a) Thống kê mô tả:
Sử dụng các chỉ tiêu phân tích như số tuyệt đối, số tương đối, số bình quân để đánh giá mức độ chấp hành thuế TNCN của các đơn vị chịu thuế, kết quả quản lý thuế TNCN của Cục thuế và các Chi cục thuế tỉnh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 50
b) Dãy số biến động theo thời gian:
Sử dụng các chỉ tiêu phân tích như tốc độ phát triển, lượng tăng giảm để phân tích xu hướng biến động thuế TNCN của các đơn vị nộp thuế và cơ quan quản lý thuế.
c) Phương pháp so sánh:
So sánh số thu thuế TNCN từ các đơn vị chịu thuế khác nhau (DN, cá nhân..), giữa các năm; giữa thực hiện và kế hoạch giữa năm sau với năm trước v.v.
d) Phương pháp tổng hợp ý kiến:
Tổng hợp ý kiến của các bên về kết quả và yếu kém trong công tác quản lý thuế TNCN đối với các đơn vị chịu thuế trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
e) Phương pháp phân tích điểm mạnh, yếu, cơ hội, thách thức (SWOT) SWOT S (Điểm mạnh) W (Điểm yếu) 0 (Cơ hội) SO (Kết hợp điểm mạnh và cơ hội) Tìm giải pháp phát huy điểm mạnh, tận dụng cơ hội
WO (Kết hợp điểm yếu và cơ hội) Tìm giải pháp tận dụng cơ hội, khắc phục điểm yếu
T (Thách thức) ST (Kết hợp điểm mạnh và thách thức) Tìm giải pháp phát huy điểm mạnh, khắc phục thách thức WT (Kết hợp điểm yếu và thách thức) Tìm giải pháp khắc phục điểm yếu và thách thức 3.2.6. Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu
a) Nhóm chỉ tiêu phản ánh ý thức chấp hành Thuế thu nhập cá nhân
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 51
- Số người, tỷ lệ người hiểu đúng về thuế TNCN - Số người tỷ, lệ người vi phạm các quy định về thuế
b) Nhóm chỉ tiêu phản ánh thực trạng quản lý Thuế thu nhập cá nhân
- Số văn bản pháp quy hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN - Số giao kế hoạch liên quan đến quản lý thuế TNCN
- Số người và cơ cấu tham gia quản lý thuế TNCN
- Số lần tập huấn hướng dẫn đăng ký, kê khai nộp thuế TNCN - Số cuộc kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm về thuế TNCN
c) Nhóm chỉ tiêu phản ánh kết quả quản lý Thuế thu nhập cá nhân
- Số người nộp thuế
- Số tiền thuế TNCN đã thu và nộp NSNN - Mức độ hoàn thành kế hoạch thu thuế TNCN
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 52
Phần IV: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 4.1. Thực trạng quản lý thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
4.1.1. Hệ thống tổ chức quản lý
a) Sơ đồ hệ thống: Tổ chức bộ máy quản lý thu TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang theo mô hình chức năng. Theo mô hình này tại Cục thuế Bắc Giang bộ phận tham gia vào khâu quản lý thuế TNCN là phòng Quản lý thuế TNCN tại Cục thuế và Đội thuế TNCN tại các Chi cục thuế. Ngoài ra còn có sự tham gia phối hợp của các phòng như: Phòng kê khai và kế toán thuế, phòng Tuyên truyền hỗ trợ, phòng Thanh tra, phòng Kiểm tra.
Sơđồ 4.1 Hệ thống tổ chức quản lý thuế TNCN Cục thuế Bắc Giang
b) Số lượng người tham gia quản lý Thuế thu nhập cá nhân
Nhìn vào Sơ đồ 4.1 ta thấy số lượng cán bộ công chức tham gia hệ thống tổ chức quản lý thuế TNCN là 77 cán bộ công chức chiếm tỷ lệ 14,2 % tổng số cán bộ công chức trong đơn vị. Trong đó Phòng quản lý thuế TNCN có 05 cán bộ công chức chiếm 0,9%. Tại 10 Chi cục thuế các huyện thành phố là 12 cán bộ công chức chiếm 2,22 % /tổng số cán bộ công chức trong đơn vị và chiếm 71 % trong tổng số cán bộ công chức trực tiếp làm công tác quản lý thuế TNCN
Cục thuế Bắc Giang
Phòng Thanh tra (15 người)
Phòng QL Thuế TNCN
(5 người) Phòng Kiểm tra
(24 người)
Đội QL thuế TNCN 12 người (Tại các Chi cục) Người nộp thuế Phòng TT-HT (12 người) Phòng KK, KTT (9 người)
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 53
c) Chức năng nhiệm vụ chính của bộ phận tham gia quản lý Thuế
thu nhập cá nhân
* Chức năng và nhiệm vụ của Phòng quản lý Thuế thu nhập cá nhân Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức triển khai thực hiện thống nhất chính sách thuế thu nhập cá nhân; kiểm tra, giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; tổ chức thực hiện dự toán thu thuế thu nhập cá nhân đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế.
