4.3.1 Kế toán phải trả người bán
a) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ: phiếu nhập kho, giấy báo có, phiếu chi, ủy nhiệm chi.
- Sổ sách: sổ chi tiết thanh toán với người bán, thẻ kho, sổ chi tiết hàng hóa.
b) Luân chuyển chứng từ
Bộ phận sản xuất Bộ phận mua hàng Bộ phận nhận hàng Kế toán công nợ
Phiếu y/c NVL Bắt đầu Kho Trưởng BPSX thực hiện Phê chuẩn Phiếu y/c NVL Phiếu y/c NVL Lập đơn BH Phiếu y/c NVL 3 Đơn đặt hàng 2 Đơn đặt hàng 1 Đơn đặt hàng 2 Đơn đặt hàng NCC Phiếu Giao hàng Lập BCNH 3 Đơn đặt hàng Phiếu Giao hàng 3 Báo cáo nhận hàng 2 Báo cáo nhận hàng 1 Báo cáo nhận hàng Kho 3 Đơn đặt hàng NCC 3 Đơn đặt hàng Phiếu Giao hàng Báo cáo nhận hàng1 Báo cáo nhận hàng Kiểm tra, ký HĐ 2 Hóa đơn bán hàng 1 Hóa đơn bán hàng NV 2 Hóa đơn bán hàng 1 Hóa đơn bán hàng 3 Đơn đặt hàng Phiếu Giao hàng 2 Hóa đơn bán hàng 1 Hóa đơn bán hàng Ghi sổ 2 Hóa đơn bán hàng 1 Hóa đơn bán hàng Sổ CT TT Kết thúc Nguồn: Phòng Kế toán
Hình 2.7 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán phải trả người bán c) Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 02/05/2014, mua nhập kho 164.705,8 kg cá tra nguyên liệu của ông Ngô Minh Long với đơn giá 25.500 đồng/kg, chưa thanh toán cho người bán.
61 Chứng từ ghi sổ: bảng kê mua hàng.
2. Ngày 13/05/2014, mua 305,74 kg túi PE trắng (70x60) với giá 36.500 đồng/kg và 211,3 kg túi PE trắng (35x50) với giá 37.000 đồng/kg của công ty TNHH sản xuất thương mại và dịch vụ Nguyễn Liêm theo hóa đơn số 0002326. Biết thuế GTGT 10%.
Nợ TK 153 18.968.850 Nợ TK 133 1.896.885
Có TK 331 20.865.735
Chứng từ ghi sổ: hóa đơn GTGT số 0002326.
3. Ngày 16/05/2014, mua 360.377,59 kg phụ phẩm cá tra với giá chưa thuế 5.000 đồng/kg và 10.395 kg vụn dè cá tra fillet với giá chưa thuế 20.000 đồng/kg của công ty TNHH thực phẩm QVD Đồng Tháp theo hóa đơn GTGT số 0000352 chưa thanh toán cho nhà cung cấp. Biết thuế GTGT 5%.
Nợ TK 156 2.009.787.950 Nợ TK 133 100.489.398
Có TK 331 2.110.277.348 Chứng từ ghi sổ: hóa đơn GTGT số 0000352.
4. Ngày 17/05/2014, lập ủy nhiệm chi thanh toán tiền điện cho công ty điện lực Lấp Vò 178.206.369 đồng.
Nợ TK 331 178.206.369 Có TK 11214 178.206.369
Chứng từ ghi sổ: ủy nhiệm chi ngân hàng ACB.
5. Ngày 22/05/2014, lập ủy nhiệm chi thanh toán phí kiểm hàng cho Trung tâm chất lượng Nông lâm thủy sản vùng 6, số tiền là 4.053.000 đồng.
Nợ TK 331 4.053.000 Có TK 11214 4.053.000
Chứng từ ghi sổ: giấy báo nợ ngân hàng ACB.
6. Ngày 27/05/2014, nhập kho 34.720 kg cá tra nguyên liệu của ông Nguyễn Văn Lợi với đơn giá 25.000 đồng/kg, chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 621 868.000.000 Có TK 331 868.000.000 Chứng từ ghi sổ: bảng kê mua hàng/
7. Ngày 31/05/2014, lập ủy nhiệm chi thanh toán tiền điện cho công ty điện lực Lấp Vò, số tiền là 466.097.330 đồng.
Nợ TK 331 466.097.330 Có TK 11214 466.097.330
Chứng từ ghi sổ: ủy nhiệm chi ngân hàng ACB. c) Thực hiện kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Công ty TNHH sản xuất - thương mại Nguyễn Liêm): phụ lục 2 trang 105.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Điện lực Lấp Vò): phụ lục 2 trang 106.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Trung tâm chất lượng nông lâm thủy sản vùng 6): phụ lục 2 trang 107.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Công ty TNHH thực phẩm QVD): phụ lục 2 trang 108.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Ngô Minh Long): phụ lục 2 trang 109.
