2.2.2.1. Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty áp dụng tính giá vốn hàng xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Trị giá vốn hàng = Trị giá mua hàng + Chi phí thu mua phân bổ
xuất bán trong kỳ xuất bán cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Phơng pháp này dựa trên giả thuyết là hàng hoá nhập trớc thì sẽ đợc xuất trớc. Do đó, giá trị hàng hoá xuất kho sẽ đợc tính hết theo giá trị nhập kho lần trớc rồi mới tính tiếp giá nhập kho lần sau.
Theo phơng pháp này kế toán phải ghi sổ kế toán chi tiết mở cho từng loại hàng về cả số lợng, đơn giá, số tiền của từng lần nhập, xuất kho.
* Trích tài liệu tháng 11 năm 2012:
Tồn đầu tháng của mặt hàng máy in Laser màu HP 3525 là 05 chiếc, đơn giá tồn là 18.200.000 đ.
- Ngày 10/11/2012 công ty nhập kho 08 chiếc của công ty máy tính Hà Nội, giá nhập mỗi chiếc là 18.300.000 đ, thuế suất GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt, hoá đơn GTGT số 0020184.
- Ngày 12/11/2012 công ty xuất kho 10 chiếc bán cho công ty cổ phần in Hoàng Quân với giá bán là 19.600.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng chuyển khoản, hoá đơn GTGT số 0021292.
- Ngày 18/11/2012 công ty mua 04 chiếc của công ty TNHH kỹ nghệ Phúc Anh, đơn giá mỗi chiếc là 18.360.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, cha thanh toán, hoá đơn GTGT số 0020214.
- Ngày 20/11/2012 công ty xuất kho bán 03 chiếc cho anh Nguyễn Quốc Huy giá bán 19.700.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, hoá đơn GTGT số 0021366.
- Ngày 25/11 xuất kho bán cho cửa hàng photocopy Ngọc Anh 02 chiếc với giá bán là 19.750.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng cha thanh toán, hoá đơn GTGT số 0021373.
Theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc mà công ty đang áp dụng thì kế toán tính giá trị hàng xuất kho nh sau:
- Ngày 12/11/2012: Giá trị hàng xuất kho = 5 x 18.200.000 + 5 x 18.300.000 = 182.500.000 đ
- Ngày 20/11/2012: Giá trị hàng xuất kho = 3 x 18.300.000 = 54.900.000 đ - Ngày 25/11/2012: Giá trị hàng xuất kho = 2 x 18.360.000 = 36.720.000 đ
2.2.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Kế toán sử dụng TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán.
Để hạch toán giá vốn hàng bán kế toán lập các phiếu xuất kho hàng hoá cho hàng bán ra trong tháng và phản ánh trị giá vốn hàng bán ra trong kỳ vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán và sổ cái TK 632. Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
- Liên 1: Lu tại gốc.
- Liên 2: Giao cho phòng kinh doanh để giao cho khách hàng (sau khi lấy hàng chuyển cho phòng kế toán để viết hoá đơn GTGT).
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
PHIếU XUấT KHO
Ngày 05 tháng 11 năm 2012
Số: 1669
Nợ TK 632
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Huy Hoàng
Đơn vị: Công ty in ấn Thủ Đô
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Máy in phun màu
Canon MG 6170
08 8.480.000 67.840.000
02 Hộp mực 16A/309 Hộp 30 860.000 25.800.000
Cộng 96.640.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Chín mơi sáu triệu sáu trăm bốn mơi nghìn đồng. - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021242.
Ngày 05 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
PHIếU XUấT KHO
Ngày 10 tháng 11 năm 2012
Số: 1682
Nợ TK 632
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Ngô Văn Long
Đơn vị: Công ty cổ phần máy tính Thành Hng
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Máy tính Game&Graphics Chiếc 10 11.700.000 117.000.000 02 Màn hình Samsung 80GB Chiếc 30 590.000 17.700.000
03 Laptop Dell XPS 13Z Chiếc 08 28.125.000 225.000.000
Cộng 359.700.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Ba trăm năm mơi chín triệu bảy trăm nghìn đồng chẵn. - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021283.
Ngày 10 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 2.5: Phiếu xuất kho
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Ngày 12 tháng 11 năm 2012
Số: 1697
Nợ TK 632
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Trần Hoàng Trọng
Đơn vị: Công ty cổ phần in Hoàng Quân
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Máy in Laser màu
HP 3525 Chiếc 05 05 18.200.000 18.300.000 91.000.000 91.500.000 Cộng 182.500.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Một trăm tám mơi hai triệu năm trăm nghìn đồng chẵn . - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021292.
Ngày 12 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 2.6: Phiếu xuất kho
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Số: 1712
Nợ TK 632
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Trần Vân Anh
Đơn vị: Công ty cổ phần dịch vụ An Dân
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Laptop Asus N53TQ-SX110 Chiếc 08 27.300.000 218.400.000 02 Laptop Asus NX 90JQ-9Z54V Chiếc 03 30.120.000 90.360.000 Cộng 308.760.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Ba trăm linh tám triệu bảy trăm sáu mơi nghìn đồng . - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021326.
