- Nộp trực tiếp Tỷ đồng
142 2.946.900 KH4531/12 Khấu hao máy móc quý
2.3.3.5 Tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang
dang
Tại Công Ty Thi Công Cơ Giới I , đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình, chi phí sản xuất liên quan đến công trình nào thì được tập hợp trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó trên các sổ sách kế toán.
Tài khoản sử dụng:
Đối với hoạt động kinh doanh xây lắp quy định chỉ áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ nên tại Công Ty Thi Công Cơ Giới I sử dụng Tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để phục vụ cho việc tập hợp chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kỳ và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Tài khoản 154 được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
Phương pháp hạch toán:
Kế toán tổng hợp thực hiện bút toán kết chuyển tự động, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phi nhân công chi trực tiếp, chí phí máy, chi phí sản xuất chung của từng công trình sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Trình tự kết chuyển như sau:
Từ giao diện màn hình chính của phần mềm DSOFT ACCOUNTING chọn phân hệ kế toán tổng hợp – chọn kết chuyển tự động. Tiếp đến, bấm F4, chọn loại kết chuyển từ TK ghi có → TK ghi nợ.
Chọn mã sản phẩm bằng cách bấm tổ hợp phím Ctrl + Enter – sau đó bấm phím Insert để chọn sản phẩm “Công trình cải tạo và mở rộng nhà máy phân đạm Hà Bắc” (nếu thực hiện kết chuyển toàn doanh nghiệp nhấn tổ hợp phím Ctrl + A) sau đó nhấn Enter máy sẽ tự động kết chuyển.
Giao diện 2.12: Giao diện thao tác chọn kết chuyển chi phí sang TK 154
Định khoản các bút toán kết chuyển chí phí phát sinh của công trình “Cầu Đầm Cùng – Cà Mau” như sau:
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 : 24.562.398.890
Có TK 621 : 24.562.398.890
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 : 6.148.257.845
Có TK 622 : 6.148.257.845
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 154 :1.345.228.858
Có TK 623 : 1.345.228.858
Nợ TK 154 : 796.102.068 Có TK 627 : 796.102.068
Như vậy, tổng chi phí sản xuất tập hợp cho công trình “Cầu Đầm Cùng – Cà Mau” phát sinh trong kỳ là: 32.851.987.670 đ
b) Đánh giá sản phẩm dở dang
Ở Công Ty Thi Công Cơ Giới I , việc tính giá thành sản phẩm dở dang được thực hiện theo mối quan hệ giá trị hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư:
*
Trường hợp1 :
Đối với những công trình mà chủ đầu tư chỉ chấp nhận thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là công trình chưa hoàn thành và chi phí sản phẩm dở dang là tổng chi phí thực tế từ khi khởi công cho đến cuối kỳ đó và trong trường hợp này thì không phải kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang.
* Trường hợp 2 :
Đối với những công trình mà bên A chấp nhận thanh toán tại những điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là sản phẩm xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật theo quy định và xác định khối lượng xây lắp dở dang bằng cách lắp đơn giá dự toán phù hợp với từng công trình để tính ra chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Giá trị khối lượng xây lắp dở = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá trị khối lượng
xây lắp hoàn thành theo dự toán
+
Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
theo dự toán
Cụ thể, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ của công trình Cầu Đầm Cùng – Cà Mau là: 7.344.373.945 đ
- Chi phí nhân công trực tiếp : 1.321.987.000 đ - Chi phí sử dụng máy thi công : 387.250.095 đ - Chi phí sản xuất chung : 293.774.050 đ
Trong kỳ, công trình đã được nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành theo hợp đồng:
- Giá trị khối lượng công việc theo hợp đồng là: 30.000.000.000 đ - Giá trị khối lượng công việc đã thực hiện được nghiệm thu là: 26.532.000.000 đ
- Từ đó, kế toán xác định giá trị khối lượng công việc dở dang cuối kỳ theo Hợp đồng là: 30.000.000.000- 26.532.000.000 = 3.468.000.000 đ
Theo điều khoản của Hợp đồng xây dựng, bên A chấp nhận thanh toán tại những điểm dừng kỹ thuật hợp lý nên Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ở trường hợp 2 theo công thức:
Giá trị khối lượng xây lắp dở = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá trị khối lượng
xây lắp hoàn thành theo dự toán
+
Giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
theo dự toán
Giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình: “Cải tạo và mở rộng nhà máy phân đạm Hà Bắc” được tính như sau:
Giá trị khối lượng
xây lắp dở dang = 7.344.373.945 + 32.851.987.670 30.000.000.000 + 3.468.000.000
Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = 5.341.362.800 + 24.562.398.89 0 x 3.468.000.00 0 30.000.000.00 0 + 3.468.000.000 = 3.098.668.754 đ Chi phí nhân công = 1.321.987.000 + 6.148.257.845 30.000.000.000 + 3.468.000.000 = 774.077.002,6 đ Chi phí sử dụng máy thi công
= 387.250.095 + 1.345.228.858 x 3.468.000.00 0 30.000.000.000 + 3.468.000.000 = 179.521.842 đ Chi phí sản xuất chung = 293.774.050 + 796.102.068 x 3.468.000.00 0 30.000.000.000 + 3.468.000.000 = 85.537.318,29 đ
Muốn xem Sổ chi tiết tài khoản 154, ta thực hiện các thao tác tương tự khi xem Sổ chi tiết các tài khoản 621, 622, 623, 627.
Trích sổ chi tiết tài khoản 154:
Công Ty Thi Công Cơ Giới I SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày: 01/01/2011 đến ngày 31/12/2011 Công trình: Cầu Đầm Cùng – Cà Mau
Tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Dư nợ ĐK: 7.344.373.945 Phát sinh nợ: 32.851.987.670 Phát sinh có: 36.031.159.750 Dư nợ CK: 4.165.202.046 Đơn vị tính:VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Dư đầu kỳ 7.344.373.945 … …. 31/12 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu 621 24.562.398.890 31/12 Kết chuyển chi phí
nhân công trực tiếp 622 6.148.257.845 31/12 Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công 623 1.345.228.858 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627 796.102.068 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 36.031.159.750 Cộng phát sinh 32.851.987.670 36.031.159.750 Dư cuối kỳ 4.165.202.046 Ngày 31tháng12 năm 2011 Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Mẫu 2.20: Trích sổ chi tiết tài khoản 154 2.3.3.6 Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Xuất phát từ đặc điểm của Công ty là thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc, quy trình sản xuất phức tạp và thời gian thi công kéo dài, đối tượng
tập hợp chi phí là công trình, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình. Do vậy, đối tượng tính giá thành công trình xây dựng được xác định là công trình xây dựng hoàn thành với kỳ tính giá thành được xác định là hàng năm. Phương pháp tính giá thành mà Công ty áp dụng là phương pháp giảm đơn (phương pháp trực tiếp). Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm xây lắp hạch toán trong kỳ được tính theo công thức sau:
Giá thành thực tế = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Như vậy, ta có giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành của Công trình “Cầu Đầm Cùng – Cà Mau” là:
36.031.159.750 = 7.344.373.945 + 32.851.987.670 - 4.165.202.046