3.2.1. Mục đích nghiên cứu.
Thông qua việc nghiên cứu thực tế và tổ chức thực hiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần than Hà Tu, chuyên đề đánh giá tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu để thấy đợc các u, nhợc điểm, các nhân tố khách quan, chủ quan, hiệu quả của công tác quản lý, tình hình cung ứng vật t, hạch toán nguyên vật liệu để từ đó tìm cách khắc phục những thiếu sót, đề ra một số phơng hớng, biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty.
3.2.2. Đối tợng nghiên cứu.
Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần than Hà Tu- Vinacomin tháng 10 năm 2011.
3.2.3. Phơng pháp nghiên cứu.
Chuyên đề sử dụng các phơng pháp nghiên cứu sau: + Phơng pháp duy vật biện chứng
+ Phơng pháp thống kê kinh tế
+ Phơng pháp phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
+ Phơng pháp hạch toán kế toán
+ Phơngpháp tham khỏa ý kiến chuyên gia.
3.3. Cơ sở lý luận về công tác hạch toán nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp 3.3.1. Khái niệm, phân loại, ý nghĩa và đặc điểm của nguyên vật liệu 3.3.1. Khái niệm, phân loại, ý nghĩa và đặc điểm của nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp .
a. Khái niệm về nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu là những đối tợng lao động đã đợc thay đổi do lao động có ích của con ngời tác động vào và là tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lu động. Nó là một trong ba yếu tố cơ bản không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Về mặt hiện vật: Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, không giữ nguyên đợc hình thái ban đầu mà biến đổi cấu thành nên thực thể sản phẩm mới.
Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
b. Phân loại nguyên vật liệu.
Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu phong phú về chủng loại, có vai trò và công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh. Mỗi loại có một nội dung kinh tế, chức năng, công dụng và tính năng lý hoá khác nhau trong quá trình sản xuất. Do vậy, để quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán theo từng loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu.
Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý doanh nghiệp, nguyên vật liệu đợc chia thành:
- Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong các doanh nghiệp khác nhau thì sử dụng nguyên vật liệu chính cũng khác nhau. Trong doanh nghiệp may thì nguyên vật liệu chính là vải; trong doanh nghiệp cơ khí là sắt thép... Và cũng có thể sản phẩm của doanh nghiệp này là nguyên vật liệu của doanh nghiệp khác nh: nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục gia công chế biến, nh sợi mua ngoài thì đối với ngành dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính.
- Nguyên vật liệu phụ: Là những loại vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng phụ có thể làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm hoặc đảm bảo cho các công cụ hoạt động đợc nh bình thờng. VD: Thuốc nhuộm, thuốc tẩy, dầu nhờn, cúc áo... trong doanh nghiệp may.
- Nhiên liệu: Là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí gas...
- Phụ tùng thay thế: Là các loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa những máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải...
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm những vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản.
Vật liệu khác: Là những loại vật liệu cha đợc xếp vào những loại trên, thờng là những vật liệu đợc loại ra từ quá trình sản xuất, hoặc phế liệu thu hồi từ thanh lý tài sản cố định.
Ngoài ra tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết của doanh nghiệp mà mỗi loại vật liệu đợc chia ra thành từng nhóm, từng thứ có quy cách phẩm chất khác nhau. Từ đó là cơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
Căn cứ vào nguồn gốc hình thành, nguyên vật liệu đợc chia thành:
Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng...
- Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất.
Cách phân loại này giúp cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch xuất nguyên vật liệu, là cơ sở để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho.
Căn cứ vào mục đích và công dụng, nguyên vật liệu có thể chia thành: - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh:
+ Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
+ Nguyên vật liệu dùng cho quản lý ở các phân xởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp.
- Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhợng bán.
+ Đem góp vốn liên doanh. + Đem biếu tặng.
