- Nguyên vật liệu có hình thái biểu hiện ở dạng vật chất nh sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, sợi trong doanh nghiệp dệt, da trong doanh nghiệp đóng giầy, vải trong doanh nghiệp may mặc...
- Khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác động của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.
- Chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Những đặc điểm trên đã tạo ra những đặc trng riêng cho công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp, đồng thời đặt ra yêu cầu tăng cờng công tác quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để đảm bảo sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả, nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Do vậy, các doanh nghiệp cần đặt ra yêu cầu cụ thể trong công tác quản lý nguyên vật liệu.
b. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.
Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, lợi nhuận là mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng đợc quan tâm. Vì thế các Doanh nghiệp đều ra sức tìm con đờng giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm. Do vậy, với tỷ trọng chiếm khoảng 60% - 70% tổng
chi phí, nguyên vật liệu cần phải đợc quản lý thật tốt. Nếu Doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất l- ợng tốt mà giá thành lại thấp tạo ra mối tơng quan có lợi cho Doanh nghiệp trên thị trờng.
Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao. Với vai trò nh vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu sử dụng.
* Khâu thu mua : Nguyên vật liệu thờng đa dạng về chủng loại, mỗi loại vật liệu có tính chất lí hóa khác nhau, công dụng, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau nên quá trình thu mua phải đáp ứng đủ số lợng, phẩm chất tốt, giá cả hợp lí, giảm thiểu hao hụt. Đồng thời, phải quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu một cách tối đa.
* Khâu bảo quản : Cần đảm bảo đúng quy định phù hợp với tính chất hóa lí của mỗi loại vật liệu. Tức là tổ chức sắp xếp những loại vật liệu có cùng tính chất hóa lí giống nhau ra một nơi riêng, tránh để lẫn lộn với nhau làm ảnh hởng đến chất lợng của chúng.
* Khâu dự trữ : Việc tổ chức kho tàng, bến bãi phải trang bị đầy đủ các phơng tiện cân đo... Thực hiện đúng chế độ bảo quản dể giảm bớt h hỏng, hao hụt, mất mát, đảm bảo an toàn, giữ đợc chất lợng của nguyên vật liệu. Xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu từng nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do cung cấp không kịp thời, gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.
* Khâu sử dụng : Khâu này cần thiết phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Do vậy, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng trong quá trình sản xuất.
3.3.3. Nguyên tắc đánh giá và các cách đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
1. Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu.
Các loại nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho của Doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 : ”Hàng tồn kho” : hàng tồn kho của Doanh nghiệp đợc đánh giá theo giá trị gốc ( trị giá vốn thực tế ) và trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
Giá trị thuần có thể thực hiện đợc của nguyên vật liệu là giá ớc tính của nguyên vật liệu trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm.
Giá gốc nguyên vật liệu đợc xác định cụ thể cho từng loại bao gồm : chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu các loại nguyên vật liệu đó.
Chi phí mua nguyên vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua nguyên vật t trừ các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng bán.
Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến ra các loại nguyên vật liệu đó.
Trờng hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thuần có thể đợc thực hiện, giá trị này đợc loại trừ khỏi chi phí chế biến đã đã tập hợp chung cho sản phẩm chính.
Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và các khoản chi phí khác phát sinh trên mức độ bình thờng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp không đợc tính vào giá gốc của nguyên vật liệu.
2. Cách đánh giá nguyên vật liệu. a. Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho.
Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho xác định theo từng nguồn nhập.
∗ Nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài :
Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua ghi trên hoá đơn (gồm cả thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng với chi phí mua ngoài thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại bảo hiểm, chi phí thuê kho, phạt bồi thờng...) trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán nếu có.
Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Chi phí mua thực tế phát sinh - CKTM, giảm giá hàng mua (3-1)
- Trờng hợp vật liệu mua ngoài về nhập kho có hoá đơn GTGT hoặc có hoá đơn đặc thù dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thì giá mua vào là giá cha có thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ theo dõi trên tài khoản 133 - thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
- Trờng hợp nguyên vật liệu mua ngoài sử dụng cho đối tợng không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, hoặc sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án... thì giá mua vào là giá bao gồm cả thuế GTGT (là tổng giá thanh toán).
- Trờng hợp vật t mua ngoài dùng đồng thời vào cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT (theo phơng pháp khấu trừ) và không chịu thuế GTGT mà không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào thì giá trị vật t đợc phản ánh theo giá cha có thuế GTGT. Đến cuối kỳ kế toán, kế toán mới xác định đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu.
Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá nguyên vật liệu mua ngoài có hóa đơn GTGT hoặc không có hóa đơn GTGT dùng vào việc sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, thì trị giá vốn thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá thanh toán thuế GTGT không đợc khấu trừ.
* Nguyên vật liệu nhập kho do tự sản xuất : Giá vốn thực tế nguyên
vật liệu nhập kho =
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho gia công chế biến +
Chi phí gia công
chế biến (3-2)
Trong đó: Chi phí gia công chế biến gồm tiền lơng, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nớc, điện thoại...), chi phí vận chuyển, bốc dỡ...
* Nguyên vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến : Giá vốn thực tế nguyên
vật liệu nhập kho =
Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến +
Chi phí
liên quan (3-3) Trong đó, chi phí liên quan gồm có: Tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức...
