nghiệp ngoài quốc doanh
doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thị xã Sầm Sơn vẫn còn những hạn chế nhất định. Đó là một số hạn chế cơ bản sau:
- Về việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
Trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp thì mặc dù đa số các doanh nghiệp thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế song vẫn còn nhiều doanh nghiệp dây dƣa, nợ đọng tiền thuế, điều đó thể hiện cụ thể qua bảng sau:
Bảng 2.5: Số liệu tình hình nợ đọng thuế TNDN của các DNNQD qua các năm 2012, 2013 Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 So sánh
Số tuyệt đối Số tương đối
(%)
Nợ khó thu 205 374 169 45%
Nợ chờ xử lý 56 66 10 15%
Nợ khả năng thu 371 458 87 19%
Tổng nợ 632 898 266 29%
(Nguồn số liệu : Chi cục Thuế th ị xã Sầm Sơn)
Qua bảng số liệu trên ta thấy, số thuế TNDN nợ đọng của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh vẫn còn lớn, nợ năm sau cao hơn năm trƣớc. Cụ thể: năm 2012 tổng nợ về thuế TNDN của doanh nghiệp ngoài quốc doanh là 632 triệu đồng, đến năm 2013 tăng lên 898 triệu đồng, tăng 266 triệu đồng tƣơng ứng tỉ lệ tăng 29%.
Trong số các doanh nghiệp nợ đọng tiền thuế thì đáng chú ý là các doanh nghiệp trong bảng sau:
Bảng 2.6: Số liệu nợ đọng thuế của một số đơn vị
Đvt: đồng
Năm Tên DN MST Số thuế nợ
2011
Công ty TNHH Xây dựng Thƣơng mại
và du lịch Trung Việt 2800560043 1,221,439,001
Công ty Vận tải Tuấn Hƣng 2800670977 334,252,176
Công ty TNHH Thành Công 2800582625 325,209,193
Công Ty TNHH và xây dựng Kỳ Anh 2800898629 243,674,385
Công Ty TNHH và xây dựng Toàn Thắng 2800754440 202,056,890
2012
Công ty CP Đầu tƣ Thăng Long 2800957842 1,594,986,079
Công ty TNHH Xây dựng Thƣơng mại
và du lịch Trung Việt 2800560043 1,321,512,109
Công Ty TNHH một thành viên xây
dựng giao thông thủy lợi Hƣơng Giang 2801201600 879,877,192
Công ty Vận tải Tuấn Hƣng 2800670977 604,684,703
Công ty CP TM Thanh Bình 2801038979 575,777,065
2013
Công ty CP Đầu tƣ Thăng Long 2800957842 3,763,430,075
Công ty TNHH Xây dựng Thƣơng mại
và du lịch Trung Việt 2800560043 1,490,243,529
Công ty CP TM Thanh Bình 2801038979 1,055,007,544
Công Ty TNHH một thành viên xây
dựng giao thông thủy lợi Hƣơng Giang 2801201600 925,441,783
Công ty Vận tải Tuấn Hƣng 2800670977 916,075,697
(Nguồn: Chi cục thuế Thị Xã Sầm Sơn)
Trên đây là liệt kê những doanh nghiệp có số nợ cao nhất trong 3 năm gần đây, đó đều là các doanh nghiệp lớn với số nợ lớn. Còn rất nhiều doanh nghiệp vẫn còn nợ đọng kéo dài từ năm này qua năm khác. Các loại nợ cũng đã đƣợc phân chia theo các loại đối với từng doanh nghiệp ví dụ nợ chờ xử lý,
nợ khó thu.... Sự phân loại trên cũng đã đánh giá đƣợc ý thức thực hiện pháp luật về thuế của các doanh nghiệp nhƣ thế nào.
- Về việc thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế
Tình trạng thực hiện pháp luật thuế chƣa thực sự nghiêm chỉnh của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn thể hiện rõ qua việc thực hiện nghĩa vụ kê khai doanh thu để tính thuế của nhiều doanh nghiệp không chính xác, có biểu hiện che giấu doanh thu để làm giảm số tiền thuế phải nộp. Điều này đƣợc thể hiện qua số liệu các doanh nghiệp vi phạm nghĩa vụ nộp thuế, bị cơ quan thuế phạt và tiến hành truy thu thuế ở Sầm Sơn.