- Sổ chi tiết thanh toán với người mua người bán (Nguyễn Văn Lợi): phụ lục 2 trang 110.
d) Thực hiện kế toán tổng hợp
- Sổ nhật ký chung (phụ lục 3 trang 123). - Sổ cái tài khoản 331 (phụ lục 3 trang 118).
- Sổ tổng hợp phải trả người bán (phụ lục 3 trang 120).
63 112 331 621 178.206.369 (4) 1.000.811.769 (1) 4.200.000.000 4.053.000 (5) 385.000 1.456.350 (6) 868.000.000 466.097.330 (7) 1.071.350 6.786.470 (4) 178.206.369 41.373.572 (5) 4.053.000 140.075.000 (7) 466.097.330 8.210.145 153 184.250.839 52.237.254 (2) 18.968.850 13.550.815 110.281.235 420.000 201.790.692 322.000 100.345.560 56.435.600 4.200.000.000 (1) 133 18.968.850 (2) (2) 1.896.850 1.896.885 (2) (3) 100.489.398 868.000.000 (6) 100.489.398 (3) 2.009.787.950 (3) 13.475.000 156 3.241.500 (3) 2.009.787.950 1.500.000 1.632.000 4.540.300 848.356.703 7.942.523.761 8.094.978.827
Nhận xét:
- Về thực hiện chế độ kế toán: các thông tin trên chứng từ được ghi đầy
đủ đúng quy định. Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn đầy đủ thông tin nên bổ sung thêm dòng người phụ trách thu mua để quá trình quản lý được tốt hơn. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được theo dõi trên sổ cái tài khoản phải trả người bán và theo dõi chi tiết theo từng nhà cung cấp.
- Về tổ chức công tác kế toán: chứng từ được luân chuyển theo đúng trình tự và được lưu trữ đúng theo quy định.
4.3.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
a) Chứng từ và sổ sách - Bảng chấm công.
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành. - Phiếu nghĩ hưởng BHXH...
b) Trình tự luân chuyển chứng từ
Kế toán tiền lương Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Bắt đầu Bảng chấm công BP Lập bảng luong Bảng chấm công Bảng lương Bảng lương Ký duyệt Bảng lương Bảng lương Ký duyệt Bảng lương Ghi sổ cái Sổ cái Bảng lương Gh sổ quỹ Sổ cái Kết thúc D D Bảng PB TL & BHXH Bảng PB TL & BHXH Bảng PB TL & BHXH Bảng lương Bảng PB TL & BHXH Bảng PB TL & BHXH Bảng lương Bảng PB TL & BHXH Bảng lương Bảng PB TL & BHXH Bảng lương Bảng PB TL & BHXH Nguồn: Phòng Kế toán
Hình 2.9 Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
c) Các nghiệp vụ phát sinh
1 Ngày 17/05/2014, lập phiếu chi trả lương cho công nhân sản xuất tại phân xưởng, số tiền 100.235.129 đồng.
Nợ TK 334 100.235.129 Có TK 111 100.235.129 Chứng từ ghi sổ: phiếu chi số 062.
2. Ngày 17/05/2014, lập phiếu chi trả tiền lương cho nhân viên căn cứ vào bảng lương, số tiền 116.192.041 đồng.
Nợ TK 334 116.192.041 Có TK 111 116.192.041
65
3. Ngày 31/05/2014, tính tiền lương phải trả cho nhân viên và công nhân sản xuất trong tháng 5
Nợ TK 622 94.189.521 Nợ TK 642 94.565.412
Có TK 334 188.754.933
Chứng từ ghi sổ: Bảng tính lương, bảng kê quỹ lương.
4. Ngày 31/05/2014, trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí
Nợ TK 642 1.760.000 Nợ TK 334 680.000
Có TK 338 2.440.000
Chứng từ ghi sổ: bảng phân bổ tiền lương và BHXH. d) Kế toán chi tiết
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (phụ lục 2 trang 111). e) Kế toán tổng hợp
- Sổ nhật ký chung (phụ lục 3 trang 123). - Sổ cái tài khoản 334 (phụ lục 3 trang 121). - Sổ cái tài khoản 338 (phụ lục 3 trang 122).