Ngày 15 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 2.7: Phiếu xuất kho
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
PHIếU XUấT KHO
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Quốc Huy
Đơn vị: Số 112 Lê Thanh Nghị - Hai Bà Trng - Hà Nội
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Máy in Laser màu
HP 3525
Chiếc 03 18.300.000 54.900.000
Cộng 54.900.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Năm mơi t triệu chín trăm nghìn đồng chẵn. - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021366.
Ngày 20 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
Biểu mẫu 2.8: Phiếu xuất kho
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
PHIếU XUấT KHO
Ngày 20 tháng 11 năm 2012
Số: 1732
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Hoà
Đơn vị: Cửa hàng Hoàng Anh - số 8 - Trần Tử Bình - Cầu Giấy - Hà Nội
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Máy tính Intel Core
Duo E7300 Chiếc 20 6.500.000 130.000.000 02 Laptop Asus NX 90JQ-9Z54V Chiếc 05 15.455.000 77.275.000 Cộng 207.275.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Hai trăm linh bảy triệu hai trăm bảy mơi năm nghìn đồng . - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021369.
Ngày 20 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Đơn vị: C.ty TNHH tin học Tõy Đụ
Bộ Phận: Bán hàng
Mẫu số 01 VT–
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
PHIếU XUấT KHO
Ngày 25 tháng 11 năm 2012
Số: 1760
Nợ TK 632
Có TK 156(1)
Họ tên ngời nhận hàng: Hoàng Thị Mai Lan
Đơn vị: Cửa hàng photocoppy Ngọc Anh
Lý do xuất kho : Xuất bán hàng
Xuất tại kho : Kho Công ty
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm
Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Máy in Laser màu
HP 3525
Chiếc 02 19.750.000 39.500.000
Cộng 39.500.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Ba mơi chín triệu năm trăm nghìn đồng chẵn. - Số chứng từ gốc kèm theo: Hoá đơn GTGT số 0021390.
Ngày 25 tháng 11 năm 2012
Bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký tên, đóng dấu)
nhập khẩu từ nớc ngoài.
Đối với hàng mua trong nớc: Giá vốn hàng xuất kho là giá mua ghi trên hoá đơn cộng với giá trị thu mua cho từng loại hàng mua.
Đối với những mặt hàng nhập khẩu từ nớc ngoài công ty tính theo giá CIF, tức là giá đã bao gồm cớc vận tải quốc tế theo tờ khai hải quan. Các chi phí mua hàng nh lu kho, lu bãi, vận chuyển, kiểm định tính vào chi phí thu mua của hàng nhập… khẩu.
Trị giá mua thực tế = Trị giá phải thanh toán + Thuế nhập khẩu + Chi phí thu mua của hàng nhập khẩu cho ngời xuất khẩu hàng nhập khẩu Trích sổ chi tiết giá vốn hàng bán tháng 11 năm 2012 nh sau:
Đơn vị: Công ty TNHH tin học Tõy Đụ
Số 24- tổ 37- ngõ 288- Đờng Hoàng Mai- Quận Hoàng Mai- H Nộià Mẫu số S03b DN– (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC) (Trích) Sổ chi tiết Tháng 11/2012
Tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Tên hàng hoá: Máy in Laser màu HP 3525
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Số hiệu thángNgày Nợ Có
Số d đầu tháng
………. … …
12/11 PX
1697 12/11 Xuất bán cho công ty cổ phần in Hoàng
Quân
156(1) 182.500.000
20/11 PX 1730 20/11 Xuất bán cho anh
Nguyễn Quốc Huy 156(1) 54.900.000
25/11 PX 1760 25/11 Xuất bán cho cửa
hàng Ngọc Anh 156(1) 36.720.000 ……… … … Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả 911 414.020.000 Cộng số phát sinh 414.020.000 414.020.000 Số d cuối tháng
Ngày mở sổ: Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Sổ này có .trang, đánh số từ 01 đến trang .… …
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
Đơn vị: Công ty TNHH tin học Tõy Đụ
Số 24- tổ 37- ngõ 288- Đờng Hoàng Mai-
Quận Hoàng Mai- H Nộià
Mẫu số S03b - DN
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
(Trích) Sổ cái
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Tháng 11 năm 2012
Đơn vị tính: VNĐ
NT GS
Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Tra ng Dòng Nợ Có ………….. … … 5/11 1669 5/11 Xuất kho bán hàng 03 156(1) 96.640.000 10/11 1687 10/11 Xuất kho bán hàng cho công ty Thành H- ng 10 156(1) 359.700.000
12/11 1697 12/11 Xuất bán cho công ty
in Hoàng Quân 19 156(1) 182.500.000
15/11 1712 15/11 Xuất bán cho công ty
An Dân 05 156(1) 336.550.000
20/11 1730 20/11 Xuất bán hàng cho
anh Nguyễn Quốc Huy
14 156(1) 54.900.000
20/11 1732 20/11 Xuất bán cho cửa
hàng Hoàng Anh 19 156(1) 207.275.000 21/11 1740 21/11 Bán hàng cho Công ty Thành Hng 05 156(1) 169.800.000 25/11 1760 25/11 Xuất kho bán hàng cho CH Ngọc Anh 13 156(1) 36.720.000 28/11 1780 28/11 Giá vốn hàng bán cho công ty Thịnh Vợng 18 156(1) 3.890.000 29/11 01771 29/11 Nhập kho hàng trả lại 24 156(1) 3.890.000 ... … … 30/11 30/11 Kết chuyển GVHB 07 911 2.478.301.567 Cộng số phát sinh 2.482.081.567 2.482.081.567 Ngày 30 tháng 11 năm 2012
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
tin học Tõn Đụ
2.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
Kế toán sử dụng tài khoản 511 để hạch toán và sử dụng chứng từ để hạch toán là hóa đơn giá trị gia tăng.