Bảng 2.7: Số liê ̣u kiểm tra quyết toán thuế của các DNNQD qua các năm 2011-2013 Đơn vị: Nghìn đồng Số doanh nghiê ̣p kiểm tra quyết toán Số doanh nghiê ̣p vi phạm
Số thuế truy thu
GTGT TNDN Phạt Tổng
Năm 2011 37 37 591.429 249.762 314.255 1.155.446
Năm 2012 49 48 1.780.263 775.749 890.861 3.446.873
Năm 2013 51 50 933.668 703.640 632.512 2.269.820
(Nguồn số liệu: Chi cục Thuế chi cục thị xã Sầm Sơn)
Kết quả kiểm tra thuế của Chi cục thuế Sầm Sơn cho thấy , năm 2011, Chi cu ̣c đã tiến hà nh kiểm tra 37 doanh nghiê ̣p thì cả 37 doanh nghiê ̣p đều vi phạm, đều bi ̣ pha ̣t và bị truy thu thuế với số thuế truy thu là 1.155.446 nghìn đồng, trong đó riêng thuế TNDN là 233.119 nghìn đồng. Sang năm 2012 số doanh nghiê ̣p bị kiểm tra quyế t toán thuế tăng lên , số thuế TNDN bị pha ̣t và truy thu lên tới 775.749 nghìn đồng, gần gấp 3 so với năm 2011. Điều này chƣ́ng tỏ rằng sai sót trong hồ sơ của NNT là khá phổ biến.
Doanh thu tính thuế là một trong những yếu tố ảnh hƣởng quyết định tới số thuế TNDN phải nộp. Thực tế cho thấy, việc tự kê khai doanh thu làm cơ sở để tính thuế của các doanh nghiệp ở Sầm Sơn không chính xác là khá phổ biến và nghiêm trọng. Số lƣợng doanh nghiệp kê khai chƣa đúng khá lớn và số doanh thu khai thiếu cũng khá lớn, con số này lên đến hàng tỷ đồng.
Bảng 2.8: Số liệu tình hình kê khai doanh thu tại một số doanh nghiệp năm 2013
Đơn vị: Đồng
TT Tên doanh nghiê ̣p Thời gian
kiểm tra
Số liê ̣u DN kê khai
Số liê ̣u theo
kiểm tra Chênh lê ̣ch
1 Cty TNHH Minh Trang 14/6-17/6/13 22.175.113.532 22.189.956.287 14.842.755 2 CTCP TM Thanh Bình 15/8-29/8/13 1.215.500.000 2.003.790.634 788.290.634 3 Công ty TNHH XD
Toàn Thắng 25/9-30/9/13 6.650.234.059 6.980.657.037 330.422.978
(Trích biên bản kiểm tra quyết toá n thuế- Chi cục Thuế thị xã Sầm Sơn)
Về nguyên tắc , doanh nghiê ̣p kê khai phải phản ánh mô ̣t cách trung thƣ̣c, kịp thời đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán và hóa đơn chứng từ trên nguyên tắc gh i nhâ ̣n doanh thu tính thuế để làm căn cƣ́ chính xác xác định số thuế phải nộp . Đặc biệt là từ khi cơ chế tự khai , tƣ̣ nô ̣p đƣợc áp du ̣ng thì “cái giá phải trả” cho hành vi gian lâ ̣n thuế cao hơn rất
nhiều. Doanh nghiê ̣p phải hoàn toàn chịu trách nhiệm về số liệu kê khai chứ không thể “ỷ la ̣i” vào cơ quan thuế nhƣ trƣớc . Cơ chế tƣ̣ khai , tƣ̣ nô ̣p tƣ̀ khi đƣợc đƣa vào áp du ̣ng đã tỏ ra rất hiê ̣u quả . Tuy nhiên, cũng chính cơ chế tự khai, tự nộp lại phần nào là kẽ hở cho các đối tƣợng gian lận thuế . Trong cơ chế tự khai tự nộp, ý thức của NNT, quyền tự chủ của NNT đƣợc đặt lên hàng đầu. Do đó, những doanh nghiệp có ý định trốn thuế lại lợi dụng cơ chế để tìm mọi cách gian lận thuế. Chính sự gian lận đó đã làm giảm đáng kể số thuế phải nộp của các doanh nghiệp, ảnh hƣởng đến số thu NSNN.
