- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu
1.3.1 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới về kế toán doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh
phí và kết quả kinh doanh và bài học cho việt nam
1.3.1 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh phí và kết quả kinh doanh
* Theo kế toán Mỹ.
Ở Mỹ sử dụng mô hình kết hợp để phù hợp với sự phát triển kinh tế thị trường. Theo nguyên tắc cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ, doanh thu là dòng tiền vào hay sự tăng lên của các loại vốn hay sự giải quyết các khoản nợ hoặc cả hai từ việc giao
hàng, sản xuất, cung cấp dịch vụ hay những hoạt động khác, tạo nên những hoạt động chủ yếu của doanh nghiệp. Nói cách khác, doanh thu được xác định là giá trị tài sản hoặc việc chấp thuận khoản nợ mà doanh nghiệp có được từ việc bán các hàng hóa hàng hóa hoặc cung cấp các dịch vụ. Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc là khi xác định được hoặc có thể xác định được và thực thu được. Doanh thu được xác định khi hàng hóa và dịch vụ được trao đổi để nhận được một khoản tiền hoặc quyền được đòi tiền. Doanh thu thực thu khi doanh nghiệp đã cơ bản hoàn tất quá trình bán hàng và thu được lợi ích. Do các nghiệp vụ về doanh thu rất đa dạng nên doanh thu có thể được ghi nhận tại các thời điểm khác nhau đối với quá trình bán hàng, bao gồm:
- Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao hàng. - Doanh thu được ghi nhận trước thời điểm giao hàng. - Doanh thu được ghi nhận sau thời điểm giao hàng. - Ghi nhận doanh thu đối với hàng gửi đại lý.
Có thể thấy, hệ thống kế toán Mỹ là một hệ thống mở, việc đưa ra những thời điểm khác nhau trong việc ghi nhận doanh thu đã đáp ứng được thực tiễn đa dạng của nền kinh tế Mỹ, giúp các doanh nghiệp chủ động trong công tác kế toán. Các doanh nghiệp đều dựa trên nguyên tắc đảm bảo tính thận trọng tối đa. Tuy nhiên, việc thừa nhận hai phương pháp ghi nhận doanh thu sau khi bán hàng không đáp ứng được nguyên tắc Phù hợp và Dồn tích của kế toán.
Trong công tác ghi nhận doanh thu, kế toán Mỹ cũng có sử dụng các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, chiết khấu thanh toán. Song việc sử dụng và kế toán các khoản giảm trừ này có sự khác biệt với kế toán Việt Nam:
- Chiết khấu thương mại: Là sự giảm giá so với giá được ghi nhận trên danh mục giá bán hàng hóa. Chiết khấu thương mại thường được các nhà sản xuất hoặc các nhà buôn cơ cấu lại danh mục giá bán khi giá biến đổi. Chiết khấu thương mại dùng để tính giá trên hóa đơn hay giá bán mặt hàng được hưởng chiết khấu. Kế toán không phản ánh chiết khấu thương mại vì trên hóa đơn, chứng từ giá đã là trừ chiết khấu thương mại.
- Giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại: Phát sinh khi hàng bán không đúng quy cách, phẩm chất, chủng loại được quy định trong hợp đồng đã ký kết. Khách hàng có thể trả lại hàng hoặc doanh nghiệp có thể giảm giá hàng bán cho khách hàng. Hai khoản này được theo dõi chung trên một tài khoản.
- Chiết khấu thanh toán: Là số tiền người thanh toán được hưởng do trả tiền trước thời gian quy định trên hóa đơn. Theo kế toán Mỹ, chiết khấu thanh toán là một khoản điều chỉnh doanh thu.
Chi phí được phân loại ra thành chi phí sản xuất và chi phí thời kỳ. Tuy nhiên có một số khác biệt khi sử dụng tài khoản và hạch toán chi phí thời kỳ: Hạch toán chi phí thời kỳ kế toán có thể áp dụng một trong hai phương pháp là có thể mở riêng 2 tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Cách thứ 2 là có thể không mở riêng tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp mà xây dựng các tài khoản tập hợp vừa theo nội dung, vừa theo công dụng của chi phí. Các khoản chi phí thuộc chi phí bán hàng thì vẫn giống Việt Nam nhưng trong chi phí quản lý doanh nghiệp lại xuất hiện thêm khoản chi phí lặt vặt, tên của chi phí nào thì thể hiện rõ bản chất của chi phí ấy.
Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán Mỹ sử dụng tài khoản “Tổng hợp thu nhập”. Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ thì kế toán kết chuyển thẳng giá trị hàng đã bán trong kỳ từ TK “Mua hàng” sang TK “Tổng hợp thu nhập” mà không cần qua TK “Giá vốn hàng bán” như kế toán Việt Nam. Đối với doanh nghiệp tư nhân, kết quả kinh doanh sẽ được kết chuyển sang TK “Vốn chủ sở hữu”, còn kết quả của công ty cổ phần và hợp danh thì kết quả kinh doanh được kết chuyển sang TK “Lợi nhuận chưa phân phối” như chế độ kế toán Việt Nam.
