2.2.1. Phương thức bán hàng.
Hiện nay công ty đang áp dụng hai phương thức bán hàng là bán hàng trực tiếp và bán hàng qua đại lý.
2.2.1.1. Phương thức bán hàng trực tiếp :
Theo phương thức này công ty giao hàng trực tiếp cho khách hàng , đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán . Khi đó doanh thu được ghi nhận vì đã thỏa mãn đầy đủ các điều kiện .
Phương thức bán hàng trực tiếp tại công ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC bao gồm : Bán hàng thu tiền trực tiếp , bán hàng chưa thu tiền.
2.2.1.2. Phương thức gửi bán qua đại lý :
Theo phương thức này, hàng hóa của công ty sẽ được gửi đến các đại lý, các cửa hàng hưởng hoa hồng. Định kỳ, các đại lý và các cửa hàng này thông báo số lượng hàng hóa xác định là đã bán và số hàng hóa còn tồn cho công ty. Công ty căn cứ vào báo cáo bán hàng của đại lý và cửa hàng này để hoạch toán doanh thu . Đây là phương thức bán hàng chủ yếu của công ty.
2.2.2. Phương pháp tính thuế.
Thuế GTGT là loại thuế gián thu tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, thuế này do người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ chịu, doanh nghiệp chỉ là người thu hộ. Tuy nhiên, mỗi nghiệp vụ bán hàng đều liên quan đến việc hoạch toán thuế GTGT đầu ra, mặt khác thì thuế GTGT có quan hệ mật thiết với hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp và việc hoạch toán thuế GTGT là một công việc thường xuyên và quan trọng của kế toán.
Công ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Mức thuế suất của hàng hóa và dịch vụ bán ra của công ty là 10%. Vì vậy, hóa đơn bán hàng công ty đang sử dụng là hóa đơn GTGT mẫu 01GTKT và được in 3 niên. Theo phương pháp khấu trừ, số thuế của công ty được tính như sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào Trong đó:
Thuế GTGT đầu ra = Doanh số bán chưa tính thuế x 10%
Thuế GTGT đầu vào tập hợp trên các chứng từ và bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào .
Các chứng từ mà kế toán sử dụng để hoạch toán thuế GTGT là: Hóa đơn GTGT, bảng kê hóa đơn chứng thừ hàng hóa bán ra, tờ khai thuế GTGT.
Việc xác định thuế GTGT đầu ra được thực hiện ngay từ khâu hóa viết đơn GTGT khi bán hàng cho khách hàng. Kế toán khi viết hóa đơn ghi rõ tổng số tiền hàng chưa bao gồm thuế, số thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền thanh toán.
Như vậy, thuế GTGT và doanh thu được phản ánh tách rời, đây là điều kiện thuận lợi giúp công ty theo dõi thuế GTGT và doanh thu bán hàng được dễ dàng cũng như việc xác đinh kết quả kinh doanh đơn giản hơn.
Cuối mỗi tháng, khi lập tờ khai thuế GTGT để nộp hồ sơ cho cơ quan thuế, kế toán lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra cùng với bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào để gửi kèm.
2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng .
2.2.3.1.Tổ chức chứng từ , tài khoản kế toán .
Công ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC chủ yếu các mặt hàng về công nghệ, thiết bị máy tính , thiết bị văn phòng , thiết bị máy ảnh máy quay, thiết bị viễn thông ... Hóa đơn GTGT là cơ sở để kế toán theo dõi, ghi chép, phản ánh doanh thu bán hàng, theo dõi công nợ. Như vậy, chứng từ ban đầu làm căn cứ kế toán ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng là hóa đơn GTGT.
Doanh thu của công ty chỉ phát sinh khi nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh . Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phản ánh trong kỳ là doanh thu của số lượng hàng hóa đã xác định tiêu thụ trong kỳ, đã được khách hàng chấp nhận thanh toán, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa.
Công ty áp dụng phương thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, nên doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT.
• Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng
- ...
Ngoài ra, còn sử dụng các chứng từ như: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu chi,...
Đây là những chứng từ được dùng làm căn cứ để xác định doạnh thu và ghi số kế toán liên quan
• Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Trong đó sử dụng chủ yếu là tài khoản cấp hai TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa.
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan như: TK 131, TK 331, TK 111, ...
2.2.3.2. Trình tự ghi sổ .
Kế toán tại công ty sử dụng các sổ kế toán sau :
Số kế toán tổng hợp gồm : sổ nhật ký chung , sổ cái các tài khoản TK 511 , TK 131 , TK 333 ...
