Chi phí sản xuất chung là một khoản mục để tính giá thành, do đĩ việc tính tốn khoản chi phí này địi hỏi phải hợp lý và chính xác. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí tiền lương của nhân viên quản lý phịng thiết kế.
-Chi phí vật liệu: các chi phí về văn phịng phẩm, giấy in, mực in và photo,…
-Chi phí mua cơng cụ dụng cụ: phụ tùng máy photo, máy in, các loại thước chuyên dụng phục vụ cho khảo sát, đo đạc,…
-Chi phí khấu hao tài sản cố định: cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định theo đường thẳng với thời gian sử dụng là 5 năm bao gồm chi phí khấu hao tháng của các máy photocopy, máy in, máy vi tính, máy kinh vĩ, máy thủy chuẩn,…
- Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm tiền điện, điện thoại, cước internet,… - Chi phí bằng tiền khác ngồi như tiền bảo trì máy tính, photo tài liệu,…
Chi phí sản xuất chung phát sinh tại phịng thiết được tập hợp vào cuối tháng, sau đĩ căn cứ vào tỷ lệ doanh thu mà tiến hành phân bổ cho từng hồ sơ thiết kế cơng trình.
4.2.3.1. Chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế
a). Nội dung
- Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương BHYT, BHXH của các tổ trưởng phịng thiết kế phụ trách quản lý và giám sát việc thiết kế và lập dự tốn cơng trình.
- Do nhân viên cơng ty làm theo hợp đồng lao động cĩ thời hạn nên cơng ty chỉ trích BHYT, BHXH cho nhân viên. Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT là 20% tính vào chi phí và khấu trừ lương là 8,5%.
- Tài khoản sử dụng: 6271 – “Chi phí nhân viên phân xưởng”. - Chứng từ sử dụng là bảng thanh tốn lương và bảng chấm cơng.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
-Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý phịng thiết kế là 7.655.067 đồng. Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT của nhân viên quản lý phịng thiết kế là 1.531.013 đồng và khấu trừ lương là 650.680 đồng
- Theo chứng từ số 452/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi lương nhân viên quản lý phịng thiết kế là 7.495.774 đồng.
Như vậy, tổng cộng chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 7.655.067 + 1.531.013 = 9.186.080 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế: Nợ TK 6271 9.186.080 đồng
Cĩ TK 334 7.655.067 đồng Cĩ TK 338 1.531.013 đồng
4.2.3.2. Chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế
a). Nội dung
- Tài khoản sử dụng: 6272 – “ Chi phí vật liệu”.
- Các chi phí văn phịng phẩm như giấy in, mực in và photo,… sử dụng ở phịng thiết kế.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
-Ngày 03/06/2013, Nguyễn Minh Trí mua văn phịng phẩm tại cửa hàng Thanh Vân sử dụng cho phịng thiết kế, số tiền là 5.495.400 đồng, chưa trả tiền cho cửa hàng.
- Theo chứng từ số 440/PC, ngày 28/06/2013, kế tốn thanh tốn tiền mua giấy A4, giấy A0, giấy Plus,… tại vi tính HPT cho phịng thiết kế số tiền là 18.520.000 đồng.
Như vậy, tổng cộng chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 5.495.400 + 18.520.000 = 24.015.400 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế: Nợ TK 6272 24.015.400 đồng
Cĩ TK 331 5.495.400 đồng Cĩ TK 111 18.520.000 đồng
4.2.3.3. Chi phí mua dụng cụ phục vụ phát sinh ở phịng thiết kế
a). Nội dung
- Tài sản sử dụng: 6273 – “Chi phí dụng cụ sản xuất”.
- Chứng từ sử dụng là hĩa đơn bán hàng, phiếu chi.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế sau:
- Theo chứng từ số 343/PC ngày 03/06/2013, kế tốn chi tiền mặt mua máy cắt giấy trị giá 1.200.000 đồng.
- Ngày 06/06/2013 mua một bộ bàn máy vi tính sử dụng ở phịng thiết kế trị giá 2.000.000, chưa trả tiền cho người bán.
Như vậy, tổng cộng chi phí mua cơng cụ dụng cụ phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 1.200.000 + 2.000.000 = 3.200.000 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí mua cơng cụ, dụng cụ cho phịng thiết kế: Nợ TK 6273 3.200.000 đồng
Cĩ TK 111 1.200.000 đồng Cĩ TK 331 2.000.000 đồng
4.2.3.4. Chi phí khấu hao tài sản cố định ở phịng thiết kế
a). Phương pháp khấu hao
- Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng:
Mức khấu hao trong 1 năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao 1 tháng
trong năm =
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12
b) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Vào cuối mỗi tháng kế tốn ghi nhận mức khấu hao tài cố định của phịng thiết kế tại cơng ty.
Bảng 4.1: Bảng khấu hao tài sản cố định tại cơng ty
Đơn vị tính: Đồng TT Tên TSCĐ Nguyên giá Thời gian sử dụng Ngày đƣa vào sử dụng Mức trích KH tháng
1 Máy in hiệu Canon LBP 3500 18.000.000 5 năm 01/02/2010 300.000 2 Máy Photocopy Sharp ACR 650 25.500.000 5 năm 01/02/2010 425.000 3 Máy xách tay VAIO 18.000.000 5 năm 01/02/2010 300.000 4 Máy vi tính Dell 6.000.000 5 năm 01/02/2010 100.000 5 Máy vi tính Dell 6.000.000 5 năm 01/02/2010 100.000 6 Máy kinh vĩ SOKKIA – DT 610 16.000.000 5 năm 01/02/2010 266.667 7 Máy thủy chuẩn KIKON AC – 2S 5.000.000 5 năm 01/02/2010 83.333
Tổng cộng 1.575.000
(Nguồn: Cơng ty Cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Docico, năm 2013)
Tổng hợp mức trích khấu hao hàng tháng tài sản cố định của cơng ty ta cĩ bút tốn tổng hợp:
Nợ TK 6274 1.575.000 đồng
Cĩ TK 214 1.575.000 đồng
4.2.3.5. Chi phí dịch vụ mua ngồi
a) Nội dung
- Tài khoản sử dụng: 6277 – “Chi phí dịch vụ mua ngồi”.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi như điện, điện thoại, cước sử dụng dịch vụ internet,…của phịng thiết kế.
- Chứng từ sử dụng là hĩa đơn bán hàng, phiếu chi.
b) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế sau:
- Theo chứng từ số 448/PC ngày 28/06/2013, Nguyễn Minh Trí chi tiền mặt thanh tốn tiền điện 1.688.500 đồng, trong đĩ VAT 10%.
- Theo chứng từ số 450/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi tiền mặt thanh tốn tiền cước sử dụng dịch vụ internet 385.000 đồng, gồm VAT 10%.
- Theo chứng từ số 451/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi tiền mặt thanh tốn tiền điện thoại tháng 06/2013 tại phịng thiết kế là 986.700 đồng, trong đĩ VAT 10%.
Như vậy, tổng cộng chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh ở phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 1.535.000 + 897.000 + 350.000 = 3.060.200 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh trong tháng: Nợ TK 6277 2.782.000 đồng
Nợ TK 133 278.200 đồng
Cĩ TK 111 3.060.200 đồng
4.2.3.6. Chi phí bằng tiền khác
a). Nội dung
- Tài khoản sử dụng: 6278 – “Chi phí bằng tiền khác”.
- Chứng từ sử dụng là hĩa đơn bán hàng, phiếu chi.
b).Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Theo chứng từ số 353/PC ngày 20/06/2013 chi tiền mặt trả chi phí bảo trì máy tính ở phịng thiết kế số tiền 500.000 đồng.
- Theo chứng từ số 443/PC, ngày 28/06/2013, kế tốn chi tiền mặt thanh tốn tiền photo tại tiệm Photocopy Hồng Dung, số tiền 31.125.120 đồng.
Như vậy, tổng cộng chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 500.000 + 31.125.120 = 31.625.120 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí bằng tiền khác phát sinh ở phịng thiết kế: Nợ TK 6278 31.625.120 đồng
4.2.3.5. Phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp vào cuối tháng cho nhiều hồ sơ thiết kế cơng trình phát sinh ở phịng thiết kế, sau đĩ căn cứ vào tỷ lệ doanh thu mà kế tốn tiến hành phân bổ cho từng cơng trình.
Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh ở phịng thiết kế trong tháng 06/2013 là:
9.186.080 + 24.015.400 + 3.200.000 + 1.575.000 + 2.782.000 + 31.625.120 = 72.383.600 đồng
Tổng giá trị hợp đồng thiết kế các cơng trình phát sinh trong tháng 6/2013 là 305.292.000 đồng.
- Giá trị hợp đồng khảo sát thiết kế bản vẽ thi cơng và lập dự tốn cho cơng trình kênh Lâm vồ là 65.800.000 đồng.
Tỷ lệ doanh thu thiết kế cơng trình kênh Lâm vồ là: 65.800.000 / 305.292.000 = 0,215531
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho cơng trình kênh Lâm vồ: 0,215531 x 72.383.520 = 15.600.936 đồng.
- Giá trị hợp đồng khảo sát thiết kế bản vẽ thi cơng và lập dự tốn xây dựng cơng trình trường THPT Tân Thành là 95.700.000 đồng.
Tỷ lệ doanh thu thiết kế cơng trình trường THPT Tân Thành là: 95.700.000 / 305.292.000 = 0,31437
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho cơng trình trường THPT Tân Thành: 0, 31437 x 72.383.600 = 22.690.115 đồng.
Bảng 4.2: Trích Sổ chi tiết tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tháng 06 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Cĩ - Số dư đầu kỳ: - - Số PS trong kỳ:
28/06 - 28/06 Tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp thiết kế cơng trình Kênh Lâm Vồ
334 16.024.725
28/06 - 28/06 Tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp thiết kế cho cơng trình trường THPT Tân Thành
334 22.681.435
28/06 - 28/06 Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT cơng trình Kênh Lâm Vồ
338 3.204.945
28/06 - 28/06 Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT cơng trình trường THPT Tân Thành
338 4.536.287
28/06 - 28/06 Kết chuyển CP CNTT cho cơng trình Kênh Lâm Vồ
154 19.229.670
28/06 - 28/06 Kết chuyển CP CNTT cho cơng trình trường THPT Tân Thành
154 27.217.722
….. ….. …… ……… …. ………… ………....
Tổng cộng: …. ………… …………
Bảng 4.3: Trích Sổ chi tiết tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 - Chi phí sản xuất chung
Tháng 06 năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Cĩ - Số dư đầu kỳ: - - Số PS trong kỳ: -
28/06 - 03/06 Mua mực in, thước vẽ, băng keo,… tại cửa hàng Thanh Vân, chưa trả tiền
331 5.495.400
28/06 343/ PC
03/06 Chi tiền mặt mua máy cắt giấy 111 1.200.000 28/06 - 06/06 Mua một bộ bàn máy vi tính sử dụng ở phịng thiết kế 331 2.000.000 28/06 349/ PC
20/06 Chi tiền mặt trả chi phí bảo trì máy tính
111 500.000 28/06 440/
PC
28/06 Thanh tốn tiền mua giấy A4, giấy A0, giấy
Plus,…bằng tiền mặt
111 18.520.000
28/06 443/ PC
28/06 Chi tiền mặt thanh tốn tiền photo tại tiệm Photocopy Hồng Dung
111 31.125.120
28/06 448/ PC
28/06 Chi tiền mặt thanh tốn tiền điện tháng 06/2013
111 1.535.000 28/06 450/
PC
28/06 Chi tiền mặt thanh tốn tiền điện thoại tháng 06/2013
111 897.000
28/06 451/ PC
28/06 Chi tiền mặt thanh tốn tiền cước sử dụng dịch vụ internet tháng 06/2013
28/06 - 28/06 Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý phịng thiết kế
334 7.999.900 28/06 - 28/06 Các khoản phải trích theo
lương BHXH, BHYT 338 1.186.180 28/06 - 28/06 Tổng khấu hao TSCĐ ở phịng thiết kế 214 1.575.000 28/06 - 28/06 Phân bổ TK 627 sang TK
154 cho cơng trình: Kênh Lâm Vồ
154 15.600.936
28/06 - 28/06 Phân bổ TK 627 sang TK 154 cho cơng trình: Trường THPT Tân Thành
154 22.690.115
….. … …… ………. …… ……… …………
Tổng cộng: 72.883.600 72.883.600
(Nguồn: Phịng kế tốn, năm 2013)
4.2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành hồ sơ tƣ vấn thiết kế tại cơng ty
4.2.4.1. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành hồ sơ tư vấn thiết
kế cơng trình
Cuối tháng trên cơ sở các khoản chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung kế tốn tổng hợp lại và kết chuyển sang tài khoản 154 để tính giá thành hồ sơ tư vấn thiết kế cơng trình.
Tài khoản sử dụng: TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Cụ thể, căn cứ vào số liệu tháng 06 năm 2013 cơng ty tập hợp như sau: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung để tính giá thànhhồ sơ tư vấn thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ, kế tốn ghi:
Nợ TK 154 34.830.606 đồng
Cĩ TK 622 19.229.670 đồng Cĩ TK 627 15.600.936 đồng
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung để tính giá thành hồ sơ tư vấn thiết kế trường THPT Tân Thành, kế tốn ghi:
Nợ TK 154 49.907.837 đồng
Cĩ TK 622 27.217.722 đồng Cĩ TK 627 22.690.115 đồng
4.2.4.2. Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành hồ sơ tư vấn thiết kế TK 622 TK 154 TK 632 19.229.670 34.830.606 TK 627 15.600.936 34.830.606 34.830.606 X
Hình 4.2: Sơ đồ tập hợp chi phí thiết kế cho cơng trình Kênh Lâm Vồ
TK 622 TK 154 TK 632 27.217.722 49.907.837 TK 627 22.690.115 49.907.837 49.907.837 X
Hình 4.3: Sơ đồ tập hợp chi phí thiết kế cho cơng trình trường THPT Tân Thành
4.2.4.2. Tính giá thành hồ sơ tư vấn thiết kế cơng trình
Do đặc điểm sản xuất của cơng ty cĩ quy trình cơng nghệ giản đơn khép kín, đối tượng tính giá thành là hồ sơ tư vấn thiết kế nên việc lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm là cơng việc địi hỏi tính chính xác phải phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành xác định. Như đã nêu ở phần trước, hồ sơ tư vấn thiết kế cĩ chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm hồn thành liên tục trong kỳ, khơng cĩ sản phẩm dở dang.
Hồ sơ thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ và cơng trình trường THPT Tân Thành phát sinh trong tháng 06/2013, hồn thành và bàn giao vào tháng cuối tháng 06/2013, với mức độ hồn thành là 100%, do đĩ khơng cĩ chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Cơng ty sử dụng cách tính giá thành theo phương pháp trực tiếp.
- Tổng giá thành thực tế hồ sơ thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ là: 0 + 34.830.606 – 0 = 34.830.606 đồng.
- Tổng giá thành thực tế hồ sơ thiết kế cơng trình trường THPT Tân Thành là:
0 + 49.907.837 – 0 = 49.907.837 đồng.
4.3. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN PHẨM
Để cung cấp những thơng tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, cơng việc tiếp theo là đi phân tích chung về tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm giữa giá thành thực tế và giá thành dự tốn mà cơng ty đề ra.
Do đặc thù sản phẩm của cơng ty là hồ sơ tư vấn thiết kế cơng trình nên ta khơng thể tiến hành phân tích giá thành qua các năm được vì các hồ sơ thiết kế khơng giống nhau, do vậy ta chỉ phân tích việc thực hiện kế hoạch giá thành của cơng ty như thế nào để, so sánh giữa giá thành kế hoạch và giá thành thực tế chênh lệch ra sao, từ đĩ cĩ cái nhìn khái quát về tình hình giá