* Chức năng và nhiệm vụ của Phòng Thanh tra
Giúp Cục trưởng Cục Thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế; giải quyết tố cáo về hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý.
* Chức năng và nhiệm vụ của Phòng Kiểm tra
Giúp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục Thuế.
* Chức năng và nhiệm vụ của Phòng Tuyên truyền -Hỗ trợ
Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền về chính sách, pháp luật thuế, hỗ trợ người nộp thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý.
* Chức năng và nhiệm vụ của Phòng Kê khai và kê toán thuế
Giúp Cục trưởng Cục Thuế tổ chức thực hiện công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý.
* Chức năng nhiệm vụ của Đội quản lý thuế
Chức năng, nhiệm vụ là thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuế TNCN thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 54
d) Văn bản quản lý áp dụng
Để quản lý thuế TNCN, các văn bản pháp lý mà Cục thuế tỉnh Bắc Giang đã và đang triển khai áp dụng:
- Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007;
- Luật Thuế TNCN số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN;
- Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006;
- Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế;
- Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN;
- Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi bổ sung một số điều Luật thuế TNCN;
- Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Thông tư hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNCN và Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008;
- Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;
- Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính Thông tư hướng dẫn thực hiện Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật thuế TNCN và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế TNCN và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật thuế TNCN;
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 55
4.1.2. Thực trạng công tác Tuyên truyền - Hỗ trợ Người nộp thuế
a) Phòng đảm nhiệm: Phòng Tuyên truyền- Hỗ trợ
b) Nội dung công việc
- Phát hành các ấn phẩm
+ Hướng dẫn NNT trong việc thực hiện các chính sách pháp luật về thuế trên địa bàn
+ Cấp phát tờ rơi miễn phí
+ Xây dựng các Pa nô áp phích tuyên truyền về thuế trên địa bàn - Phối hợp, đưa tin, bài trên hệ thống các Đài phát thành và tuyền hình của tỉnh, hệ thống các Đài truyền thanh cơ sở các huyện thành phố…
- Tổ chức cuộc thi tìm hiểu các chính sách pháp luật về thuế
- Tổ chức các hội nghị đối thoại với DN, tập huấn hướng dẫn nghiệp vụ và chính sách thuế cho cán bộ công chức thuế và NNT trên địa bàn quản lý
c) Kết quả
Bảng 4.1. Một số chỉ tiêu thực hiện công tác Tuyên truyền, hỗ trợ Người nộp thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang
Diễn giải ĐVT 2011 2012 2013 So sánh (%) 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ 1.Số lượng ấn phẩm phát hành Văn bản Văn bản 627 720 750 116,1 102,7 109,1 Tờ rơi Ấn phẩm 43.328 71.358 80.500 164,7 112,8 136,3
2. Số lượng bản tin đã đưa
Qua đài truyền hình Buổi 48 60 65 125,0 108,3 116,3
Phát thanh Buổi 805 2.267 2.300 281,6 101,5 169
Websai, intenert Tin bài 40 59 91 147,5 154,2 150
3.Sốđợt tập huấn nghiệp vụ Buổi 12 34 15 283,3 44,1 111,8
4.Số người tham gia tập huấn Người 1.019 5.869 2.318 576,0 39,5 150,8
5. Số cuộc thi tìm hiểu thuế Cuộc 2 2 2 100,0 100,0 100
6.Các hình thức hỗ trợ (VB,
điện thoại, tại CQT) Lượt 678 1.651 753 243,5 45,6 105,3
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 56
* Nhận xét: Nhìn vào số liệu Bảng 4.1 cho thấy kết quả công tác Tuyên truyền, hỗ trợ đã đạt được những kết quả chủ yếu như sau:
- Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ đã thực hiện tốt các chức năng nhiệm vụ của mình về công tác Tuyên truyền, hỗ trợ NNT với nhiều hình thức và nội dung khác nhau như ấn phẩm phát hành, số lượng đưa tin bài, các đợt tập huấn, tổ chức thi tìm hiểu chính sách pháp luật về thuế, tổ chức các dịch vụ hỗ trợ… nhằm truyền tải các thông tin phục vụ tốt nhất NNT trong việc thực hiện các chính sách pháp luật về thuế
- Các công việc được triển khai đầy đủ đảm bảo chất lượng đúng theo quy định của ngành, chất lượng công tác Tuyên truyền hỗ trợ năm sau số lượng, chất lượng luôn cao và tốt hơn năm trước đáp ứng được yêu cầu của ngành đề ra .