Số chi tiết bao gồm : Sổ chi tiết doanh thu bán hàng , sổ chi tiết phải thu khách hàng ...
Ngoài ra kế toán công ty còn mở các sổ nhật ký đặc biệt như : sổ nhật ký bán hàng , nhật ký thu tiền , ... để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều , có quan hệ đối ứng giống nhau .
Cơ sở ghi sổ kế toán nghiệp vụ bán hàng bao gồm : Hóa đơn , phếu giao nhận hàng hóa hoặc chứng từ thanh toán như phiếu thu hay giấy báo có của ngân hàng. Trình tự ghi số nghiệp vụ bán hàng :
Hằng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán bao gồm : Hóa đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng,... , sau khi đã được kiểm tra, phân loại, tiến hành ghi sổ nhật ký chung, sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết hàng hóa và sổ kế toán chi tiết doanh thu bán hàng để theo dõi doanh thu và giá vốn , đồng thời ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng để theo dõi công nợ và mức độ giao dịch với từng khách hàng. Đối với các khoản tiền thu ngay , kế toán ghi vào sổ quỹ thiền mặt ( nếu thu bằng tiền mặt ) hoặc sổ tiền gửi ngân hàng ( nếu thu bằng tiền gửi ngân hàng ). Đối với những khoản nợ của khách hàng , khi thu tiền kế toán còn ghi sổ nhật ký thu tiền .
2.2.3.3.Kế toán doanh thu bán hàng.
- Chứng từ, tài khoản, số kế toán :
Để kế toán doanh thu bán hàng kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT và sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp .
Sổ kế toán sử dụng : Sổ Nhật ,ký chung, Sổ Cái TK 131, Sổ Cái TK 511, Sổ Cái TK 3331 .
Các sổ chi tiết: Sổ chi tiết bán hàng, sổ theo dõi công nợ từng khách hàng ...
Sổ nhật ký đặc biệt: Sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng.
- Trình tự kế toán:
Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng:
Được chia thành các trường hợp cụ thể là: Bán hàng xuất háo đơn ngay và trường hợp sử dụng bảng kê bán lẻ hàng hóa.
Trường hợp 1: Bán hàng xuất hóa đơn ngay :
Là trường hợp mà công ty bán hàng trực tiếp cho khách hàng với khối lượng lớn hoặc bán lẻ cho khách hàng với giá trị hàng bán trên 200.000đ hoặc bán lẻ hàng hóa từ 200.000 đ trở xuống mà khách hàng yêu cầu lập hóa đơn
Biểu số 2.1
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ Mẫu số 01 – GTKT3/001 VIỄN THÔNG TNC ( Ban hành theo quyết định số
Tổ dân phố số 6 – TT Quang Minh 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của H.Mê Linh – TP. Hà Nội Bộ trưởng BTC )
NO : 0001393
HÓA ĐƠN GTGT
Ngày 02 tháng 12 năm 2013
Đơn vị bán : Công Ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC
Địa chỉ : Tổ dân phố số 6 – TT.Quang Minh – H.Mê Linh – TP. Hà Nội Mã số Thuế : 0105950217
Tên khách hàng : Công Ty Cổ Phần Anh Đức Địa chỉ : 17 Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội Mã số thuế : 0101592592 Số Tài Khoản : Hình thức thanh toán : TM Mã số :
STT Tên sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Bàn phím Mitsumi Chiếc 8 136.364 1.090.909 Cộng tiền hàng : 1.090.909
Thuế suất thuế GTGT 10% : 109.091 Tổng tiền thanh toán : 1.200.000 Số tiền viết bằng chữ : Một triệu hai trăm ngàn đồng chẵn
Người mua Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
chi tiết bán hàng , sổ chi tiết hàng hóa , sổ chi tiết theo dõi công nợ với công ty
cổ phần Anh Đức , Sổ nhật ký thu tiền , sổ quỹ tiền mặt , và căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ tài khoản 511.