111 334 622 601.142.117 (3) 94.189.521 100.235.129 (1) 246.353.900 209.959.635 116.192.041 (2) 6.500.000 94.189.521 (3) 102.459.957 94.565.412 (3) 145.312.324 338 200.212.521 642 47.248.795 (1) 100.235.129 (3) 94.565.412 59.676.788 45.201.700 (2) 116.192.041 (4) 680.000 45.201.700 20.567.120 (4) 1.760.000 20.567.120 50.895.956 8.800.000 50.895.956 25.674.489 927.825.872 398.714.568 41.472.578 2.686.982 72.030.813 10.400.000 12.200.000 2.440.000 (4) 19.351.003 217.814.142 189.417.250 18.905.903
67
Nhận xét:
- Về thực hiện chế độ kế toán: chứng từ và sổ sách kế toán đầy đủ, đảm
bảo chính xác, kịp thời khi có các nghiệp vụ kinh tế phat sinh. Tỷ lệ trích nộp bảo hiểm xã hội chưa đúng theo quy định, công ty vẫn còn trích lập theo tỷ lệ cũ...
- Về tổ chức công tác kế toán: chứng từ được luân chuyển theo đúng trình tự và được lưu trữ đúng theo quy định.
4.4 PHÂN TÍCH BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIÊN TỆ 4.4.1 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ trọng 4.4.1 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ trọng
Bảng 4.1 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ trọng 2011-2013 Đơn vị tính: %
Chỉ tiêu 2011 2012 2013
Phân tích dòng tiền từ hoạt động kinh doanh
Tỷ trọng lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 95,33 87,30 72,70 Tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động kinh doanh 99,81 78,74 57,56 Tỷ trọng dòng tiền chi từ hoạt động kinh doanh 90,85 96,74 85,79
Phân tích dòng tiển từ hoạt động đầu tư
Tỷ trọng lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 0,75 1,66 0,77 Tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động đầu tư 0,19 0,21 1,20 Tỷ trọng dòng tiền chi từ hoạt động đầu tư 1,30 3,26 0,39
Phân tích dòng tiển từ hoạt động tài chính
Tỷ trọng lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 3,92 11,04 26,53 Tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động tài chính 0 21,05 41,24 Tỷ trọng dòng tiền chi từ hoạt động tài chính 7,85 0 13,82
Nguồn: Phòng kế toán
Hoạt động kinh doanh: năm 2011 tỷ trọng lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh là 95,33% và có xu hướng giảm dần. Tỷ trọng dòng lưu chuyển tiền vào từ hoạt động kinh doanh từ 99,81% năm 2011 giảm xuống còn 78,74% năm 2012 và năm 2013 là 57,56%. Tỷ trọng dòng tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh tăng từ 90,85% năm 2011 lên 96,74% năm 2012 và giảm xuống còn 85,79% năm 2013. Qua đó, các tỷ số cho thấy việc tạo tiền và sử dụng tiền từ hoạt động kinh doanh chiếm phần lớn so với lượng tiền công ty tạo ra và chi ra.
Hoạt động đầu tư: từ năm 2011 đến năm 2012 tỷ trọng lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư tăng từ 0,75% lên 1,66%, sau đó giảm còn 0,77% năm 2013. Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động đầu tư tăng dần 0,19% năm 2011, tăng lên 0,21% và 1,20% lần lượt năm 2012, 2013. Dòng tiền chi ra từ hoạt động đầu tư tăng từ 1,3% năm 2011 lên 3,26% năm 2012, sau đó giảm còn 0,39% năm 2013. Dòng tiền từ hoạt động đầu tư chiếm tỷ trọng nhỏ, cho thấy công ty đã bước qua giai đoạn đầu tư tài sản và đang đi vào ổn định.
Hoạt động tài chính: tỷ trọng lưu chuyển tiền và tỷ trọng các dòng tiền thu từ hoạt động tài chính tăng qua các năm chứng tỏ công ty được các nhà đầu tư kỳ vọng về sự phát triển trong tương lai.
4.4.2 Phân tích lưu chuyển tiền tệ năm 2012, 2013 so với năm 2011
Bảng 4.2 Phân tích lưu chuyển tiền tệ năm 2012 và năm 2013 so với năm 2011
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu 2013/2012 2012/2011
Giá trị % Giá trị %
I- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1. Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác -6.468.423.908 -59,38 -85.446.561.980 -88,69 2. Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ 5.497.322.160 -58,39 65.927.575.923 -87,50 3. Tiền chi trả cho người lao động 28.273.117 -6,157 8.561.918.600 -94,91 6. Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh -276.566.279 -84,75 -8.192.233.124 -96,17 7. Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh -756.941.161 29 8.265.887.167 -76,00
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh -1.976.336.071 156,31 -10.883.413.414 -113,14
II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
1. Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 384.787.363 -91,59 947.556.037 -69,28 2. Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác 64.057.100 218,21 -161.360.176 -84,61 7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia -11.132.636 -100,00
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 448.844.463 -114,9 775.063.225 -66,48
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu tù phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu - 3.000.000.000 -
3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 206.480.000 - 0 -
4. Tiền chi trả nợ gốc vay - 8.227.142.000 -100,00
5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính -1.243.147.013 - 0 -
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính -1.036.667.013 -34,56 11.227.142.000 -136,46
69
Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác có xu hướng giảm mạnh từ 96.340.280.264 đồng năm 2011 giảm xuống còn 10.893.718.284 đồng và 4.425.294.376 lần lượt năm 2012, 2013, hiệu quả sản xuất kinh doanh ngày càng giảm, doanh nghiệp thu hẹp quy mô sản xuất, công tác quản lý chưa được chú trọng, khả năng chiếm dụng vốn của nhà cung cấp hoặc người mua ứng trước tiền hàng bị hạn chế nên lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh cũng giảm năm 2012 giảm 10.883.413.414 đồng, tương ứng 113,14% so với năm 2011 và năm 2013 cũng giảm so với năm 2012 giảm 1.976.336.071 đồng, tương ứng 156,31%.