* Nguyên vật liệu nhập do góp vốn liên doanh : Giá vốn nguyên vật liệu
nhập kho =
Giá do Hội đồng liên
doanh đánh giá +
Chi phí tiếp nhận (nếu có)
(3-4)
* Nguyên vật liệu nhập do đợc biếu tặng, tài trợ : Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá thị trờng tơng đơng + Chi phí tiếp nhận (nếu có) (3-5) 67
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
* Nguyên vật liệu nhận do đợc cấp :
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập
kho
= Giá ghi trên biên
bản giao nhận +
Chi phí tiếp
nhận (nếu có) (3-6)
b. Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho.
Nguyên vật liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau. Vì vậy, khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính trị giá vốn thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán.
Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ -BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính, việc tính giá vật liệu xuất kho có thể áp dụng bằng một trong các phơng pháp sau:
∗ Phơng pháp 1: Phơng pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp)
Theo phơng pháp này, khi xuất kho nguyên vật liệu thì căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá thực tế của nguyên vật liệu đó để tính trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho.
Ưu điểm: Công tác tính giá nguyên vật liệu thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô vật liệu.
Đây là phơng pháp có thể coi là lí tởng nhất, nó luôn tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp của hạch toán kế toán: Chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của vật t dùng cho sản xuất phù hợp với giá trị của thành phẩm mà nó tạo ra và giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Nhợc điểm: Việc áp dụng phơng pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ có thể áp dụng khi hàng tồn kho có thể phân biệt đợc, chia tách ra từng loại, từng thứ riêng rẽ.
Điều kiện vận dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp có chủng loại vật t ít, ổn định và nhận diện đợc.
Phơng pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập trớc đó. Trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.
Ưu điểm: Phơng pháp này cho phép kế toán có thể tính nguyên vật liệu xuất kho kịp thời, cung cấp những thông tin hợp lí, đúng đắn về giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đói kế toán. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho sẽ đợc phản ánh gần sát với giá trị thị trờng, vì giá trị hàng tồn kho sẽ bao gồm giá trị của vật t đợc mua ở những lần mua sau cùng.
Nhợc điểm: Phơng pháp này làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại, vì doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của vật t, hàng hóa đã đợc mua vào từ cách đó rất lâu.
Điều kiện vận dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
∗Phơng pháp 3: Phơng pháp nhập sau - xuất trớc(phơng pháp LIFO)
Phơng pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập lần trớc nó. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên.
Ưu điểm: Phơng pháp này làm cho những khoản doanh thu hiện tại đợc phù hợp với những khoản chi phí hiện tại, vì theo phơng pháp này doanh thu hiện tại đợc tạo ra bởi giá trị của vật t vừa mới đợc mua vào ngày gần đó.
Quan trọng hơn, trong khi giá cả có xu hớng tăng lên, phơng pháp này sẽ giúp cho các doanh nghiệp kinh doanh giảm đợc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc. Bởi vì, giá của vật t mua vào sau cùng thờng cao hơn giá của vật t mua vào trớc tiên, sẽ đợc tính vào giá vốn của hàng bán và do đó giảm đợc lợi nhuận dẫn tới số thuế lợi tức phải nộp hoặc thuế thu nhập doanh nghiệp giảm.
Nhợc điểm: Phơng pháp này bỏ qua việc nhập xuất vật t trong thực tế. Vật t hàng hóa thông thờng đợc quản lí gần nh kiểu FIFO. Nhng phơng pháp này lại giả định rằng vật t đợc quản lí theo kiểu LIFO.
∗ Phơng pháp 4: Phơng pháp giá bình quân
Đây là phơng pháp trung hòa giữa 2 phơng pháp trên, có ý nghĩa về mặt thực tế hơn là cơ sở lí thuyết, chính xác và dễ áp dụng nhất trong thực tiễn. Theo phơng pháp này, giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ tính theo giá trị bình quân, trong đó:
Giá thực tế = Giá bình quân của X Số lợng nguyên (3-7)
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp nguyên vật liệu xuất kho một đơn vị nguyên vật liệu vật liệu xuất kho - Phơng pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều. Theo phơng pháp này, căn cứ vào giá thực tế của nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân của một đơn vị nguyên vật liệu. Căn cứ vào số lợng nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất dùng trong kỳ.
Giá đơn vị bình quân cả
= Giá bình quân tồn đầu kì và nhập trong kì (3-8)
Số lợng thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì
Ưu điểm: Giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu so với phơng pháp nhập trớc xuất trớc, không phụ thuộc vào số lần nhập xuất của tổng danh điểm nguyên vật liệu.
Nhợc điểm: Công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác và công tác quyết toán nói chung. Đồng thời phải tính theo từng danh điểm nguyên vật liệu và độ chính xác cao.
- Phơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập:
Theo phơng pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán xác định giá đơn vị bình quân của từng danh điểm nguyên vật liệu. Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lợng xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp nhau để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất.
Ưu điểm: Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời, chính xác.
Nhợc điểm: Khối lợng công việc tính toán nhiều và phải tiến hành tính giá từng danh điểm nguyên vật liệu.
Điều kiện vận dụng: Phơng pháp này chỉ áp dụng ở những doanh nghiệp có ít danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Phơng pháp 5: Phơng pháp đơn giá tồn đầu kỳ Giá đơn vị bình
quân sau mỗi lần
= Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập (3-9) (
Phơng pháp này tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ.
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kì