Khi phát sinh các nghiệp vụ xuất kho hàng bán, kế toán lập hoá đơn GTGT cho hàng bán ra trong kỳ. Sau đó kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng cho hàng bán ra và hạch toán vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và sổ cái TK 511.
Sau khi giao hàng, thủ kho viết số lợng thực xuất vào liên 2 và liên 3 sau đó chuyển liên 2 về Phòng kế toán để kế toán viết hoá đơn GTGT.
Hoá đơn GTGT của công ty đợc lập thành 3 liên: - Liên 1: Lu tại gốc.
- Liên 2: Giao cho khách hàng. - Liên 3: Giao cho kế toán theo dõi.
Biểu mẫu 2.12: Hoá đơn GTGT bán ra Hoá đơn (GTGT) Liên 1: Lu Ngày 05 tháng 11 năm 2012 Mẫu số: 01 GTKT-3LL Kí hiệu: AA/11P Số HĐ: 0021242
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH tin học Tây Đô
Địa chỉ: Hoàng Mai-Q.Hoàng Mai-Hà Nội Điện thoại: 04(2).2460516
Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Huy Hoàng
Đơn vị: Công ty in ấn Thủ Đô
Địa chỉ: Thịnh Hoà 3-Tôn Đức Thắng-HN Hình thức thanh toán: Thanh toán sau
Số TK: 01054197239 - NH Agribank MS: 0104910959 Số TK: 0105564312 - NH Techcombank MS: 01011364975 STT Tên hàng hoá Đ/vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
01 Máy in phun màu Canon MG 6170
Chiếc 08 9.560.000 76.480.000
02 Hộp mực 16A/309 Hộp 30 915.000 27.450.000
Cộng tiền hàng: 103.930.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% 10.393.000
Cộng: 114.323.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm mời bốn triệu ba trăm hai mơi ba nghìn đồng.
Ngời mua hàng
( Ký, ghi rõ họ, tên)
Kế toán trởng
( Ký, ghi rõ họ, tên)
Thủ trởng đơn vị
Biểu mẫu 2.13: Hoá đơn GTGT bán ra Hoá đơn (GTGT) Liên 1: Lu Ngày 10 thỏng 11 năm 2012 Mẫu số: 01 GTKT Kí hiệu: AA/11P Số HĐ: 0021283
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH tin học Tây Đô
Địa chỉ: Hoàng Mai-Q.Hoàng Mai-Hà Nội Điện thoại: 04(2).2460516
Họ tên ngời mua hàng: Ngô Văn Long
Đơn vị: Công ty cổ phần máy tính Thành Hng Địa chỉ: Định Công Thợng-Thanh Xuân-HN Hình thức thanh toán: Bằng tiền gửi ngân hàng
Số TK: 01054197239 - NH Agribank MS: 0104910959 Số TK: 0104768854 - NH ACB MS: 0101975363 STT Tên hàng hoá Đ/vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
01 Máy tính Game &
Graphics Chiếc 10 13.360.000 133.600.000 02 Màn hình Samsung 80GB Chiếc 30 680.000 20.400.000 03 Laptop Dell XPS 13Z Chiếc 08 32.450.000 259.600.000 Cộng tiền hàng: 413.600.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% 41.360.000
Cộng: 454.960.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm năm mơi bốn triệu chín trăm sáu mơi nghìn đồng.
Ngời mua hàng ( Ký, ghi rõ họ, tên) Kế toán trởng ( Ký, ghi rõ họ, tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Biểu mẫu 2.14: Hoá Đơn GTGT bán ra Hoá đơn (GTGT) Liên 1: Lu Ngày 15 tháng 11 năm 2012 Mẫu số: 01 GTKT-3LL Kí hiệu: AA/11P Số HĐ: 0021326
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH tin học Tây Đô
Địa chỉ: Hoàng Mai-Q.Hoàng Mai-Hà Nội Điện thoại: 04(2).2460516
Họ tên ngời mua hàng: Ngô Văn Long