4.1.3. Quản lý đối tượng nộp thuế
Xác định quản lý ĐTNT là nội dung đầu tiên của quy trình thu thuế, kết quả của bước này có ảnh hưởng đến các bước sau và số thu NSNN vì vậy quản lý ĐTNT có ý nghĩa quan trọng. Để quản lý ĐTNT nhất thiết phải tổ chức đăng ký và cấp MST cho người lao động và quản lý cấp MST. Để tránh việc nhiều cá nhân thuộc ĐTNT thuế nhưng lại không có MST do việc cơ quan chi trả thu nhập không đăng ký MST cho nguời lao động của mình hoặc do cá nhân thuộc diện ĐTNT cố ý không thực hiện đăng ký MST. Vì vậy, để tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT đăng ký thuế và nộp thuế TNCN, Cục Thuế Bắc Giang đã tiến hành cấp MST cho ĐTNT trên toàn địa bàn tỉnh. Thông qua việc cấp MST đã CQT dễ dàng hơn trong công tác quản lý, kiểm soát kê khai, thu nộp thuế của từng ĐTNT. Như vậy ĐTNT khó có thể trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế được vì họ đều nằm trong tầm kiểm tra, kiểm soát của CQT.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 57
Tuy nhiên việc đăng ký thuế vẫn còn vấp phải một số khó khăn trở ngại do một số đơn vị chưa thực sự quan tâm đến công tác đăng ký cấp MST cho cán bộ nhân viên thuộc đơn vị mình quản lý. Đặc biệt đối cá nhân là người nước ngoài hiện nay vẫn chưa có quy chế phối hợp giữa CQT với cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trong việc quản lý số lượng lao động và thu nhập của những đối tượng này.
Việc đăng ký thuế và cấp MST TNCN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang được tiến hành thường xuyên nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế.
Bảng 4.2. Số lượng MST cấp cho người lao động trên địa bàn tỉnh Bắc Giang Số TT Đơn vị Năm So sánh % 2011 2012 2013 2012/ 2011 2013/ 2012 BQ 1 VP Cục thuế 26.028 35.543 25.359 137 97 98,7 2 TPBắc Giang 4.121 26.136 4.606 634 112 105,6 3 Tân Yên 273 35.028 2.515 12.831 921 303,5 4 Việt Yên 967 30.481 4.295 3.152 444 210,7 5 Hiệp Hòa 832 46.957 927 5.644 111 99,7 6 Yên Thế 20 20.532 1.928 102.660 9.640 981,8 7 Lục Nam 198 41.147 1.999 20.781 1.010 317,7 8 Lục Ngạn 372 37.804 7.534 10.162 2.025 450 9 Sơn Động 146 14.074 1.936 9.640 1.326 364,1 10 Yên Dũng 310 30.327 746 9.783 241 155,1 11 Lạng Giang 1.187 37.249 2.578 3.138 217 147,3 Tổng cộng 34.454 355.278 54.423 1.031 158 125,6
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 58
Qua Bảng 4.2 cho thấy số lượng MST được cấp tăng bình quân 125,6%, đặc biệt trong năm 2012 với nhiều biện pháp chỉ đạo quyết liệt của ngành thuế số lượng MST được cấp là 355.278 MST tăng 1.031% so năm 2011 (Nếu tính từ 01/01/2009 năm đầu tiên triển khai Luật thuế TNCN, đến 31/12/2013 tổng cộng cấp được 544. 592 MST thì năm 2012 chiếm 65,2% tổng số MST được cấp). Một số đơn vị cấp MST tăng bình quân chiếm tỷ lệ cao là Chi cục thuế Yên Thế tăng 981%, Chi cục thuế Lục Nam tăng bình quân 317,7%, Chi cục thuế Sơn Động tăng bình quan tăng 364,1%... Điều đó cho thấy công tác quản lý đối tượng nộp thuế đã dần ổn định và đi nền nếp. Bảng 4.2 đã minh chứng điều đó.
4.1.4. Quản lý kê khai, thu nộp, quyết toán và hoàn Thuế thu nhập cá nhân
Kê khai, thu nộp, quyết toán và hoàn thuế TNCN là những công việc mang tính nghiệp vụ có liên quan đến lợi ích của Người lao động và nguồn thu NSNN đòi hỏi cán bộ quản lý thực hiện đúng, đầy đủ, chính xác và kịp thời. Thông qua việc cấp MST CQT có cơ sở dữ liệu để theo dõi nắm bắt quản lý ĐTNT và đây là cơ sở quan trọng để CQT yêu cầu ĐTNT thực hiện kê khai, khấu trừ thuế, quyết toán thuế, nộp thuế theo luật định.
4.1.4.1. Kê khai Thuế thu nhập cá nhân a) Nội dung, phương pháp kê khai
Công tác quản lý kê khai thuế TNCN luôn được Cục thuế Bắc Giang chỉ đạo thực hiện tương đối tốt. Việc triển khai các ứng dụng phần mền hỗ trợ kê khai theo mã vạch hai chiều được duy trì thường xuyên. Ngoài ra Bắc Giang là một trong số 22 tỉnh theo chỉ đạo của Tổng cục Thuế triển khai thí điểm kê khai thuế điện tử (iHTKK) nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT thực hiện việc kê khai thuế điện tử, kê khai thuế qua mạng mà không cần NNT phải đến CQT vừa đảm bảo sự chính xác tiết kiệm nhiều thời gian và chi phí,
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 59
Hiên nay theo quy định Luật Quản lý thuế các tổ chức, cá nhân thực hiện kê khai và nộp thuế theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp. ĐTNT phải tính toán số thuế phải nộp, tự kê khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác