thời điểm đề nghị hoàn thuế.
Đối với cá nhân đã uỷ quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập.
Cá nhân trực tiếp quyết toán với CQT nếu có số thuế nộp thừa thì được hoàn thuế, hoặc bù trừ với số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo.
Căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi đến CQT, đối chiếu các quy định hiện hành CQT tiến hành hoàn thuế TNCN cho các tổ chức chi trả thu nhập và các cá nhân tự quyết toán có số thuế TNCN nộp thừa cụ thể như sau:
b) Kết quả
Bảng 4.7. Tình hình hoàn thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
Diễn giải ĐVT Năm So sánh (%) 2011 2012 2013 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ 1.Thuế TNCN nộp NSNN Tr đ 89.805 117.772 138.603 131,1 117,7 124,2 2.Số HS đề nghị hoàn Bộ 53 80 128 150,1 160 155,4
3.Số thuếđược hoàn Tr đ 744 3.278 4.300 440,6 131,2 240,4
4.Tỷ lệ thuế TNCN được hoàn / Tổng số thuế nộp NSNN
% 0,8 2,8 3,1
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 66
Kết quả số liệu Bảng 4.7 cho thấy số lượng hồ sơ hoàn thuế TNCN hàng năm có xu hướng tăng cả về số hồ sơ và số tiền thuế đề nghị được hoàn. Nguyên nhân do tình hình kinh tế thế giới suy thoái tác động ảnh hưởng đến kinh tế Việt Nam buộc Chính phủ phải đưa ra nhiều gói giải pháp nhằm kích thích nền kinh tế trong đó có chính sách về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn giúp DN như miễn, giảm, giãn, gia hạn nộp thuế TNCN. Thực hiện chủ trương này các tổ chức chi trả thu nhập cho người lao động hàng tháng đã thực hiện khấu trừ thu nhập để kê khai nộp thuế TNCN cho người lao động, cuối năm khi thực hiện quyết toán và xác định phần giảm miễn dẫn tới số thuế nộp trong năm nộp thừa được hoàn lại. Kết qủa cụ thể như sau: Năm 2011 có 53 hồ sơ đề nghị hoàn thuế, số tiền thuế được hoàn là 0,744 tỷ đồng chiếm 0,8% số thuế TNCN nộp NSNN; Năm 2012 có 80 hồ sơ đề nghị hoàn thuế, số tiền đề nghị hoàn 3,278 tỷ đồng, chiếm 2,8 % số thuế TNCN nộp NSNN; Năm 2013 có 128 hồ sơ đề nghị hoàn, số tiền thuế TNCN được hoàn 4,3 tỷ đồng, chiếm 3,1% số thuế nộp NSNN.