* Khái niệm: Là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thờng xuyên, ngoài các hoạt động tạo doanh thu của doanh nghiệp.
* Tài khoản sử dụng: TK 711 “Doanh thu khác” * Kết cấu TK 711:
- Bên nợ: Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả. - Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh tại doanh nghiệp. * Phơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.10: Kế toán doanh thu khác
TK 911 TK 711 TK 111, 112 (5) (1) TK 152, 153 (2) TK 331, 334, 338 (3) TK 211, 213… (4) Chú thích: (1) Thu nhập khác bằng tiền (2) Thu nhập khác bằng hiện vật
(3) Thu các khoản nợ không xác định đợc chủ (4) Thu quà tặng, biếu bằng tiền hoặc hiện vật
1.2.4.6. Kế toán chi phí khác
* Khái niệm: Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra không thờng xuyên, riêng biệt với hoạt động thông thờng của doanh nghiệp.
* Tài khoản sử dụng: TK 811 “Chi phí khác” * Kết cấu TK 811:
- Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ. - Bên có: Kết chuyển chi phí khác khi xác định kết quả. * Phơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.11: Kế toán chi phí khác TK 111, 112, 141 TK 811 TK 911 (1) (4) TK 211, 213 (2) TK 131, 136, 138 (3) Chú thích: (1) Chi phí khác bằng tiền
(2) Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhợng bán, thanh lý (3) Các khoản phải thu đã xử lý
(4) Kết chuyển chi phí khác khi xác định kết quả
Kết quả hoạt động khác = Doanh thu khác – Chi phí khác
1.2.4.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh đợc sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kết cấu TK 911
TK 911- Xác định quyết quả kinh doanh - Giá vốn hàng bán
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp .
- Chi phí tài chính. - Chi phí khác .
- Số lãi của hoạt động kinh doanh trong kỳ
- Doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
- Doanh thu nội bộ
- Doanh thu hoạt động tài chính. - Thu nhập khác.
- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh TK 632 TK 911 TK 511, 512 (1) (5) TK 641, 642 TK 515 (2) (6) TK 635 TK 711 (3) (7) TK 811 TK 8212 (4) (9) TK 8211, 8212 TK 421 (8) (11) TK 421 (10) Chú thích:
(1) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán
(2) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính
(4) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác
(5) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng và CCDV, doanh thu tiêu thụ nội bộ (6) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu tài chính
(7) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu khác
(8) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
(10) Cuối kỳ, kết chuyển lãi (11) Cuối kỳ, kết chuyển lỗ
1.2.4.8. Kế toán phân phối lợi nhuận
* Theo chế độ tài chính hiện hành, lợi nhuận thực hiện của doanh nghiệp đợc phân phối nh sau:
- Bù lỗ của năm trớc.
- Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định. - Phần lợi nhuận còn lại đợc phân phối nh sau:
+ Chia lãi cho các thành viên góp vốn liên kết theo hợp đồng. + Bù khoản lỗ các năm trớc đã hết hạn trừ vào lợi nhuận trớc thuế.
+ Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính, khi số d quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thì không trích nữa.
+ Trích lập các quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế đối với doanh nghiệp đặc thù do Nhà nớc quy định.
* Để theo dõi lợi nhuận và phân phối lợi nhuận kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 421 “Lợi nhuận cha phân phối” - TK 3334 “Quỹ đầu t phát triển” - TK 415 “Quỹ dự phòng tài chính”
- TK 418 “Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu” - TK 431 “Quỹ khen thởng phúc lợi”
- TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: TK này có 2 TK cấp hai là TK 8211, TK 8212.
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN TK 111, 112 TK 3334 TK 821 TK911 (1) (2) (7) TK 347 TK 243 (3) (6) TK 243 TK 347 (4) (5) Chú thích:
(1) Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (2) Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (3) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh (4) Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại (5) Hoàn thuế thu nhập hoãn lại phải trả (6) Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (7) Kết chuyển khi xác định kết quả
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán phân phối lợi nhuận
TK 111, 112, 511 TK 421 TK 414, 415… … (1) (3) TK 411, 414, 415, 418, 431 TK 411, 414, 415, 418, 431 (2) (4) Chú thích: (1) Chia các đối tác góp vốn
(2) Bổ sung vào các quỹ của doanh nghiệp (3) Số tạm nộp thừa
1.2.5. Các hình thức kế toán áp dụng để hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.2.5.1. Hình thức nhật ký chung
• Ưu điểm: Thuận lợi cho việc đối chiếu kiểm tra chi tiết theo chứng từ gốc, tiện cho việc kết chuyển trên máy vi tính và phân công công tác.
• Nhợc điểm: Ghi một số nghiệp vụ trùng lặp vì vậy khi cuối tháng phải loại bỏ một số nghiệp vụ để ghi vào sổ cái.
Sơ đồ 1.16: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ, hàng tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặc biệt Nhật ký
chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết
1.2.5.2. Hình thức nhật ký sổ cái
• Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo hệ thống trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - sổ Cái.
• Sổ kế toán sử dụng: + Sổ Nhật ký - sổ Cái + Các sổ thẻ kế toán chi tiết
Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký-sổ Cái
Ghi chú: : Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ, hàng tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
1.2.5.3. Hình thức chứng từ ghi sổ
• Điều kiện áp dụng: phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, kết cấu sổ sách đơn giản, dễ ghi chép nên phù hợp với mọi điều kiện lao động thủ công và bằng máy.
• Sổ kế toán sử dụng:
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ cái
+ Bảng cân đối số phát sinh + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
• Trình tự ghi sổ:
Sơ đồ 1.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc (Bảng tổng hợp chứng từ gốc)
Sổ quỹ Sổ thẻ kế toán chi tiết
Nhật ký-sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ, hàng tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
1.2.5.4. Hình thức nhật ký chứng từ
• Ưu điểm: Có u điểm mạnh trong điều kiện kế toán thủ công.
• Nhợc điểm: Không thuận tiện cho việc cơ giới hoá công tác kế toán, không phù hợp với đơn vị quy mô nhỏ ít, nhân viên kế toán yếu, không đều đặn.
Chứng từ gốc
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ đăng ký CTGS Bảng tổng hợp chứng từ Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 1.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ, hàng tháng Quan hệ đối chiếu, kiểm tra