Xem xét biểu hiện cụ thể hành vi vi phạm pháp luật thuế của các doanh nghiê ̣p ngoài quốc doanh trên địa bàn thị xã Sầm Sơn thƣờng che giấu doanh thu bằng các cách sau:
- Bỏ sót những khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu.
Đây là tình trạng khá phổ biến trên địa bàn thị xã Sầm Sơn. Việc bỏ sót những khoản doanh thu tính thuế trong kỳ, không hạch toán trong kỳ này mà hạch toán trong những kỳ tính thuế tiếp theo, chuyển số thuế phải nộp sang kỳ sau, thực chất là một việc trì hoãn nộp thuế của các doanh nghiệp. Đây không phải là hành vi trốn thuế nhƣng có thể xem nhƣ hành động tạm thời “chiếm dụng” tiền thuế của Nhà nƣớc. Sở dĩ các doanh nghiệp làm nhƣ vậy là để giảm bớt căng thẳng về vốn cho doanh nghiệp, tạm thời chiếm dụng đƣợc một phần tiền thuế để sử dụng nhƣ một khoản vốn.
Điển hình cho các doanh nghiê ̣p bỏ sót doanh thu làm ảnh hƣởng lớn đến nghĩa vụ nộp thuế là Công ty TNHH XD Hoàn Giang , doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2013 chênh lê ̣ch với thƣ̣c tế kiểm tra ta ̣i đơn vi ̣ lên tới 330.422.978 đồng, là do đơn vị chƣa hạch toán giá trị khối lƣợng hoàn thành của công trình xây dựng khu dân cƣ Hồng Thắng và giá trị hoàn thành dƣ̣ án đƣờng mới đã thu đƣợc tiền nhƣng chủ đầu tƣ và đơn vi ̣ không tổ chƣ́c nghiê ̣m thu theo quy đi ̣nh.
Tuy nhiên, đó chỉ là trƣờng hợp đã đƣợc kiểm tra và phát hiện. Thực tế, số công ty cổ phần mà Chi cu ̣c thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong 1 năm chỉ chiếm một số ít trong tổng số DNNQD đang hoạt động. Do đó, có thể còn nhiều doanh nghiệp vi phạm mà chƣa bị phát hiện và xử lý.
- Vi phạm quy định về sử dụng hóa đơn . Hóa đơn là yếu tố quyết định trƣ̣c tiếp đến nghĩa vu ̣ thuế của NNT. Nhƣ̃ng sai pha ̣m trong việc sƣ̉ du ̣ng hóa đơn dễ nhâ ̣n thấy nhất và phổ biến nhất trên đi ̣a bàn thị xã Sầm Sơn hiê ̣n nay là các công ty cổ phần bán hàng hóa , cung cấp di ̣ch vu ̣ không xuất hóa đơn
hoă ̣c xuất hóa đơn không đúng với giá thƣ̣c tế bán . Tình trạng này phổ biến trong các doanh nghiê ̣p kinh doanh thƣơng mại , bán lẻ hàng hóa. Theo quy định hiện hành, các hoạt động mua bán có giá trị trên 200.000 đồng thì phải lập hóa đơn. Nhƣng có một thực tế là phần lớn chỉ các doanh nghiệp, tổ chức mua hàng nhận hóa đơn còn ngƣời dân khi đi mua hàng chƣa có thói quen lấy hóa đơn. Một phần là do chƣa hiểu biết pháp luật nhƣng phần nhiều là do vấn đề này không ảnh hƣởng trực tiếp đến quyền lợi hay nghĩa vụ của ngƣời dân. Vì họ vẫn phải gánh chịu phần thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ. Chính tình trạng này đã tiếp tay cho các doanh nghiệp để trốn thuế.