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
c. Vai trò, ý nghĩa của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu có vai trò rất lớn, chiếm tỷ trọng lớn trong sản phẩm của doanh nghiệp. Quản lý tốt nguyên vật liệu có thể giảm giá thành, tránh lãng phí, tăng lợi nhuận của doanh nghiệp.
Đối với các doanh nghiệp, nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do vậy, đòi hỏi phải đợc quản lý chặt chẽ ở mọi khâu: Từ khâu thu mua, khâu vận chuyển, bảo quản và dự trữ; trong đó sử dụng nguyên vật liệu lại có tác động trực tiếp đến các chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp nh: sản lợng, chất lợng sản phẩm, chi phí, giá thành, lợi nhuận... Qua đó ta thấy nguyên vật liệu giữ một vị trí rất quan trọng với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
3.3.2. Đặc điểm và yêu cầu quản lý của nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp.a. Đặc điểm của nguyên vật liệu. a. Đặc điểm của nguyên vật liệu.
- Nguyên vật liệu có hình thái biểu hiện ở dạng vật chất nh sắt thép trong doanh nghiệp cơ khí chế tạo, sợi trong doanh nghiệp dệt, da trong doanh nghiệp đóng giầy, vải trong doanh nghiệp may mặc...
- Khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác động của lao động chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra hình thái vật chất của sản phẩm.
- Chi phí về nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Những đặc điểm trên đã tạo ra những đặc trng riêng cho công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp, đồng thời đặt ra yêu cầu tăng cờng công tác quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để đảm bảo sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả, nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Do vậy, các doanh nghiệp cần đặt ra yêu cầu cụ thể trong công tác quản lý nguyên vật liệu.
b. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu.
Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, lợi nhuận là mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng đợc quan tâm. Vì thế các Doanh nghiệp đều ra sức tìm con đờng giảm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm. Do vậy, với tỷ trọng chiếm khoảng 60% - 70% tổng
chi phí, nguyên vật liệu cần phải đợc quản lý thật tốt. Nếu Doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất l- ợng tốt mà giá thành lại thấp tạo ra mối tơng quan có lợi cho Doanh nghiệp trên thị trờng.
Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao. Với vai trò nh vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu thu mua, dự trữ, bảo quản đến khâu sử dụng.
* Khâu thu mua : Nguyên vật liệu thờng đa dạng về chủng loại, mỗi loại vật liệu có tính chất lí hóa khác nhau, công dụng, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau nên quá trình thu mua phải đáp ứng đủ số lợng, phẩm chất tốt, giá cả hợp lí, giảm thiểu hao hụt. Đồng thời, phải quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí vật liệu một cách tối đa.
* Khâu bảo quản : Cần đảm bảo đúng quy định phù hợp với tính chất hóa lí của mỗi loại vật liệu. Tức là tổ chức sắp xếp những loại vật liệu có cùng tính chất hóa lí giống nhau ra một nơi riêng, tránh để lẫn lộn với nhau làm ảnh hởng đến chất lợng của chúng.
* Khâu dự trữ : Việc tổ chức kho tàng, bến bãi phải trang bị đầy đủ các phơng tiện cân đo... Thực hiện đúng chế độ bảo quản dể giảm bớt h hỏng, hao hụt, mất mát, đảm bảo an toàn, giữ đợc chất lợng của nguyên vật liệu. Xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu từng nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do cung cấp không kịp thời, gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.
* Khâu sử dụng : Khâu này cần thiết phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Do vậy, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng trong quá trình sản xuất.
3.3.3. Nguyên tắc đánh giá và các cách đánh giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
1. Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu.
Các loại nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho của Doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 : ”Hàng tồn kho” : hàng tồn kho của Doanh nghiệp đợc đánh giá theo giá trị gốc ( trị giá vốn thực tế ) và trong trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
Giá trị thuần có thể thực hiện đợc của nguyên vật liệu là giá ớc tính của nguyên vật liệu trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ớc tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm.