* Theo kế toán Pháp.
Pháp áp dụng mô hình kế toán tách rời. Theo mô hình này, kế toán tài chính và kế toán quản trị tách rời nhau. Theo đó, kế toán chi phí giá thành thuộc hệ thống kế toán quản trị.
Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc giá bán hàng hóa hạch toán là giá thực tế, tức là số tiền không gồm các khoản giảm giá, hồi khấu chấp nhận cho người mua. Giá bán cũng không bao gồm các khoản thuế đã thu của người mua và phải
nộp sau này. Khi có các khoản chiết khấu chấp thuận cho người mua đã trừ trên tổng giá trị hóa đơn cũng phải kê vào giá bán hàng. Khoản chiết khấu này được hạch toán vào chi phí tài chính, không phân biệt là chiết khấu thanh toán hay chiết khấu thương mại.
Đối với kế toán Pháp, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm việc bán hàng đã thực sử xảy ra và kế toán đã có kết quả của nghiệp vụ kinh tế đó để ghi nhận vào sổ kế toán.
Khi bán hàng xong, doanh nghiệp đã thực hiện hầu hết các công việc cần thiết trong khâu bán hàng và các công việc còn lại là không đáng kể.
Giá bán đã được người bán và người mua thỏa thuận tại thời điểm bán hàng. Các khoản giảm trừ doanh thu theo kế toán Pháp gồm giảm giá, bớt giá, chiết khấu thanh toán và hồi khấu. Khi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu được ghi trên hóa đơn thì nó sẽ được trừ vào tổng tiền ghi trên hóa đơn. Lúc này kế toán phản ánh doanh thu theo giá thực thu.
Trong trường hợp các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu được chấp thuận ngoài hóa đơn bán hàng thì người bán phải lập “hóa đơn báo có” gửi cho khách hàng, khoản giảm trừ này sẽ được ghi giảm doanh thu bán hàng vào cuối kỳ. Nếu các khoản giảm trừ này phát sinh vào cuối năm, doanh nghiệp chưa lập hóa đơn báo có thì kế toán tạm thời ghi nhận vào khoản phải trả khách hàng và kết chuyển khoản giảm trừ này vào doanh thu bán hàng trong kỳ. Sang năm sau ghi bút toán đảo ngược để xóa đi, khi nào gửi hóa đơn báo có cho khách hàng thì ghi bình thường.
Việc hạch toán không tách các khoản giảm trừ doanh thu mà theo dõi tập trung trên một tài khoản “giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp nhận cho người mua sự hạn chế đối với thông tin mà kế toán cung cấp cho nhà quản lý. Các khoản “bớt giá” và “hồi khấu” thể hiện chính sách đãi ngộ khách hàng của doanh nghiệp thì “giảm giá” phản ánh lỗi chủ quan của doanh nghiệp trong hợp đồng đã ký kết. Do đó việc hạch toán trên cùng một tài khoản không phản ánh đúng bản chất các nghiệp vụ nói trên. Khách hàng không biết rõ mức độ ưu đãi của khách hàng như thế nào, và lỗi của doanh nghiệp là bao nhiêu.
Tài khoản theo dõi chi phí là tài khoản loại 6 bao gồm có: Mua hàng, dịch vụ mua ngoài, dịch vụ mua ngoài khác, thuế, chi phí nhân viên, chi phí quản lý thông
thường khác, chi phí tài chính, chi phí đặc biệt... Và các tài khoản thuộc loại chi phí đều có số dư đầu kỳ và cuối kỳ. Chi phí được phân chia thành 3 loại: Chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính và chi phí đặc biệt. Trong đó: Chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính được hiểu giống với cách định nghĩa Việt Nam. Điều khác biệt với cách phân loại chi phí ở Việt Nam đó là có loại chi phí đặc biệt. Chi phí đặc biệt này là các chi phí phát sinh cho hoạt động đặc biệt của doanh nghiệp như chi phí nộp phạt do vi phạm hợp đồng, tiền phạt về thuế, truy thu thuế....Ở Việt Nam những loại chi phí này được xếp là loại tài khoản khác của doanh nghiệp
Trong kế toán Pháp cho phép có thể xác định kết quả chung cho các hoạt động hoặc xác định kết quả riêng cho từng hoạt động trong doanh nghiệp. Việc phân chia kết quả theo từng hoạt động này giúp doanh nghiệp trình bày rõ ràng hơn trên báo cáo tài chính về từng chỉ tiêu thu nhập: Thu nhập hoạt động kinh doanh, thu nhập tài chính và thu nhập đặc biệt.
Có thể thấy, hệ thống kế toán Pháp quy định chặt chẽ và cụ thể cho từng phần hành kế toán, tạo ra sự thống nhất trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời đảm bảo tính so sánh được của các số liệu kế toán qua các thời kỳ của doanh nghiệp. Mặt khác, điều này giúp việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp Nhà nước được thực hiện đơn giản và dễ dàng hơn.