Theo qui định hiện hành thì kể cả khi khách hàng không lấy hóa đơn, cơ sở bán hàng vẫn phải viết hóa đơn bình thƣờng. Nhƣng các doanh nghiệp thƣờng không làm vậy mà lợi dụng việc đó để không xuất hóa đơn khi bán hàng, che giấu doanh thu, tìm cách cân đối đầu ra, đầu vào, hạch toán hàng tồn kho không đúng thực tế, làm giả sổ sách, chứng từ để “qua mắt” cơ quan thuế. Bên cạnh đó còn có hiện tƣợng các doanh nghiệp xuất hóa đơn bán hàng thấp hơn giá bán thực tế rất nhiều. Chẳng hạn, trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khách sạn thì giữa “giá phòng quy định” và giá phòng thực tế có chênh lệch rất lớn, giá ghi trên hóa đơn bán hàng và giá bán thực tế cũng chênh lệch rất lớn, đặc biệt là vào các ngày cuối tuần khi tình trạng cháy phòng nghỉ trên địa bàn xảy ra. Thƣờng thì giá ghi trên hóa đơn của các doanh nghiệp chỉ bằng hoặc thấp hơn mức “giá phòng quy định” nhƣng giá thu trong thực tế của doanh nghiệp lại cao hơn rất nhiều.
Ví dụ, tại Doanh nghiệp tƣ nhân khách sạn du lịch Bông Hồng, “Giá phòng quy định” là 700.000đ/phòng/ngày đêm, nhƣng trên thực tế, vào những ngày cuối tuần, phòng nghỉ ở đây thƣờng dao động từ khoảng 1.200.000đ đến 1.500.000đ phòng/ngày đêm, trong khi doanh nghiệp này hiện đang kinh doanh 50 phòng nghỉ, không tính dịch vụ ăn uống. Nhƣ vậy, giá phòng thực tế
nhìn chung chênh lệch khá nhiều so với hóa đơn mà việc thanh toán lại chủ yếu là dùng tiền mặt, do đó các cơ sở kinh doanh khách sạn thƣờng bán hàng và kê khai thuế theo giá thấp hơn so với giá thực tế thanh toán.
Ngoài ra, còn tồn tại hiện tƣợng khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhƣng chƣa thanh toán doanh nghiệp cũng không ghi nhận doanh thu tính thuế...
Một số doanh nghiệp báo cáo số liệu không trung thực, cố tình bỏ sót doanh thu, kê khai khống chi phí nhằm làm giảm số thuế phải nộp, hạch toán tăng khấu hao tài sản nhằm làm tăng chi phí, việc ghi chép sổ kế toán của một bộ phận không nhỏ các doanh nghiệp NQD chỉ là hình thức…
Qua những phân tích trên cho thấy thực trạng là hành vi che giấu doanh thu của các công ty cổ phần trên địa bàn thị xã Sầm Sơn khá phổ biến và nghiêm trọng. Hiện tƣợng này không chỉ xảy ra ở một số doanh nghiệp mà diễn ra ở rất nhiều doanh nghiệp khác nhau và ở nhiều ngành, nhiều lĩnh vực khác nhau.