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư tăng dần qua các năm do có khoản thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và doanh nghiệp đã đi vào ổn định nên đã giảm bớt việc đầu tư, xây dựng không cần thiết, sử dụng những tài sản hiện có của công ty nên làm tăng dòng lưu chuyển thuần từ hoạt động đầu tư.tăng, năm 2012 tăng 775.063.225 đồng so với năm 2011, và 448.844.463 đồng năm 2013 so với 2012.
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính năm 2011 -8.227.142.000 đồng tăng lên 3.000.000.000 đồng vào năm 2012 và giảm còn 1.963.332.987 năm 2013. Nhờ có các khoản tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu và vay ngắn hạn, dài hạn bù đắp cho các khoản chi trả nợ gốc vay và nợ thuê tài chính cải đã cải thiện được tình trạng lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính âm.
Năm 2012 và 2013 lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh âm là do dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh chưa đủ bù đắp được dòng tiền ra cho thấy công ty trong giai đoạn phát triển nhưng chưa dạt được kết quả như mong muốn, công ty cần thực hiện những dự án mới nhằm mang lại lợi nhuận cao và sử dụng hợp lý dòng thu từ góp vốn của chủ sở hữu và nguồn vốn vay..
4.4.3 Phân tích báo cáo tiền tệ dạng tóm lược
Bảng 4.3 Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược 2011-2013
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu 2011 2012 2013
Tiền và các khoản TĐT đầu kỳ 12.000.912.458 439.499.246 1.729.753.436 LCT thuần trong kỳ 226.078.240 1.290.254.190 -1.219.288.570 LCT thuần từ HĐKD 9.619.063.928 -1.264.349.486 -3.240.685.557 LCT thuần từ hoạt động ĐT -1.165.843.688 -390.780.463 58.064.000 LCT thuần từ hoạt động TC -8.227.142.000 3.000.000.000 1.963.332.987 Tiền và các khoản TĐT cuối kỳ 12.226.990.698 1.729.753.436 510.464.866
Nguồn: Phòng kế toán
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ qua các năm biến động không đều, có xu hướng tăng ở giai đoạn 2011-2012 và giảm sau đó. Năm 2011 lưu chuyển tiền trong kỳ dương 226.078.240 đồng là do lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh lớn 9.619.063.928 đồng đã bù đắp cho hai dòng lưu chuyển tiền âm từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính. Sang năm 2012, hoạt động tài chính đã cải thiện đã tăng mạnh tạo ra lợi nhuận nhiều hơn, củng cố thêm mức độ lưu chuyển tiền tệ ngày càng tăng, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh và đầu tư bị âm nhưng nhờ vào việc nhận vốn góp từ hoạt dộng tài chính làm cho dòng tiền trong kỳ dương 1.290.254.190 đồng. Đến năm 2013, lưu chuyển tiền
thuần âm do hoạt động kinh doanh -3.240.685.557 đồng mặc dù năm 2013 có những dòng thu tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính nhưng không đủ bù đắp.
4.5 PHÂN TÍCH CÁC TỶ SỐ TÀI CHÍNH 4.5.1 Phân tích các khoản phải thu 4.5.1 Phân tích các khoản phải thu
Dựa vào bảng phân tích ta thấy, năm 2012 khoản phải thu giảm 50.182.465.486 đồng, tương ứng 99,7%, do công ty gặp khó khăn trong việc mở rộng thị trường tiêu thụ, kinh tế khó khăn, đã làm cho khoản phải thu khách hàng giảm 45.724.116.141, tức giảm 99,70%. Ngoài ra các khoản trả trước cho người bán giảm 2.639.011.800 tức giảm 100%, do năm 2012 không có khoản mục này, chi phí trả trước ngắn hạn tăng 117.211.558 đồng tương ứng tăng 31,07%, thuế GTGT được khấu trừ tăng 90.713.811 đồng tương ứng