Trích một số sổ liên quan đến nghiệp vụ trên : Sổ chi tiết bán hàng (Biểu
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ VIỄN THÔNG TNC
Tổ dân phố số 6 – TT Quang Minh H.Mê Linh – TP. Hà Nội
Mẫu số 01 –TT
(Ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU Ngày 03 tháng 12 năm 2013 Quyển số: 10 Số: 04 Nợ TK: 1111 Có TK: 131 Họ tên người nộp tiền : Công ty cổ phần Anh Đức
Địa chỉ : 17 Trần Hưng Đạo ,Hoàn Kiếm, Hà Nội Lý do nộp : Thanh toán tiền mua hàng
Số tiền : 1.200.000 (viết bằng chữ) Một triệu hai trăm ngàn đồng chẵn Kèm theo : 01 Chứng từ gốc. Ngày 03 tháng 12 năm 2013 Gíám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (ký , họ tên) Thủ quỹ (ký, họ tên) Người lập phiếu (ký, họ tên) Người nộp tiền (ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ) : Một triệu hai trăm ngàn đồng chẵn . + Tỷ giá ngoại tệ ( vàng , bạc , đá quý ):
Trong trường hợp bán lẻ cho khách hàng giá trị dưới 200.000 đ mà khách không yêu cầu xuất hóa đơn , bộ phận bán hàng kê khai váo “ Bảng kê bán lẻ hàng hóa , dịch vụ ’’ đến cuối ngày chuyển về cho phòng kế toán lập hóa đơn lám căn cứ ghi số kế toán theo dõi doanh thu .
Người bán hàng có trách nhiệm ghi số lượng và tổng giá thanh toán của số hàng đã bán, cuối ngày chuyển về phòng kế toán.
Phòng kế toán căn cứ số lượng và giá thanh toán, tiến hành xác định doanh thu và thuế GTGT phải nộp theo từng nhóm hàng hóa, đồng thời lập hóa đơn cho số hàng bán này.
BẢNG KÊ BÁN LẺ HÀNG HÓA , DỊCH VỤ
Ngày 05 tháng 12 năm 2013 Tên đơn vị: Công ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC
Mã số thuế: 0105950217
Tổ dân phố số 6 – TT Quang Minh – H.Mê Linh – TP. Hà Nội Họ tên người bán: Nguyễn Huy Đông.
Địa chỉ nơi bán: 38 Phan Đình Phùng, Ba Đình, Hà Nội.
STT Tên hàng ĐVT SL ĐG DT chưa thuế GTGT Thuế suất Thuế GTGT Trị giá tính thuế A B C 1 2 3 4 5 6
1 Chuột quang Mitsumi Chiếc 1 150.000 150.000 10% 15.000 165.000
2 Loa táo RX Chiếc 1 120.000 120.000 10% 12.000 132.000
3 Multi VAG Chiếc 1 100.000 100.000 10% 10.000 110.000
4 Bàn phím đt nokia6300 Chiếc 10 9.091 90.091 10% 9.091 100.000
5 Bàn phím đt nokia N95 Chiếc 5 22.727 113.636 10% 11.364 125.000
6 Dụng cụ VSMT Chiếc 1 10.909 10.909 10% 1.091 12.000
9 Tai nghe TA – 74 Chiếc 1 113.636 113.636 10% 11.364 125.000
10 Matio auto swich Chiếc 1 123.636 123.636 10% 12.364 136.000
11 Thẻ nhớ SD 8G Chiếc 1 118.182 118.182 10% 11.818 130.000
12 Chổi PC Chiếc 1 28.182 28.182 10% 2.818 31.000
13 Sạc ĐT đa năng Chiếc 1 63.636 63.636 10% 6.364 70.000
14 Liebert Chiếc 1 50.000 50.000 10% 5.000 55.000
15 Tản nhiệt VAG Chiếc 1 54.545 54.545 10% 5.455 60.000
16 Bảng di logitech Chiếc 1 8.182 8.182 10% 818 9.000
17 Đầu nối connectors Chiếc 1 36.364 36.364 10% 3.636 40.000
18 Bàn phím máy tính R58 Chiếc 1 180.000 180.000 10% 18.000 198.000
19 Bluetooth USB adaper Chiếc 1 81.818 81.818 10% 8.182 90.000
20 Đầu lọc Multi Chiếc 4 26.364 105.455 10% 10.545 116.000
21 USB sandisk Chiếc 1 159.091 159.091 10% 15.909 175.000
22 Color VIS WC Chiếc 1 95.455 95.455 10% 9.545 105.000
23 Camac CMK (818) Chiếc 1 110.000 110.000 10% 11.000 121.000
Cộng ThiẾT bị máy tính Chiếc 22 1.583.636 1.662.727 - 166.273 1.829.000