- Việc kê khai chi phí được trừ không chính xác
Chi phí đƣợc trừ là căn cứ rất quan trọng trong việc xác định thu nhập chịu thuế và số thuế phải nộp. Theo quy định của pháp luật, việc xác định chi phí đƣợc trừ căn cứ vào các tờ khai do doanh nghiệp tự tính và gửi cho cơ quan thuế hàng quý, và hồ sơ quyết toán thuế năm. Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng cạnh tranh khốc liệt, để có thể tồn tại và đứng vững trên thị trƣờng, các doanh nghiệp tìm mọi cách hạ chi phí, hạ giá thành sản phẩm để có đƣợc lợi thế trong cạnh tranh. Nhƣng ngƣợc lại, khi kê khai và xác định thuế TNDN thì các doanh nghiệp lại muốn số chi phí đƣợc trừ là lớn nhất. Thêm vào đó, các khoản chi phí đƣợc trừ của các doanh nghiệp gồm rất nhiều loại khác nhau nên việc kê khai chi phí đƣợc trừ của đa số các doanh nghiệp thƣờng là không chính xác. Dƣới đây là số liệu về tình hình kê khai sai chi phí đƣợc trừ của một số doanh nghiệp điển hình:
Bảng 2.9: Số liệu khai sai chi phí được trừ của một số doanh nghiệp NQD năm 2013
Đơn vị tính: Đồng
TT Tên
doanh nghiệp Thời gian kiểm tra
Số liệu DN kê khai Số liệu theo kiểm tra Chênh lệch 1 Cty CP đầu tƣ thƣơng mại Bằng Giang 12/11-17/11/13 31.290.359.762 30.778.526.071 -511.833.691 2 Cty CP vận tải biển Định Giang 13/11-18/11/13 25.273.685.521 24.977.195.278 -296.490.243 3 Cty TNHH Hoàn Hiếu 16/6-21/6/13 27.573.422.235 27.524.614.874 -48.807.361
(Nguồn số liệu: Biên bản kiểm tra thuế-Chi cục Thuế thị xã Sầm Sơn)
Qua bảng số liệu trên và qua tình hình thực tế trên địa bàn có thể khẳng định, tình hình kê khai không chính xác chi phí đƣợc trừ là khá phổ biến và có biểu hiện khác nhau. Có doanh nghiệp kê khai tăng chi phí đƣợc trừ, có doanh nghiệp lại kê khai giảm chi phí đƣợc trừ. Những doanh nghiệp kê khai giảm chi phí đƣợc trừ so với chi phí đƣợc trừ thực tế là những doanh nghiệp hạch toán bỏ sót doanh thu kéo theo bỏ sót chi phí. Một phần là do không hiểu biết pháp luật, một phần là để trì hoãn nộp thuế, giải quyết khó khăn về vốn. Còn lại phần lớn các doanh nghiệp khai tăng chi phí đƣợc trừ so với thực tế, làm giảm số thuế TNDN phải nộp. Vì thế, thuế TNDN là mô ̣t sắc thuế đóng vai trò chủ đa ̣o trong hê ̣ thống thuế quốc gia nhƣng số thu đƣợc tƣ̀ sắc thuế này ở Sầm Sơn lại chƣa cao. Mặc dù tỷ lê ̣ thuế TNDN trong tổng số thu tƣ̀ doanh nghiệp NQD năm 2011 là 1.511.291 nghìn đồng, năm 2012 tăng lên 1.961.976 nghìn đồng, và năm 2013 lại tiếp tục tăng lên 2.578.692 nghìn đồng, song so với tổng số thu của doanh nghiệp NQD trên địa bàn thị xã thì tỷ lệ thuế TNDN vẫn còn thấp.
Việc kê khai chi phí đƣợc trừ của các doanh nghiệp không chính xác là do các khoản chi phí sau đƣợc kê khai không chính xác. Trƣớc hết là kê khai
không chính xác chi phí khấu hao TSCĐ. Việc trích lập khấu hao TSCĐ của các doanh nghiệp đƣợc áp dụng theo qui định tại Thông tƣ 203/2009/ TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài Chính.
Trong thực tế, qua kiểm tra, Chi cu ̣c Thuế thị xã Sầm Sơn đã phát hiện ra nhiều trƣờng hợp vi phạm về kê khai chi phí khấu hao TSCĐ. Các sai phạm thƣờng gặp nhất là: TSCĐ không phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhƣng vẫn trích khấu hao, TSCĐ không đảm bảo giấy tờ trong đó phổ biến nhất là tình trạng TSCĐ góp vốn nhƣng không có giấy tờ chuyển nhƣợng quyền sở hữu, không chuyển tài sản thành sở hữu của doanh nghiệp mà vẫn tiến hành trích khấu hao. Bên cạnh đó là tình trạng TSCĐ khấu hao theo thời gian không đúng với khung thời gian qui định, TSCĐ hết giá trị khấu hao nhƣng tiếp tục phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh vẫn tính vào chi phí hợp lý, doanh nghiệp