4. Phƣơng pháp nghiên cứu
1.2.3.Dự toán chi phí sản xuất
a, Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí NVL trực tiếp phản ánh tất cả chi phí NVL trực tiếp cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã đƣợc thể hiện trên Dự toán khối lƣợng sản phẩm sản xuất. Để lập Dự toán chi phí NVL trực tiếp c
tiêu nhƣ định mức tiêu hao NVL để sản xuất một sản phẩm, đơn giá xuất NVL. Với sự thay đổi thƣờng xuyên của giá cả đầu vào, để phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm soát khi tính toán đơn giá này cần phải biết doanh nghiệp đang sử dụng phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho nào: phƣơng pháp FIFO, giá đích danh hay đơn giá bình quân.
ức độ dự trữ NVL trực tiếp vào cuối kỳ dự toán đƣợc tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho.
Ngân sách chi phí NVL trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là:
Trong trƣờng hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có đơn giá khác nhau để sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau thì công thức xác định chi phí NVL nhƣ sau [12]: n j j ij i m i G M Q CPVL Trong đó:
Mij: Mức hao phí vật liệu j để sản xuất một sản phẩm i Gj: Đơn giá vật liệu loại j (j = 1, m)
Qi: Số lƣợng sản phẩm i dự toán sản xuất (i = 1, n) n : Số loại sản phẩm m: Số loại vật liệu Dự toán lƣợng NVL sử dụng = Định mức tiêu hao NVL X Số lƣợng sản phẩm sản xuất theo dự toán
Dự toán chi phí NVL trực tiếp = Dự toán lƣợng NVL sử dụng X Đơn giá xuất NVL
b, Dự toán cung cấp NVL
Dự toán cung cấp NVL đƣợc lập cho từng loại NVL cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lƣợng NVL dự toán cần thiết sử dụng và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp theo công thức sau:
Nhƣ vậy, số tiền cần thiết phải chuẩn bị để mua NVL đƣợc tính toán dựa vào việc dự báo đơn giá mua NVL và dự toán mua NVL trực tiếp đƣợc xây dựng. Đơn giá NVL là giá thanh toán với nhà cung cấp.
Dự toán mua NVL còn tính đến thời điểm do thị trƣờng luôn biến động, giá NVL liên tục thay đổi. Mặt khác, tùy theo từng thời điểm mức thanh toán tiền mua NVL còn tùy thuộc vào chính sách bán hàng của các nhà cung cấp [12].
c, Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp đƣợc xây dựng từ Dự toán khối lƣợng sản xuất. Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lƣợng lao động cần thiết cho kỳ dự toán. Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lƣợng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí hoặc bị động trong sử dụng lao động. Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong quá trình hoạt động sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp thƣờng là biến phí trong mối quan hệ với khối lƣợng sản phẩm sản xuất. Trong một số ít các trƣờng hợp chi phí nhân công trực tiếp không thay đổi theo mức độ hoạt động, đó là trƣờng hợp các
Số lƣợng nguyên liệu mua vào = Số lƣợng nguyên liệu sử dụng theo dự toán + Số lƣợng nguyên liệu tồn cuối kỳ theo dự toán Số lƣợng nguyên liệu tồn thực tế đầu kỳ _
Dự toán tiền mua NVL trực tiếp =
Dự toán lƣợng
NVL mua vào X
Đơn giá nguyên vật liệu
doanh nghiệp sử dụng nhân công có trình độ tay nghề cao, không thể trả công theo sản phẩm. Để lập dự toán chi phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa trên số lƣợng nhân công, quỹ lƣơng, cách phân phối lƣơng và nhiệm vụ của doanh nghiệp.
Đối với biến phí nhân công trực tiếp, để lập dự
ịnh mức lao động để sản xuất sản phẩm iền công cho từng giờ công lao động hoặc từng sản phẩm nếu doanh nghiệp trả lƣơng theo sản phẩm. Và chi phí nhân công trực tiếp cũng đƣợc xác định [12]:
n j j ij i m i G M Q CPNCTT hoặc m i i iL Q CPNCTT Với:
Mij: Mức hao phí lao động trực tiếp loại j để sản xuất một sản phẩm i Gj: Đơn giá lƣơng của lao động loại j
Li: Đơn giá tính lƣơng cho mỗi sản phẩm Qi: Số lƣợng sản phẩm i dự toán sản xuất
d. Dự toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xƣởng. Chi phí SXC bao gồm cả yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định, nên Dự toán chi phí sản xuất chung phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức phí dự toán hợp lý trong kỳ.
Trong nền kinh tế chịu sự cạnh tranh gay gắt nhƣ hiện nay, các doanh nghiệp phải tìm cách cắt giảm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao vị thế cạnh tranh trên thƣơng trƣờng do đó việc tăng chi phí là điều hết sức khó khăn. Các chi phí này thƣờng không liên quan trực tiếp đến sản phẩm cụ thể. Nếu sử dụng cách tính giá thành toàn bộ, việc tăng giảm của các chi phí này thuộc về trách nhiệm của nhà quản trị. Các chi phí này thƣờng độc lập tƣơng đối với mức độ hoạt động, nó liên quan chủ quan tới cấu trúc của phân
xƣởng, phải sử dụng các kỹ thuật tách biệt phần biến phí và định phí đối với chi phí hỗn hợp. Nhƣ vậy chi phí SXC đƣợc xác định: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biến phí SXC có thể đƣợc xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động (Chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp…) tuy nhiên thƣờng cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian. Do vậy khi
lập dự toán chi phí này, ngƣời ta thƣờng xác lập biến phí SXC cho từng đơn vị hoạt động.
Ngân sách biến phí SXC cũng có thể đƣợc lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biến phí SXC sẽ đƣợc xác định.
Ngân sách định phí SXC cần thiết phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Đối với định phí bắt buộc, trên cơ sở định phí chung cả năm chia đều cho 4 quý nếu lập ngân sách theo quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu lập ngân sách theo tháng. Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ lập ngân sách [12].