Cộng Thiết bị máy ảnh, máy quay Chiếc 0 0 0 - 0 0
Cộng Thiết bị văn phòng Chiếc 0 0 0 - 0 0
Cộng Thiết bị điện thoại viễn thông Chiếc 17 213.636 386.364 - 38.636 425.000
Cuối ngày, kế toán bán hàng căn cứ vào bảng kê trên do bộ phận bán hàng chuyển về lập hóa đơn GTGT cho hàng bán lẻ làm căn cứ ghi sổ:
Biểu số 2.4
CÔNG TY TNHH CÔNG NGHỆ VIỄN THÔNG TNC
Tổ dân phố số 6 – TT Quang Minh – Mê Linh – Hà Nội
Mẫu số 01 –GTKT3/001 NO: 0001402
HÓA ĐƠN GTGT
Ngày 05 tháng 12 năm 2013 Đơn vị bán : Công Ty Công Nghệ Viễn Thông TNC
Địa chỉ : Tổ dân phố số 6 – TT.Quang Minh – H.Mê Linh – TP. Hà Nội Mã số Thuế : 0105950217
Tên khách hàng : Hàng bán lẻ không giao hóa đơn Địa chỉ : ( không ghi , gạch bỏ)
Mã số thuế : ( không ghi , gạch bỏ) Số Tài khoản: Hình thứ thanh toán : TM Mã số :
STT Tên sản phẩm hàng hóa , dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Tổng hợp hàng bán lẻ ngày
05/12/2013 theo bảng kê 05T12
Chiếc 39 Gạch bỏ 2.049.091
Cộng tiền hàng: 2.049.091 Thuế suất thuế GTGT 10% : 204.909 Tổng tiền thanh toán: 2.254.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu hai trăm năm mươi tư ngàn đồng chẵn.
Người mua Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Hóa đơn vẫn được lập thành 3 liên , trong đó liên 1 và liên 2 lưu tại cuốn , liên 3 sử dụng luân chuyển nội bộ .
Hóa đơn (liên 3) và bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ được đính kèm và luân chuyển cùng nhau trong bộ chứng từ hoạch toán ghi nhận doanh thu
Căn cứ vào các chứng từ trên , cùng với phiếu thu do người bán hàng lập trực tiếp cho khách hàng , kế toán tiến hành kiểm tra , ghi sổ kế toán bao gồm : sổ nhật ký chung , sổ chi tiết hàng hóa , sổ chi tiết bán hàng , sổ nhật ký thu tiền , sổ quỹ thiền mặt , căn cứ sổ nhật ký chung ghi sổ cái tài khoản 511
Trích một số liên quan nghiệp vụ trên : Sổ chi tiết bán hàng ( Biểu số 2.6_) , sổ chi tiết hàng hóa ( Biểu số 2.7 ) , sổ nhật ký chung , sổ cái TK 511
Trường hợp bán hàng đại lý :
Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán đại lý ký gửi , lập hóa đơn GTGT giao cho đại lý đồng thời nhận hóa đơn do đại lý phát hành để làm căn cứ ghi nhận chi phí đầu vào.
Sau khi lập hóa đơn GTGT kế toán căn cứ vào hóa đơn ghi sổ giống như trường hợp bán hàng trực tiếp xuất hóa đơn ngay .
Trích Bảng thanh quyết toán hàng đại lý, ký gửi của công ty với đại lý Nguyên Kim như sau
BẢNG THANH QUYẾT TOÁN HÀNG ĐẠI LÝ KÝ GỬI
Đơn vị giao : Công ty TNHH Công Nghệ Viễn Thông TNC Đơn vị nhận : Đại lý Nguyên Kim
Nhóm hàng : Thiết bị máy tính
I.Thanh quyết toán số hàng đại lý từ ngày 01/12/2013 đến ngày 31/12/2013:
STT Hàng hóa ĐVT SL tồn đầu SL nhận trong Tổng số Số hàng đã bán trong kỳ SL ĐG TT 1 Màn hình LCD.SS.P1 Chiếc 2 8 10 6 750 4.500.000 4
2 Bộ lưu điện UPS Chiếc 4 0 4 2 855 1.710.000 2
3 Multi UPS Chiếc 4 36 40 27 118 3.186.000 13
4 Loa KX Chiếc 16 14 30 22 120 2.640.000 8
5 Tản nhiệt VAG Chiếc 8 16 24 20 60 1.200.000 4
8 Card decklink.S Chiếc 2 4 6 3 12.705.000 38.115.000 3
9 Mac accessories Chiếc 4 10 14 8 950 7.600.000 6
10 Màn hình CRT Chiếc 6 10 16 4 1.920.000 7.680.000 12
11 Bàn di chuột Chiếc 4 32 36 36 10 360 0
12 Webcam CV Chiếc 0 10 10 6 105 630 4