Kế toán các khoản phải trả

Một phần của tài liệu kế toán vốn bằng tiền tại công ty trách nhiệm hữu hạn xuất nhập khẩu thủy sản kk (Trang 26 - 48)

a) Khái niệm

Nợ phải trả là các khoản nợ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, thanh toán cho các đơn vị. Các khoản nợ của doanh nghiệp bao gồm: nợ ngắn hạn, nợ dài hạn.

b) Nguyên tắc hạch toán các khoản phải trả

Kế toán các khoản phải trả phải theo dõi chi tiết theo từng đối tượng nợ phải trả theo từng hợp đồng. Phản ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, bao gồm: mệnh giá, chiết khấu và phụ trội trái phiếu, đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu.

Các khoản phải trả bằng ngoại tệ phải hạch toán bằng tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch.

c) Nhiệm vụ kế toán các khoản phải trả

Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản nợ phải trả, từng đối tượng nợ phải trả, phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu và phụ trội, theo dõi các chi phí trả trước theo quy định...

Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải căn cứ vào các khế ước vay dài hạn, nợ dài hạn, kế hoạch trả các khoản nợ dài hạn để xác định số nợ dài hạn đã đến hạn phải thanh toán trong niên độ kế toán tiếp theo và kết chuyển sang

642

131 139

Xóa số nợ phải thu khó đòi Lập dự phòng phải thu khó đòi

Hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi số CL lập kỳ này nhỏ hơn kỳ trước chưa sd hết

642 Xóa sổ phải thu khó đòi

17

Cuối niên độ kế toán, phải đánh giá lại số dư các khoản vay, nợ ngắn hạn và dài hạn có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khóa sổ lập báo cáo tài chính. Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản vay ngắn hạn, nợ ngắn hạn và dài hạn có gốc ngoại tệ được phản ánh trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Kế toán phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu và phụ trội khi xác định chi phí đi vay để tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh hoặc vốn hóa theo từng kỳ. Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất - kinh doanh hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang.

2.1.3.1 Kế toán các khoản vay a) Khái niệm

Các khoản vay, nợ trong doanh nghiệp bao gồm các khoản tiền vay ngân hàng, vay của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp. Các khoản vay, nợ trong doanh nghiệp được phân chia theo thời hạn phải trả nợ gốc kể từ ngày nhận tiền vay, gồm vay ngắn hạn và vay, nợ dài hạn.

- Vay ngắn han là các khoản vay có thời hạn trả trong vòng một chu kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường hoặc trong vòng một năm kể từ ngày nhận tiền vay.

- Nợ dài hạn đến hạn trả là các khoản nợ vay dài hạn, nợ dài hạn sẽ phải trả cho chủ nợ trong niên độ kế toán hiện hành.

- Vay dài hạn là các khoản vay có thời hạn trả trên một năm kể từ ngày nhận tiền vay.

- Nợ dài hạn là các khoản nợ của doanh nghiệp phát sinh trong trường hợp thuê tài chính (TSCĐ thuê tài chính) hoặc các khoản nợ dài hạn khác có thời gian nợ trên một năm.

b) Chứng từ hạch toán

- Khế ước vay.

- Biên bản giao nhận tài sản thế chấp. - Phiếu thu, phiếu chi.

- Biên bản thanh lý hợp đồng. - Giấy báo nợ, giấy báo có.

- Các chứng từ khác có liên quan...

c) Tài khoản sử dụng

Tài khoản 311 “Vay ngắn hạn”

Các khoản vay đã trả trong kỳ

Số tiền giảm nợ vay ngắn hạn do tỷ giá hối đoái giảm khi đánh giá lại các khoản vay ngắn hạn bằng ngoại tệ

Số tiền vay còn phải trả đầu kỳ

Các khoản vay tăng trong kỳ

Số tiền tăng nợ vay ngắn hạn do tỷ giá hối đoái tăng khi đánh giá lại các khoản vay ngắn hạn bằng ngoại tệ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Tài khoản 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả”

Số tiền đã thanh toán về các khoản nợ dài hạn đến hạn trả

Số tiền giảm nợ dài hạn đến hạn trả do tỷ giá hối đoái giảm khi đánh giá lại các khoản nợ dài hạn đến hạn trả bằng ngoại tệ

Số còn nợ về các khoản nợ dài hạn đã đến hạn hoặc quá hạn phải trả

Số tiền nợ dài hạn đến hạn trả phát sinh

Số tiền tăng nợ dài hạn đến hạn trả do tỷ giá hối đoái tăng khi đánh giá lại các khoản nợ dài hạn đến hạn trả bằng ngoại tệ