Giá gốc nguyên vật liệu đợc xác định cụ thể cho từng loại bao gồm : chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu các loại nguyên vật liệu đó.
Chi phí mua nguyên vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua nguyên vật t trừ các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng bán.
Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất chế biến ra các loại nguyên vật liệu đó.
Trờng hợp có sản phẩm phụ thì giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thuần có thể đợc thực hiện, giá trị này đợc loại trừ khỏi chi phí chế biến đã đã tập hợp chung cho sản phẩm chính.
Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và các khoản chi phí khác phát sinh trên mức độ bình thờng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp không đợc tính vào giá gốc của nguyên vật liệu.
2. Cách đánh giá nguyên vật liệu. a. Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho.
Trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho xác định theo từng nguồn nhập.
∗ Nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài :
Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua ghi trên hoá đơn (gồm cả thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng với chi phí mua ngoài thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại bảo hiểm, chi phí thuê kho, phạt bồi thờng...) trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán nếu có.
Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi trên hóa đơn + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Chi phí mua thực tế phát sinh - CKTM, giảm giá hàng mua (3-1)
- Trờng hợp vật liệu mua ngoài về nhập kho có hoá đơn GTGT hoặc có hoá đơn đặc thù dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thì giá mua vào là giá cha có thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ theo dõi trên tài khoản 133 - thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
- Trờng hợp nguyên vật liệu mua ngoài sử dụng cho đối tợng không chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, hoặc sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án... thì giá mua vào là giá bao gồm cả thuế GTGT (là tổng giá thanh toán).
- Trờng hợp vật t mua ngoài dùng đồng thời vào cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT (theo phơng pháp khấu trừ) và không chịu thuế GTGT mà không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào thì giá trị vật t đợc phản ánh theo giá cha có thuế GTGT. Đến cuối kỳ kế toán, kế toán mới xác định đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu.
Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá nguyên vật liệu mua ngoài có hóa đơn GTGT hoặc không có hóa đơn GTGT dùng vào việc sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, thì trị giá vốn thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá thanh toán thuế GTGT không đợc khấu trừ.
* Nguyên vật liệu nhập kho do tự sản xuất : Giá vốn thực tế nguyên
vật liệu nhập kho =
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất cho gia công chế biến +
Chi phí gia công
chế biến (3-2)
Trong đó: Chi phí gia công chế biến gồm tiền lơng, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nớc, điện thoại...), chi phí vận chuyển, bốc dỡ...
* Nguyên vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công chế biến : Giá vốn thực tế nguyên
vật liệu nhập kho =
Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến +
Chi phí
liên quan (3-3) Trong đó, chi phí liên quan gồm có: Tiền thuê gia công chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức...
* Nguyên vật liệu nhập do góp vốn liên doanh : Giá vốn nguyên vật liệu
nhập kho =
Giá do Hội đồng liên
doanh đánh giá +
Chi phí tiếp nhận (nếu có)
(3-4)
* Nguyên vật liệu nhập do đợc biếu tặng, tài trợ : Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá thị trờng tơng đơng + Chi phí tiếp nhận (nếu có) (3-5) 67
Trờng Đại học Mỏ Địa Chất Luận văn tốt nghiệp
* Nguyên vật liệu nhận do đợc cấp :
Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập
kho
= Giá ghi trên biên
bản giao nhận +
Chi phí tiếp
nhận (nếu có) (3-6)
b. Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho.
Nguyên vật liệu đợc nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, ở nhiều thời điểm khác nhau nên có nhiều giá khác nhau. Vì vậy, khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định trị giá vốn thực tế của vật liệu xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau, theo phơng pháp tính trị giá vốn thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán.
Theo chuẩn mực kế toán số 02 ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ -BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính, việc tính giá vật liệu xuất kho có thể áp dụng bằng một trong các phơng pháp sau:
∗ Phơng pháp 1: Phơng pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp)