- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu
1.2.2 Kế toán chi phí
* Nội dung và nguyên tắc kế toán chi phí kinh doanh.
Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, chi phí kinh doanh bao gồm các chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh thông thường và các chi phí khác. Chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh bao gồm: Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản
quyền… những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu khao máy móc thiết bị. Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài chi phí kinh doanh như chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng…
Chỉ tiêu chi phí kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, do đó việc kế toán chi phí kinh doanh có ý nghĩa hết sức quan trọng. Để phản ánh chính xác, đầy đủ nội dung chi phí kinh doanh, kế toán cần tôn trọng những nguyên tắc sạu:
- Chi phí kinh doanh được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các chi phí này làm giảm bớt các lợi ích kinh tế trong tương lai, có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và các chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh phải dựa trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ hợp lý.
- Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cần phải tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
* Kế toán giá vốn hàng bán.
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ, bất động sản đầu tư xuất bán trong kỳ.
Chứng từ, sổ sách sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán bao gồm: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp phản ánh giá vốn.
Tài khoản sử dụng: Kế toán trong các doanh nghiệp thương mại sử dụng TK “Giá vốn hàng bán” để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ.
Khi tiêu thụ hàng hóa, kế toán ghi nhận giá vốn vào TK: Giá vốn hàng bán và các tài khoản liên quan như TK: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, TK: Hàng hóa, TK: Hàng gửi bán. TK: Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ.
Trong các doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là giá trị hàng hóa xuất bán ra trong kỳ. Giá trị hàng hóa xuất ra trong kỳ bao gồm cả giá mua và chi phí thu mua. Trong đó:
Giá mua hàng hóa là giá mua phải trả theo hợp đồng hay hóa đơn (có hoặc không có thuế GTGT đầu vào) cộng với số thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cùng các khoản chi phi hoàn thiện, sơ chế…trừ đi các khoản giảm giá hàng mua được hưởng.
Chi phí mua hàng bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hóa như chi phí lưu kho, lưu bãi, chi phí kiểm định hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, chi phí bảo hiểm hàng hóa, chi phí hao hụt hàng mua trong định mức… Chi phí mua hàng được tập hợp trực tiếp hoặc gián tiếp cho số hàng mua thuộc kỳ báo cáo. Cuối kỳ, phân bổ cho hàng bán ra kỳ báo cáo (100% mức chi thực tế hoặc phân bổ cho giá vốn hàng bán theo tỷ lệ hàng bán ra và hàng tồn kho cuối kỳ. Chi phí mua hàng được phân bổ cho toàn bộ hàng hóa (hàng đã tiêu thụ và hàng còn lại chưa tiêu thụ) theo công thức:
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ = Chi phí thu mua đầu kỳ +
Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ
×
Giá mua của hàng bán ra trong kỳ
Giá mua của hàng xuất bán +
Giá mua hàng tồn kho cuối kỳ
Có nhiều phương pháp để xác định giá xuất bán hàng hóa. Theo chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho (VAS 02), doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các phương pháp sau đây để tính giá vốn hàng hóa tiêu thụ:
Phương pháp giá bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng hoá được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hoá đầu kỳ và giá trị của từng loại hàng hoá được mua trong kỳ. Giá trị xuất của hàng hoá bằng số lượng hàng hoá xuất nhân với đơn giá bình quân. Trong đó, đơn giá bình quân có thể được xác định theo 1 trong 3 cách sau: Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ, đơn giá bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này), đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập.
Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, giá vốn của hàng hóa tiêu thụ được xác định bằng chính đơn giá nhập kho của lô hàng hóa đó để tính. Phương pháp này tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp
với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng hoá xuất kho phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, hàng hoá được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định hàng hoá nào nhập trước thì được xuất dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước. Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Cuối kỳ, kết chuyển TK: Giá vốn hàng bán sang TK: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh.
* Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ.
Chi phí bán hàng đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại thông thường bao gồm: Chi phí chào hàng, chi phí giới thiệu, quảng cáo hàng hóa, sản phẩm, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phi bảo hành hàng hóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển…
Các chứng từ, sổ sách liên quan được sử dụng trong kế toán chi phí bán hàng bao gồm: Các bảng lương nhân viên bán hàng, bảng tính TSCĐ dùng cho bán hàng, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí, các hóa đơn GTGT về chi phí phát sinh…
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK chi phí bán hàng để theo dõi các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa. TK chi phí bán hàng được mở theo từng nội dung chi phí.
Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa kế toán phản ánh vào TK chi phí bán hàng và các tài khoản liên quan như: TK thanh toán, TK khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, TK lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng… cuối kỳ TK: Chi phí bán hàng được kết chuyển sang TK: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ. TK: Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kì một hoạt động nào.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác. Cụ thể, chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các khoản chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, các chi phí bằng tiền khác…
Chứng từ, sổ sách sử dụng: Khi hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào các chứng từ như: Các bảng lương nhân viên quản lý, bảng tính TCĐ dùng cho quản lý, các bảng kê, bảng tổng hợp chi phí…
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi và hạch toán các khoản chi phí liên quan đến chi phí để quản lý doanh nghiệp. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK: chi phí quản lý doanh nghiệp có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán phản ánh vào TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp và các tài khoản liên quan như: TK thanh toán, TK khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý, TK lương của nhân viên quản lý…Cuối kỳ TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang TK: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh và TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.
* Kế toán chi phí tài chính.
Chi phí tài chính là những chi phí có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…; dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
Chứng từ sử dụng: Thông báo lãi vay của Ngân hàng, Bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá, Thông báo phí giao dịch chứng khoán,…
Tài khoán sử dụng: Khi hạch toán chi phí hoạt động tài chính, kế toán sử dụng TK: Chi phí tài chính để phản ánh.
Khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí tài chính, kế toán phản ánh vào TK: Chi phí tài chính và các TK khác liên quan như: TK Tiền, TK đầu tư liên doanh liên kết, TK chênh lệch tỷ giá hối đoái…Cuối kỳ, TK: Chi phí tài chính được kết chuyển sang TK: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh và TK: Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ.
* Kế toán chi phí khác.
Chi phí khác là các chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
- Các khoản chi phí khác.
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK chi phí khác để phản ánh.
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế có liên quan, kế toán phản ánh vào TK chi phí khác và các TK có liên quan như: TK tiền, TK hao mòn TSCĐ… Cuối kỳ kết chuyển TK: Chi phí khác sang TK: Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh và TK: Chi phí khác không có số dư cuối kỳ.