Tổng số phát sinh nợ Tông số phát sinh có

Số còn nợ về các khoản nợ dài hạn đã đến hạn hoặc quá hạn phải trả cuối kỳ

Tài khoản 341 “Vay dài hạn”

Số tiền đã trả trước hạn về các khoản vay dài hạn

Số tiền vay dài hạn đến hạn trả trong niên độ kế toán sau được kết chuyển sang nợ dài hạn đến hạn trả

Số tiền giảm nợ vay dài hạn do tỷ giá hối đoái giảm khi đánh giá lại các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ

Số tiền còn nợ về các khoản vay dài hạn chưa trả

Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ Số tiền tăng nợ vay dài hạn do tỷ gái hối đoái tăng khi đánh giá lại các khoản vay dài hạn bằng ngoại tệ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Số tiền còn nợ về các khoản vay dài hạn chưa trả cuối kỳ

Tài khoản 342 “Nợ dài hạn”

Số tiền đã trả về các khoản nợ dài hạn Số tiền nợ dài hạn đến hạn trả trong niên độ kế toán sau được kết chuyển sang “Nợ dài hạn đến hạn trả”

Số tiền giảm nợ dài hạn do được bên chủ nợ chấp nhận

Số tiền còn nợ về các khoản nợ dài hạn chưa trả đầu kỳ

Số tiền nợ dài hạn phát sinh trong kỳ

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Số tiền còn nợ về các khoản nợ dài hạn chưa trả cuối kỳ

d) Nguyên tắc hạch toán

Kế toán tiền vay, nợ ngắn hạn và dài hạn phải theo dõi chi tiết số tiền đã vay, lãi vay, số tiền vay đã trả (gốc và lãi vay), số tiền còn phải trả theo từng đối tượng cho vay, theo từng khế ước vay.

19

Vay bằng ngoại tệ, hoặc trả nợ vay bằng ngoại tệ phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng và phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ gái giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay và trả nợ vay để ghi sổ kế toán. Các khoản chênh lệch tỷ giá được hạch toán trực tiếp vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong kỳ.

e) Sơ đồ tài khoản

Nguồn: Phòng kế toán

Hình 2.9 Sơ đồ tài khoản 311 “Vay ngắn hạn”

Nguồn: Phòng Kế toán

Hình 2.10 Sơ đồ tài khoản 315 “Nợ dài hạn đến hạn trả” 111, 112, 152, 153, 156

111, 112 311

Thanh toán nợ vay ngắn hạn Vay về nhập tiền và vay để mua VT, HH 133 144 Vay để mở thư tín dụng 331, 315, 341, 342 Vay để trả nợ 413 Lỗ chênh lệch tỷ giá do

đánh giá lại cuối năm

Lãi chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối năm

341

111, 112 315

Thanh toán nợ dài hạn đến hạn trả

Cuối năm, k/c nợ dài hạn đến hạn trả trong năm sau 515

Lãi tỷ giá Trả nợ vay hoạt động kinh doanh bằng ngoại tệ

635 Lỗ tỷ giá 413

413 Lỗ TG đánh giá lại nợ dài hạn đến hạn trả NT cuối năm

Lỗ TG đánh giá lại nợ dài hạn đến hạn trả NT cuối năm

Nguồn: Phòng kế toán

Hình 2.11 Sơ đồ tài khoản 341 “Vay dài hạn”

Nguồn: Phòng Kế toán

Hình 2.12 Sơ đồ tài khoản 342 “Nợ dài hạn”

2.1.3.2 Kế toán các khoản phải trả người bán a) Khái niệm

Kế toán phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, lao vụ cho hợp đồng kinh tế đã ký kết.

b) Chứng từ hạch toán

- Phiếu thu, phiếu chi.

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.

111, 112 341

Trả nợ vay Vay dài hạn bằng tiền và vay thanh toán nợ

152, 153, 156, 211, 213, 217 131 334 241, 622, 623, 627, 635, 641, 642,...

Trừ khoản phải thu vào nợ vay Vay mua VT, TS, BĐS 413 413 Trả lương, tiền thưởng và các khoản phải trả khác cho CNV và NLĐ bằng SP, HH BHXH phải trả CNV 512 338 (3383) Ứng tiền hoặc trả

tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác co CNV và NLĐ Trả lương, tiền thưởng và các khoản phải trả khác cho CNV và NLĐ bằng

Lãi tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm

Tiền lương thực tế phải trả CNV Thuế GTGT đầu ra (nếu có) 335 Tính vào chi phí 3331 221, 222, 223, 228 Vay để góp vốn đầu tư

Lỗ tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm

111, 112, 311, 331, 241

111, 112 342 212

Trả nợ dài hạn Nợ gốc phải trả về thuê tài chính 315

Nợ dài hạn phát sinh dùng cho đầu tư XDCB 131

241 Trừ khoản phải thu vào

nợ dài hạn 315

Kết chuyển nợ dài hạn

đến hạn trả Lỗ tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm

Doanh thu nhận trước Thuế GTGT

334

413

21 - Phiếu đặt hàng.

