II .Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty
1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp gồm chi phí tiền lơng phải trả cho ngời sử dụng lao động, chi phí bảo hiểm xã hội, chi phí bảo hiểm y tế và chi phí công đoàn phải nộp cho ngời lao động tham gia trực tiếp vào việc tạo ra sản phẩm.
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ và yêu cầu của công tác quản lý, Công ty đã áp dụng hình thức trả lơng sản phẩm theo đơn giá tiền lơng đợc Tổng Công ty Xi măng Việt Nam phê duyệt. Từ đơn giá đợc Tổng công ty phê duyệt, Công ty có trách nhiệm phân phối, trả lơng tới tổ và ngời lao động theo quy chế trả lơng nội bộ phù hợp với luật lao động và quy chế của Công ty.
Ngoài tiền lơng chính, trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm cả khoản phụ cấp, tiền làm thêm vào ngày lễ, Chủ nhật, nghỉ phép,… Tất cả các khoản này đợc cộng tính vào lơng chính và trả lơng cho công nhân, thông thờng Công ty trả lơng cho cán bộ công nhân viên vào ngày mùng 10 của tháng sau.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ hiện hành nh sau: - KPCĐ trích 2% theo tiền lơng thực tế phải trả công nhân viên
+ 15% tính vào giá thành
+ 5% thu trực tiếp của công nhân
- BHYT trích 3% theo tiền lơng cơ bản. Trong đó: + 2% tính vào giá thành
+ 1% thu trực tiếp của công nhân
* Tài khoản sử dụng:
Việc tập hợp chi phí nhân công trực tiếp đợc kế toán tập hợp trên TK622, chi tiết cho từng bớc công nghệ sản xuất. Kế toán tiến hành mở tài khoản chi tiết nh đã làm đối với TK621: “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Khi đánh dấu vào TK622 bấm nút: “Thêm” phần mềm sẽ tự động tạo ra số hiệu tài khoản mặc định mới theo các tài khoản đã đợc cài đặt sẵn: TK622111, sau đó nhập tên tài khoản “Cho sản xuất đất sét”. Kết thúc công việc ấn tổ hợp phím Ctrl + W.
Các tài khoản chi tiết theo sẽ đợc tiến hành tơng tự và ta có cac tài khoản chi tiết sau:
- TK621111: Cho sản xuất đất sét - TK622112: Cho sản xuất đá vôi - TK622115: Cho sản xuất Clinker - TK622116: Cho sản xuất xi măng bột - TK622117: Cho sản xuất xi măng bao
* Trình tự hạch toán:
Hàng tháng căn cứ vào đơn giá tiền lơng, kế toán sửa chữa lớn, các số liệu về sản xuất và kinh doanh của Công ty và kế hoạch phân bổ các khoản tiền lơng bổ sung kế toán tính số tiền lơng đợc tính vào chi phí trong tháng. Dựa trên số tiền lơng thực trả, mức lơng cơ bản của cán bộ công nhân viên trong Công ty, tính số tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn phải nộp đợc tính vào chi phí trong tháng. Đây là những số liệu đợc dùng để phân bổ vào chi phí nhân công trong tháng.
Chi phí nhân công trong tháng hiện tại đang đợc phân bổ cho các đối t- ợng theo số lợng ngời tham gia sản xuất.
Căn cứ vào các Bảng thanh toán tiền lơng và số liệu về các khoản trích nộp kế toán lập Bảng tính và phân bổ tiền lơng.
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo từng bớc công nghệ là đôí tợng tập hợp chi phí đã xác định.
Từ bảng tính và phân bổ lơng và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, chúng ta thấy trong mục: “CN trực tiếp” có xuất hiện “SX khác”. Vậy “SX khác” ở đây có ý nghĩa gì trong quá trình tập hợp chi phí của Công ty? “SX khác” ở đây dùng để tập hợp chi phí nhân công cho các phân xởng phụ trợ. Công ty có 4 phân xởng phụ trợ đó là: PX Nớc, PX Điện, PX Cơ khí, PX Xe máy. Các chi phí phát sinh tại 4 phân xởng này đợc Công ty tập hợp vào TK622, TK627 (có chi tiết theo các yếu tố). Sau đó, Công ty sẽ tiến hành phân bổ chi phí của các phân xởng này theo sản lợng sản xuất ra của từng bớc công nghệ sản xuất đã đợc quy đổi thành sản phẩm hoàn thành cuối cùng, xi măng. Chính vì vậy, khi theo dõi sổ Cái TK622 và các sổ chi tiết TK622(cụ thể đối với đối tợng tập hợp chi phí là đất sét) chúng ta thấy có sự chênh lệch giữa số liệu kết chuyển sang TK15411- Cho sản xuất đất sét- và tổng số số liệu từ các sổ chi tiết tơng ứng. Sự chênh lệch này chính là do phần chi phí nhân công trực tiếp của các phân xởng phụ trợ đợc phân bổ vào.
* Quy trình nhập dữ liệu:
Căn cứ vào chứng từ: Bảng phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng kế toán tiền lơng tiến hành nhập các chứng từ này vào máy nh sau:
Số hiệu CT
Ngày Diễn giải Số tiền TK Nợ TK Có
BPBL 31/12/2003 Tiền lơng sản phẩm xi măng xuất
xởng
4.357.730.051 622117 334111
Sau khi nhập dữ liệu xong, máy sẽ tự động nhập dữ liệu theo đúng trình tự của hình thức Nhật ký chung và lần lợt vào các sổ:
- Sổ Nhật ký chung.
- Sổ Cái TK622: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho toàn Công ty. - Sổ chi tiết TK622 cho từng bớc công nghệ sản xuất.
Căn cứ vào số liệu từ các sổ chi tiết toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp đợc kết chuyển sang sổ Cái TK154, sổ chi tiết TK154, để phục vụ cho công tác tập hợp chi phí toàn Công ty và tính giá thành sản phẩm.