- Hóa đơn bán hàng của bên bán. - Hợp đồng kinh tế...

c) Tài khoản sử dụng

Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, tài sản, cung cấp các dịch vụ. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây dựng.

Tài khoản 331 “ Phải trả người bán”

Các khoản đã trả hoặc ứng trước cho người bán

Số tiền giảm giá, hàng mua trả lại người bán chấp nhận

Chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán người bán chấp thuận giảm trừ

Số tiền còn phải trả cho người bán

Số tiền phải trả cho người bán

Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, tài sản, các dịch vụ đã nhận khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức

Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Số tiền còn phải trả cho người bán

Tài khoản này có thể có số dư bên nợ. Số dư bên nợ phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể.

d) Nguyên tắc hạch toán

Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ, hàng hóa, cho người nhận thầu xây dựng (gọi tắt là người bán) cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng phải trả, theo từng nội dung phải trả và theo từng lần thanh toán. Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao.

Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa, nhận dịch vụ trả tiền ngay (trả tiền mặt, trả bằng séc hoặc trả qua ngân hàng). Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán.

e) Sơ đồ tài khoản

Nguồn: phòng kế toán

Hình 2.13 Sơ đồ tài khoản 331 “ Phải trả người bán” 121, 221 Chiết khấu thanh toán Phải trả người bán

về mua chứng khoán 152, 153,

156, 211, 611,...

133

Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại

111, 112, 141, 311,...

Ứng trước tiền cho người bán Thanh toán các khoản phải trả

cho người bán 131

Bù trừ các khoản phải thu phải trả 711

Các khoản nợ phải trả người bán không tìm ra chủ nợ, chủ

nợ không đòi được xử lý ghi tăng thu nhập

413

CL tỷ giá giảm khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả

người bán bằng ngoại tệ

151, 152, 153, 611,...

133 Mua vật tư hàng hóa nhập kho

211, 213, 217 Mua TSCĐ đưa ngay vào sử

dụng, mua BĐS đầu tư (nếu có)

241 Phải trả người bán, người

nhận thầu về mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt, XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ 133

142, 241, 242, 335, 623, 627, 641, 642,... Vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua

ngoài đưa vào sử dụng 413 CL tỷ giá tăng khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả

người bán bằng ngoại tệ

23

2.1.3.3 Kế toán trái phiếu phát hành a) Khái niệm

Khi doanh nghiệp vay vốn bằng phát hành trái phiếu, thông thường có thể xảy ra trong 3 trường sau đây:

- Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá) là việc phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là phụ trội trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường thấp hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.

- Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): là việc phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là chiết khấu trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường cao hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.

- Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá) là việc phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường bằng lãi suất danh nghĩa của trái phiếu.

b) Chứng từ hạch toán

- Phiếu thu, phiếu chi. - Giấy báo nợ, giấy báo có...

c) Tài khoản sử dụng

Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ

đầu kỳ

Thanh toán trái phiếu khi đáo hạn Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ

Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ

Trị giá trái phiếu đã phát hành theo mệnh giá và phụ trội trái phiếu chưa phân bổ đầu kỳ

Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá trong kỳ

Phân bổ chiết khấu trái phiếu trong kỳ Phụ trội trái phiếu phát sinh trong kỳ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có

Chiết khấu trái phiếu chưa phân bổ

cuối kỳ Trị giá trái phiếu đã phát hành theo mệnh giá và phụ trội trái phiếu chưa phân bổ cuối kỳ

d) Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản “Trái phiếu phát hành” chỉ áp dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bằng phương thức phát hành trái phiếu.

Tài khoản “Trái phiếu phát hành” phản ánh chi tiết các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, bao gồm: mệnh giá, chiết khấu và phụ trội trái phiếu đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu.

e) Sơ đồ tài khoản

Nguồn: Phòng Kế toán

Hình 2.14 Sơ đồ tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành”

2.1.3.4 Kế toán phải trả người lao động a) Khái niệm

Khoản phải trả cho người lao động là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ sự kiện nợ người lao động về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của họ.

b) Chứng từ hạch toán

- Bảng chấm công.

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành.

Một phần của tài liệu kế toán vốn bằng tiền tại công ty trách nhiệm hữu hạn xuất nhập khẩu thủy sản kk (Trang 26 - 48)